內(nèi)部控制培訓(xùn)教材PPT課件講義

目錄內(nèi)部控制

1第三部分會計控制

2一、內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定與實施（一）發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景

（一）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。

（二）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。

（三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。

（二）制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路

財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。（三）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》體系“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

3第一章“總則”第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”第二章“內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則”第四章“內(nèi)部會計控制的方法”第六章“附則”第五章“內(nèi)部會計控制的檢查”?！盎疽?guī)范”

(共六章三十一條)注釋：第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。第二章“內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則”?；灸繕?biāo)：(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

4(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：基本原則：

5合法性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。

有效性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

全面性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。成本效益原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

適時性：內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：

第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”。

6貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制?！盎疽?guī)范”

(共六章三十一條)注釋：

第四章“內(nèi)部會計控制的方法”。

7預(yù)算控制不相容職務(wù)相互分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保全控制內(nèi)部報告控制電子信息系統(tǒng)控制“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：

第五章“內(nèi)部會計控制的檢查”。

第六章“附則”。

8

第一種意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會計控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會計控制”，凡與會計無關(guān)的控制都不予涉及。第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”。內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

貨幣資金規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容

9第一章總則第三章現(xiàn)金和銀行存款的管理第二章崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

第四章票據(jù)及有關(guān)印章的管理第六章附則第五章監(jiān)督檢查內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

10(一)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。(二)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。(三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。(四)票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序

11（一）支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。(三)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。(四)辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）

本規(guī)范共七章二十九條。采購與付款規(guī)范

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第一章總則第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第三章請購與審批控制第四章采購與驗收控制第五章付款控制第六章監(jiān)督檢查第七章附則內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）

13采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容（一）請購與審批；（二）詢價與確定供應(yīng)商；（三）采購合同的訂立與審計；（四）采購與驗收；（五）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（六）付款審批與付款執(zhí)行。

采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要（一）采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（三）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性。（四）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

本規(guī)范共六章三十一條。第一章總則第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

單位辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立第三章銷售和發(fā)貨控制

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銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。財會部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序

15（一）銷售談判。（二）合同訂立。（三）合同審批。（五）組織發(fā)貨。（四）組織銷售。（六）銷貨退回。內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

第四章收款控制第五章監(jiān)督檢查

銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容

第六章附則

16（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）

本規(guī)范共八章三十二條。

工程項目規(guī)范

17第一章“總則”第三章項目決策控制第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章概預(yù)算控制第六章竣工決算控制

第五章價款支付控制第七章監(jiān)督檢查第八章附

則內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）

工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括

18（一）項目建議、可行性研究與項目決策；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項目實施與價款支付；（四）竣工決算與竣工審計。內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）

工程項目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括

19（一）工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）工程項目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點檢查責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。（四）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。（五）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。重點檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（六）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

本規(guī)范共八章三十八條。

對外投資規(guī)范

20第一章“總則”第三章對外投資決策控制第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章資產(chǎn)投出控制第六章對外投資處置控制第五章對外投資持有控制第七章監(jiān)督檢查第八章附

則內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

對外投資不相容崗位一般包括：

21（一）對外投資預(yù)算的編制與審批；（二）對外投資項目的分析論證與評估；（三）對外投資的決策與執(zhí)行；（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行；（五）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容

22（一）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。（二）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。（三）對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。（四）對外投資資產(chǎn)的投出情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資計劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點檢查資產(chǎn)的作價是否合理。（五）對外投資持有的管理情況。重點檢查有關(guān)對外投資權(quán)益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時足額收回。（六）對外投資的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理。（七）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。內(nèi)部會計控制規(guī)范—預(yù)算（征求意見稿）

本規(guī)范共八章四十五條。

預(yù)算規(guī)范

23第一章“總則”第三章預(yù)算編制控制第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章預(yù)算執(zhí)行控制第六章預(yù)算分析與考核控制第五章預(yù)算調(diào)整控制第七章監(jiān)督檢查第八章附

則內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括：

單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊的內(nèi)容

24（一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；（二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；（三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

總綱；上一年度預(yù)算完成情況；宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)市場狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析；單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計劃、價格政策及經(jīng)營目標(biāo)；主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)的編制要求；預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系；預(yù)算編制的時間進(jìn)度安排；預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等。內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位編制年度預(yù)算的程序進(jìn)行

單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度

25（四）審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行。（一）下達(dá)目標(biāo)。（二）編制上報。（三）審查平衡。（一）單位預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期向單位決策機(jī)構(gòu)報告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。有條件的單位，也可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。

（二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行報告、預(yù)算管理部門審查核實、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。

（三）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，以單位正式下達(dá)的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)注冊會計師或上級部門審定的年度財務(wù)會計報告信息為依據(jù)。實行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財務(wù)會計報告為依據(jù)。

內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容

26（一）崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況。重點檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。

（二）預(yù)算編制情況。重點檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟(jì)實際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。

（三）預(yù)期執(zhí)行情況。重點檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)；對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題是否及時進(jìn)行糾正和處理。

（四）預(yù)算調(diào)整情況。重點檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有無盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。

（五）預(yù)算分析與考核情況。重點檢查是否建立科學(xué)的分析考核制度和嚴(yán)格的審計制度；是否落實預(yù)算責(zé)任制，兌現(xiàn)獎懲措施。內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）本規(guī)范共五章二十三條。

成本費(fèi)用規(guī)范

27第一章“總則”第三章

成本費(fèi)用支出控制第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章監(jiān)督檢查第五章附則內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）成本費(fèi)用支出不相容崗位成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容

28（一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；（二）成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；（三）成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄（一）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（三）成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費(fèi)用支出的真實性、合理性、合法性和是否超出預(yù)算范圍。（四）成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費(fèi)用的記錄、報告的真實性和完整性。內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

本規(guī)范共六章二十五條。

第一章

總則

第二章

單位分工與授權(quán)批準(zhǔn)擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位第三章

擔(dān)保評估與審批控制

第四章

擔(dān)保執(zhí)行、財產(chǎn)保管與記錄控制

第五章監(jiān)督檢查

29（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；（三）相關(guān)財產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容

30（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為；（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測報告制度的落實情況。重點檢查是否對被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項目資金流向進(jìn)行日常監(jiān)測，是否定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營管理情況并形成報告；（四）擔(dān)保財產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度落實情況。重點檢查有關(guān)財產(chǎn)和權(quán)利證明是否得到妥善的保管，擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄和檔案文件是否完整。內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

二、內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

31財務(wù)會計組織機(jī)構(gòu)控制業(yè)務(wù)處理程序控制人員素質(zhì)控制不相容職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)輪換控制內(nèi)部審計財產(chǎn)清查內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

內(nèi)部財務(wù)會計機(jī)構(gòu)控制一、設(shè)置財務(wù)、會計機(jī)構(gòu)的原則（一）設(shè)置財務(wù)、會計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)?；蛐姓芾眢w制的要求來決定。設(shè)置要符合以下要求

32第四，財會機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間有明確的分工。第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍；第二，對財會機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對統(tǒng)一；第三，財會機(jī)構(gòu)對其業(yè)務(wù)活動能實施管理和控制；內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

（二）財務(wù)、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則在設(shè)計財務(wù)、會計機(jī)構(gòu)時，要注意遵循內(nèi)部控制原則，即要注意錢、物、帳的分管，不能由一人獨(dú)攬。二、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）明確財務(wù)會計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

（二）財務(wù)會計組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計的必然選擇企業(yè)在對財務(wù)、會計機(jī)構(gòu)分離設(shè)置時應(yīng)注意

33財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制董事長領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)總監(jiān)制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)副總經(jīng)理制第一，財務(wù)、會計分設(shè)的職責(zé)劃分。第二，財會適當(dāng)分離，不走極端。第三，應(yīng)有嚴(yán)格的財務(wù)制度對機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套。案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

本案的結(jié)果因貪污罪被依法判處無期徒刑。本案的主人王成云,一個年僅31歲的銀行會計,接任會計11年半，卻已有11年的貪污史。少年得志：“精明”反被“精明”誤：大小不限，時時刻刻在貪污：貪污有三招為了掩蓋其罪行,他又象一只狡猾的狐貍，耍出了各種花招。其中主要的有以下三招：偽造取款憑證。收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳。開假信匯委托書。本案的啟示

“從來沒有人檢查過我的帳”

34案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

華光陶瓷財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

35集團(tuán)總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理出納資金管理資金籌集還貸稅務(wù)綜合報表基本建設(shè)證券成本成本推算綜合報表案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

光集團(tuán)財務(wù)機(jī)構(gòu)各部門職能劃分有特色

36(1)出納科。統(tǒng)管集團(tuán)各公司現(xiàn)金、銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表(絕密)。并對各公司的現(xiàn)金、銀行存款庫存提出建議。(2)資金管理科。負(fù)責(zé)編制集團(tuán)資金計劃。審核集團(tuán)各公司的收支憑證，確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款、大宗其他應(yīng)收款．編制應(yīng)收帳款帳齡表;并制定集團(tuán)公司的賒銷方針、賒銷方法、收帳方針、收帳方法。對大宗銷售條件的審查及集團(tuán)公司付款方針、付款方法的確定,也是由資金管理部門來完成的;資金管理部還擔(dān)負(fù)著執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)撥指令的任務(wù);當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核算單位銀行存款余額達(dá)到警戒線時,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,并及時提醒其采取措施。(3)資金籌集還貸科。根據(jù)資金管理部門編制的資金計劃、基建計劃和證券管理科的金融投資計劃,確定并選擇適當(dāng)?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計劃,交資金部門統(tǒng)籌安排;編制欠款余額調(diào)節(jié)表。(4)證券科。處理公司上市、發(fā)行股票債券、分紅派息等一切與有價證券相關(guān)的事宜;負(fù)責(zé)發(fā)布股份分司的有關(guān)信息，并尋找有利的金融投資機(jī)會;提出企業(yè)合并財務(wù)方案,分析設(shè)立子公司、分公司在財務(wù)上的可行性。(5)成本控制科。審核、調(diào)整、控制各經(jīng)濟(jì)核算單位的成本計算、成本計劃、費(fèi)用支出,編制匯總成本、費(fèi)用報表;進(jìn)行成本、費(fèi)用分析，并負(fù)責(zé)整個集團(tuán)公司的成本核算。(6)稅務(wù)科。研究集團(tuán)納稅的最好方式、方法;計算并確定集團(tuán)公司各單位的應(yīng)交稅金,編制稅金支出計劃,交資金管理部門；編制納稅申請表。(7)基建科。核算與集團(tuán)公司基本建設(shè)項目有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動,并根據(jù)基建計劃，編制資金需要計劃，交資金管理部門。(8)綜合報表科。匯總、編制、合并財務(wù)報表。進(jìn)行集團(tuán)公司綜合財務(wù)分析。案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

華光陶瓷的財務(wù)管理制度全面細(xì)致華光陶瓷的財務(wù)制度包含諸多方面。這里只介紹最為關(guān)鍵的采購過程、銷售過程、稅金交納及報銷制度四個方面的財務(wù)制度．1．采購過程的財務(wù)制度2．銷售過程的財務(wù)制度3．稅金交納的財務(wù)制度4．費(fèi)用報銷的財務(wù)制度

37案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

一、猴王事件概述

最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個是鄭百文，另一個就是ST猴王。l、盲目擴(kuò)張。猴王集團(tuán)的陳列室展示了集團(tuán)鼎盛時期的各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動機(jī)、金剛石等，這還沒有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運(yùn)業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。至于猴王集團(tuán)究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個確切的數(shù)字。這些企業(yè)遍布全國，橫跨十幾個行業(yè)。盲目擴(kuò)張的結(jié)果使集團(tuán)背上了沉重的包袱，終于將其壓跨。2、投資失誤。猴王集團(tuán)曾進(jìn)行過大量投資，其中投資在外地辦30個電焊條聯(lián)營廠損失4·87億元;投資辦5個酒店損失0·70億元;投資19個其他企業(yè)和單位，損失1·31億元。在1994年一1996年期間，猴王集團(tuán)炒股的直接虧損達(dá)2·596億元，由于炒股向各個證券公司透支達(dá)2·4億元，兩者合計達(dá)5億多元。

二、財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)--

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

舒爾茨在《制度與人的價值不斷提高》一文中"將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為"?？扑荚凇镀髽I(yè)的性質(zhì)》中探討了企業(yè)制度存在的原因。在這篇后來獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎的文章中，科思最大的貢獻(xiàn)是把交易費(fèi)用引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因為企業(yè)這種方式比市場這種方式更能節(jié)約交易費(fèi)用，交易費(fèi)用的存在導(dǎo)致了制度的產(chǎn)生，而制度的運(yùn)作又是為了降低交易費(fèi)用。

38案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為除了為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外，制度至少還有以下功能:財務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來說是為了規(guī)范董事會、高級經(jīng)理人員和財務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財務(wù)活動更理性化，更符合股東的利益。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動收益的手段。所以我們可以認(rèn)為財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人的機(jī)會主義傾向，使個人理性盡量能服從集體理性。

三、完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的條件

39(1)降低交易成本；(2)為經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)；(3)抑制人的機(jī)會主義行為。(一)政企分開(二)產(chǎn)權(quán)制度的改革(三)高級職業(yè)人才市場的建立案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

40四、如何完善公司財多治理結(jié)構(gòu)

(一)界定清晰的財務(wù)主體(二)財權(quán)的適當(dāng)劃分(三)財務(wù)激勵--約束機(jī)制的建立內(nèi)部財務(wù)會計人員素質(zhì)控制

貪財?shù)臅嬇c無知的出納

三個明顯的錯誤一是報銷的發(fā)票沒有核準(zhǔn)購買的簽批；二是沒有物品使用部門的驗收簽章；三是沒有經(jīng)辦人的簽字。變本加厲，貪污腐化出納說不知道還有那么多規(guī)定

案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

41本案例的啟示兩個問題：第一，是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，從而給會計人員貪贓枉法的余地，雖然出納自身思想境界還比較高。第二，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求，但由于其思想意識不合格，從而才導(dǎo)致了這樣的結(jié)果。四個控制措施：

一是在人員招聘中，要從應(yīng)聘者的個人素質(zhì)和企業(yè)的財產(chǎn)安全兩方面考慮。二是在財務(wù)人員上崗前，給予適當(dāng)?shù)呢敃踩椭R教育，讓他們了解財會方面的安全知識、財會業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，以及有關(guān)注意事項。三是要充分利用“試用期”考察。四是要加強(qiáng)對在崗人員的考核和繼續(xù)教育工作。案例分析:小企業(yè)出大案—某自來水廠會計出納聯(lián)手貪污案

發(fā)現(xiàn)疑點

全面出擊

手法多樣

42一是收不入賬。自1999年開始，他們直接從自來水廠