財(cái)務(wù)會計(jì)第三章(應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng))改課件

不登高山,不知天之高也;不臨深溪,不知地之厚也。分享—《荀子》應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，即：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第三章

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

商業(yè)匯票商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)匯票種類由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票由在銀行開立賬戶的存款人（即出票人）簽發(fā)，由銀行承兌的匯票（一）應(yīng)收票據(jù)的概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)承兌匯票是由收款人或付款人出票，付款人承兌的匯票。承兌是承諾到期見票無條件支付票據(jù)款項(xiàng)給持票人。承兌人收到到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)于當(dāng)日通知銀行付款。不通知的，銀行于第4日將票據(jù)款項(xiàng)支付給持票人。承兌人提前收到商業(yè)承兌匯票，應(yīng)通知銀行到期付款。不通知的，銀行于到期日將票據(jù)款項(xiàng)支付給持票人。承兌人無款支付，銀行填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)銀行承兌匯票是由收款人或付款人出票，付款人開戶銀行承兌的商業(yè)匯票。付款人銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向付款人按票面金額的萬分之五收取手續(xù)費(fèi)。承兌銀行于到期日或到期日后見票支付票款。付款人于到期日前，將票款足額存入承兌銀行。不足額存入的，按票面金額每日萬分之五支付利息。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)，借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記應(yīng)收票據(jù)。如有差額，借記或貸記銀行存款科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例1】9月6日大華公司銷售給A公司一批甲產(chǎn)品，售價(jià)20萬元，增值稅稅率為17%，收到對方開出的期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值為234000元。借：應(yīng)收票據(jù)—A公司

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)收到票據(jù)1、（不帶息）商業(yè)匯票的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)借：銀行存款

234000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司

234000①12月6日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，款項(xiàng)已入賬

②上述商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，A公司無力支付賬款

借：應(yīng)收賬款——A公司

234000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司

234000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)票據(jù)到期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）轉(zhuǎn)讓票據(jù)

10月16日大華公司將該票據(jù)用于購買原材料，材料價(jià)款200000元，增值稅率17％。借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收票據(jù)234000

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題2】某企業(yè)2007年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。2008年2月1日票據(jù)到期付款人無力付款，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的金額為（）元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

【答案】A【解析】如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)：企業(yè)將沒有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行，以便提前取得現(xiàn)款。銀行辦貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（算頭不算尾，算尾不算頭，所以減一天）銀行規(guī)定：票據(jù)承兌人是異地加3天劃款日期，年利率折算成日利率時(shí)一年一般按360天計(jì)算,故要除以360應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：商業(yè)匯票承兌人成都飛機(jī)公司，持票人石油公司，匯票金額10000元，出票日期2012年2月20日，到期日2012年7月20日，銀行年貼現(xiàn)利率3.6%，持票人于4月21日向銀行申請貼現(xiàn)，假定在同一票據(jù)交換區(qū)域

1）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)=4月10天+5月31天+6月30天+7月20天-1天=90天

2）計(jì)算貼現(xiàn)利息=10000×90×3.6%÷360=903）計(jì)算貼現(xiàn)凈額=10000-90=9910會計(jì)分錄：借：銀行存款9910

財(cái)務(wù)費(fèi)用90

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率÷360票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+利率)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：2012年3月23日，企業(yè)銷售商品收到一張面值為10000元，票面利率為6%，期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票。5月2日，企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為8%.假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。

1）計(jì)算票據(jù)到期值=10000×（1+6%÷2）=103002）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)=5月30天+6月30天+7月31天+8月31天+9月23天-1天=144天3）計(jì)算貼現(xiàn)利息=10300×144×8%÷360=329.604）計(jì)算貼現(xiàn)凈額=10300-329.60=9970.40會計(jì)分錄：借：銀行存款9970.40

財(cái)務(wù)費(fèi)用29.60

貸：應(yīng)付票據(jù)10000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課堂作業(yè)匯票金額10000元，出票日期2013年2月10日，到期日2013年7月21日，銀行年貼現(xiàn)利率3.6%，持票人于4月11日向銀行申請貼現(xiàn)，假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)凈額，寫出企業(yè)會計(jì)分錄？

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)=4月20天+5月31天+6月30天+7月21天-1天=101天

2）計(jì)算貼現(xiàn)利息=10000×101×3.6%÷360=1013）計(jì)算貼現(xiàn)凈額=10000-101=9899會計(jì)分錄：借：銀行存款9899

財(cái)務(wù)費(fèi)用101

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)、應(yīng)收賬款（一）內(nèi)容（二）核算包括應(yīng)收的商品或勞務(wù)款項(xiàng)、代墊的費(fèi)用等指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)科目設(shè)置、產(chǎn)生、收到款項(xiàng)等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款（一）內(nèi)容

1.定義應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

2.入賬價(jià)值1）從購貨方（接受勞務(wù)方）應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款

2）增值稅銷項(xiàng)稅額3）代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)確定收入時(shí)，要注意商業(yè)折扣或折讓與現(xiàn)金折扣的區(qū)分，及其賬務(wù)處理。商業(yè)折扣或折讓是鼓勵(lì)客戶多買貨，而在商品價(jià)格或數(shù)量上，給與的總價(jià)格的扣除。如買10件降價(jià)10%；買10件送1件；A類商品九折計(jì)價(jià)。商業(yè)折扣或折讓按實(shí)收金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)客戶按時(shí)或提前還款，給與的總債務(wù)的扣除。如“2/10,1/20,n/30”,表示客戶10天（含10天）付款，給總債務(wù)2%的扣除，客戶20天（含20天）付款，給總債務(wù)1%的扣除，最長付款期30天。現(xiàn)金折扣按總價(jià)款確定收入，發(fā)生的實(shí)際扣除計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目不設(shè)預(yù)收賬款科目，預(yù)收的賬款在應(yīng)收賬款科目貸核算。銷售商品（提供勞務(wù)）產(chǎn)生債權(quán)收回債權(quán)應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)科目設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收的款項(xiàng)收回的款項(xiàng)產(chǎn)生的壞賬預(yù)收賬款未收回的款項(xiàng)預(yù)收賬款明細(xì)核算：按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬（三欄式）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：服裝廠銷售給某商場一批服裝，貨款價(jià)值58000元，增值稅率為17%，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托收手續(xù)。代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)在應(yīng)收賬款科目核算，但不并入銷售額計(jì)算增值稅，待收到款項(xiàng)時(shí)一并沖銷注意：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)②收到貨款時(shí)

①銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款

69860

貸：主營業(yè)務(wù)收入

58000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9860

銀行存款

2000借：銀行存款

69860

貸：應(yīng)收賬款

69860應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例：成都服裝廠賒銷甲商品，單價(jià)10元，標(biāo)明買10000件，讓價(jià)10%，現(xiàn)金折扣“2/10,1/20,n/30”，成都第一百貨商店買11000件，第19天付款。成都服裝廠和成都第一百貨商店均為一般納稅人，增值稅無現(xiàn)金折扣。商品價(jià)款=11000×10×（1-10%）=99000增值稅=99000×17%=16830商品價(jià)款享現(xiàn)金折扣=99000×1%=990應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一個(gè)科學(xué)提案：簽署一份嚴(yán)格控制或完全銷毀“氫氧化物”的文件。因?yàn)檫@種物質(zhì)會造成流汗過多或嘔吐，它是酸雨的主要成分，在氣態(tài)時(shí)會導(dǎo)致嚴(yán)重的燙傷，它是腐蝕的幫兇，它會降低汽車的剎車效率，人們在晚期癌癥病人的腫瘤里發(fā)現(xiàn)了它。在美國一次大型科學(xué)展覽會上，一個(gè)高中生向50個(gè)人征詢簽字，有43個(gè)人支持，6個(gè)人沒表態(tài)，一個(gè)人知道這種物質(zhì)是什么。這種物質(zhì)是水?？吹某鑫覀冇卸嗳菀资茯_。輕松一下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、成都服裝廠會計(jì)處理。賒銷：借：應(yīng)收賬款-成都第一百貨商店115830

貸：主營業(yè)務(wù)收入99000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16830收款：借：銀行存款114840

財(cái)務(wù)費(fèi)用990

貸：應(yīng)收賬款-成都第一百貨商店115830應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、成都第一百貨商店會計(jì)處理賒銷購入：借：庫存商品99000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16830

貸：應(yīng)付賬款-成都服裝廠115830付款：借：應(yīng)付賬款-成都服裝廠115830

貸：銀行存款114840

財(cái)務(wù)費(fèi)用990

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課堂作業(yè)大海公司銷售甲商品，標(biāo)明單價(jià)100元，買100公斤以上，讓價(jià)10%，現(xiàn)金折扣“2/10,1/20,n/30”，大浪公司買110公斤，第9天付款。大海、大浪公司均為一般納稅人，增值稅無現(xiàn)金折扣。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商品價(jià)款=110×100×（1-10%）=9900增值稅=9900×17%=1683商品價(jià)款享現(xiàn)金折扣=9900×2%=198應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、預(yù)付賬款（一）定義：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)（二）入賬價(jià)值預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬（三）科目設(shè)置預(yù)付賬款注意

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接通過應(yīng)付賬款科目核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題4】企業(yè)如果預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，可以把預(yù)付賬款并入到應(yīng)收賬款核算。（）

【答案】錯(cuò)

【解析】企業(yè)如果預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，可以把預(yù)付賬款并入到應(yīng)付賬款核算。預(yù)付賬款是采購業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，應(yīng)收賬款是銷售貨物產(chǎn)生的，所以不能合在一起核算。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)與應(yīng)收賬款的比較相同區(qū)別兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)

二者都屬于企業(yè)的債權(quán)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款預(yù)付的款項(xiàng)收到材料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)賬供貨單位應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)某企業(yè)預(yù)付購買材料款共計(jì)12000元

借：預(yù)付賬款

12000

貸：銀行存款

12000收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為15000元，稅金為2550元，應(yīng)補(bǔ)付5550元

借：原材料

15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2550

貸：預(yù)付賬款

17550應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)補(bǔ)付借：預(yù)付賬款5550

貸：銀行存款5550應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款50000

貸：預(yù)付賬款50000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款（2）應(yīng)收的出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金等（5）其他

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題1】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。

A.應(yīng)收的出租包裝物租金

B.應(yīng)收的各種罰款

C.收取的各種押金

D.為職工墊付的水電費(fèi)

【答案】ABD【解析】其他應(yīng)收款主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)當(dāng)收到保險(xiǎn)公司賠款時(shí)，[例2]?？倒疽蜃匀粸?zāi)害造成財(cái)產(chǎn)物資損失，除收回部份殘值外應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠5000元。借:其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司5000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000借:銀行存款5000

貸:其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司5000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)45第三節(jié)其他應(yīng)收款[例3]公司以銀行存款為經(jīng)理墊付醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從工資扣收。墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款-經(jīng)理5000

貸：銀行存款5000扣收時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款-經(jīng)理5000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)[例4]公司租入包裝箱，支付押金10000元，包裝箱按期退還收回押金10000元。租入包裝箱：借：其他應(yīng)收款-存出保證金10000

貸：銀行存款10000收回押金：借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款-存出保證金10000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；（2）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。應(yīng)當(dāng)指出，對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)登記入賬。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法，我國企業(yè)會計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)借壞賬準(zhǔn)備貸1、實(shí)際發(fā)生壞賬損失額2、沖減多提的壞賬準(zhǔn)備1、每期末預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備金2、已作壞賬又收回時(shí)已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額實(shí)際壞賬大于預(yù)提準(zhǔn)備金額應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)備抵法：（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶）（2）賬務(wù)處理①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=年末“應(yīng)收賬款”期末余額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行估計(jì)，壞賬率定為3‰~5‰

）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備額－計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額）﹥0補(bǔ)提，﹤0沖多提應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）賬齡分析法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=賬齡分析得到的估計(jì)損失金額合計(jì)（3）銷貨百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提的發(fā)生額=全年賒銷金額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，沒規(guī)定比例）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

例：公司從2002年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額1200000元。2003年9月，發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額1400000元。2004年3月15日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。2004年12月31日，應(yīng)收賬款余額1250000元。2005年5月，發(fā)現(xiàn)有8000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。2005年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1300000元。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。賬務(wù)處理如下。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）2002年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1200000元，年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為12000005‰

=6000元。當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000（2）2003年9月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000（3）2003年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元，年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為14000005‰=7000元。當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=

（14000005‰-“

）－（6000－2000）=3000。

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收回。

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)：借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（5）2004年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1250000元，年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為12500005‰

=6250元。當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=

（12500005‰）－（7000+2000）=-2750

借：壞賬準(zhǔn)備