會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

第一節(jié)會(huì)計(jì)分期一、會(huì)計(jì)假設(shè)

(一)定義

會(huì)計(jì)假設(shè)，也稱會(huì)計(jì)核算前提，是指對某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所做的合乎事理的判斷。

(二)內(nèi)容

——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)主體——會(huì)計(jì)服務(wù)的對象，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，明確了會(huì)計(jì)的具體對象和范圍，只有本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能作為本單位會(huì)計(jì)核算的對象和范圍。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第1頁。

持續(xù)經(jīng)營——持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，將會(huì)長期地以現(xiàn)時(shí)的形式和現(xiàn)有的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，因而它將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時(shí)也將按照現(xiàn)時(shí)承諾的條件去清償它的債務(wù)。

會(huì)計(jì)分期——會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將企業(yè)在時(shí)間上持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，人為地分成一個(gè)個(gè)相等的時(shí)間段，每個(gè)時(shí)間段稱為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，然后按照劃定的會(huì)計(jì)期間定期地結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，把會(huì)計(jì)信息傳輸給有關(guān)各方面。

貨幣計(jì)量——會(huì)計(jì)要以貨幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)過程，要求會(huì)計(jì)傳輸出以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。該假設(shè)必須有一個(gè)附帶的假設(shè)：假設(shè)貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變，即使有所變動(dòng)，其幅度也微乎其微。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第2頁。第一節(jié)會(huì)計(jì)分期二、會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問題

收入和費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生期與現(xiàn)金的收支期不一致的問題。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，就產(chǎn)生了收入、費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題：以業(yè)務(wù)的發(fā)生期為標(biāo)準(zhǔn)，還是以現(xiàn)金的收支期為標(biāo)準(zhǔn)。前者稱為應(yīng)計(jì)制，后者稱為現(xiàn)金制。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第3頁。第二節(jié)

會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)一、收入與費(fèi)用的配比

1、收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：取得一定的收入要有一定的費(fèi)用相配比，付出一定的費(fèi)用要有一定的收入相配比。費(fèi)用體現(xiàn)為取得一定收入所付出努力的程度，而費(fèi)用是是這種努力的結(jié)果。

2、配比的方式

a.因果配比——某些費(fèi)用與某些收入存在著直接的、明確的因果聯(lián)系，如銷售收入與銷售成本之間的配比；

b.期間配比——某些費(fèi)用難以確定與之相對應(yīng)的直接的、明確的因果聯(lián)系的收入，只能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。例如，企業(yè)的廣告費(fèi)支出

會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第4頁。第二節(jié)

會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)(續(xù))二、收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間

1、收支期與歸屬期的定義：收入和費(fèi)用的收支期間——收入收到了現(xiàn)款（現(xiàn)金或銀行存款）和費(fèi)用支付了現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間。特點(diǎn)：收付款收入和費(fèi)用的歸屬期間——應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成

2、收入和費(fèi)用的收支期間與應(yīng)歸屬期間的關(guān)系

收支期與應(yīng)歸屬期相一致——本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

收支期提前于應(yīng)歸屬期——本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期內(nèi)支付而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。收支期滯后于應(yīng)歸屬期——本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第5頁。第二節(jié)

會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)(續(xù))三、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

(一)現(xiàn)金制——以現(xiàn)金是否收支作為收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)金制又稱收付實(shí)現(xiàn)制或?qū)嵤諏?shí)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理?，F(xiàn)金制不存在于期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整的問題?，F(xiàn)金流量表根據(jù)現(xiàn)金制編制的。

會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第6頁。三、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(二)應(yīng)計(jì)制——以業(yè)務(wù)的歸屬作為收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)計(jì)制又稱權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使其款項(xiàng)已經(jīng)收到并入賬，也不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)付出并入賬，也不作為本期的費(fèi)用處理。由于它不問款項(xiàng)的收付，而以收入和費(fèi)用應(yīng)否歸屬本期為準(zhǔn)，所以稱為應(yīng)計(jì)制。會(huì)計(jì)期末，對于本期的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，要按照歸屬原則進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表根據(jù)應(yīng)計(jì)制編制。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第7頁。例1——練習(xí)題一：收入和費(fèi)用的確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（1）支付本月的水電費(fèi)1500元。

1500

1500本月支付現(xiàn)款使用水電——費(fèi)用業(yè)務(wù)，本月已使用（2）收到上月銷貨款20000元。20000

本月收到現(xiàn)款銷貨——收入業(yè)務(wù)，上月而非本月完成（3）預(yù)付下季度的房租3000元。

3000

本月支付現(xiàn)款租房——費(fèi)用業(yè)務(wù)，下季度而不是本月租房（4）計(jì)提本月的折舊2000元。

2000

使用固定資產(chǎn)——費(fèi)用業(yè)務(wù)，本月已使用會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第8頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（5）本月銷售商品15000元，收款10000元。10000

15000

本月收到現(xiàn)款銷貨——收入業(yè)務(wù)，本月完成（6）預(yù)計(jì)本月的利息收入1000元。

1000

本月未收到現(xiàn)款利息收入——業(yè)務(wù)，本月完成（7）支付上月貨款5000元。

5000

本月支付現(xiàn)款購貨業(yè)務(wù)，上月完成（8）本月銷售商品2000元，款未收。

2000

本月未收現(xiàn)款銷售——收入業(yè)務(wù)，本月完成（9）預(yù)提本月短期借款利息3000元。

3000本月未支付現(xiàn)款借款——費(fèi)用業(yè)務(wù)，本月享受了借款的好處

合計(jì)300009500180006500會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第9頁。收入方面——

計(jì)入現(xiàn)金制的收入為30000元，計(jì)入應(yīng)計(jì)制的收入為18000元，兩者差異為12000元。原因在于：計(jì)入現(xiàn)金制而不計(jì)入應(yīng)計(jì)制的收入有20000元，計(jì)入應(yīng)計(jì)制而不計(jì)入現(xiàn)金制的收入8000。兩者差異：20000-8000=12000。費(fèi)用方面——

計(jì)入現(xiàn)金制的費(fèi)用為9500元，計(jì)入應(yīng)計(jì)制的費(fèi)用為6500元，兩者差異為3000元。原因在于：計(jì)入現(xiàn)金制而不計(jì)入應(yīng)計(jì)制的費(fèi)用有8000元，計(jì)入應(yīng)計(jì)制而不計(jì)入現(xiàn)金制的收入5000。兩者差異：8000-5000=3000會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第10頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：歸屬期在前，收支期在后

凡是本會(huì)計(jì)期間已賺取的收入及已發(fā)生的費(fèi)用，雖因尚未收付現(xiàn)金而平時(shí)未予記錄，但在期末應(yīng)予以調(diào)整入賬。

(一)應(yīng)付費(fèi)用：

——定義：應(yīng)付費(fèi)用又稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指本期已發(fā)生（耗用）而尚未支付現(xiàn)金的各項(xiàng)費(fèi)用，例如，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。

——分析：①費(fèi)用業(yè)務(wù)已發(fā)生=費(fèi)用增加(借方)、

②現(xiàn)款未付，未來要支付=現(xiàn)有義務(wù)

=負(fù)債增加(貸方)——賬務(wù)處理：

①確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：借記“××費(fèi)用”，貸記“××負(fù)債”②清償負(fù)債時(shí)：借記“××負(fù)債”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第11頁。例2:農(nóng)信公司2006年7月1日向銀行借入期限為1年的貸款100萬元，按借款合同規(guī)定，利息每季度結(jié)算一次，年利率為6%。則農(nóng)信公司將在9月份末支付利息15000元，但在7、8月份不必支付利息。

分析：按應(yīng)計(jì)制的要求，雖然7、8月份沒有支付利息，但必須承擔(dān)因使用該貸款而產(chǎn)生的利息費(fèi)用。因此在7、8月份末都須做如下賬項(xiàng)調(diào)整：①確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息

5000

②清償負(fù)債時(shí)：

9月份確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用和支付這一季度利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息

10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款15000會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第12頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整(續(xù))一、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：歸屬期在前，收支期在后(續(xù))

(二)應(yīng)收收入

應(yīng)收收入又稱應(yīng)計(jì)收入，是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)(賺取)而尚未收現(xiàn)的各項(xiàng)收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。

——分析：①收入業(yè)務(wù)已發(fā)生=收入增加(貸方)②現(xiàn)款未收，未來要收取=現(xiàn)在權(quán)利

=資產(chǎn)增加(借方)——賬務(wù)處理：

①確認(rèn)收入時(shí)：借記“××資產(chǎn)”(××應(yīng)收債權(quán))，貸記“××收入”

②債權(quán)收現(xiàn)：借記“銀行存款”等，貸記“××資產(chǎn)”(××應(yīng)收債權(quán))會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第13頁。例3：農(nóng)信公司于2006年7月1日出租一套商品房，租賃合同約定每月600元的租金，至年底尚未收到。

分析：按應(yīng)計(jì)制的要求，雖然半年的租金尚未受到，但應(yīng)該因轉(zhuǎn)讓商品房使用權(quán)所產(chǎn)生的收入。因此應(yīng)在年底做如下賬項(xiàng)調(diào)整：

①確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他應(yīng)收款3600

貸：其他業(yè)務(wù)收入3600

②債權(quán)收現(xiàn)——待收到租金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為（假設(shè)已收存銀行）：借：銀行存款3600

貸：其他應(yīng)收款3600會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第14頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整(續(xù))二、遞延項(xiàng)目：收支期在前，歸屬期在后

——所謂遞延，即推遲確認(rèn)已收現(xiàn)的收入或已付現(xiàn)的費(fèi)用。

——會(huì)計(jì)處理應(yīng)包括兩方面：

1、遞延項(xiàng)目的確認(rèn)

2、遞延項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)：預(yù)收收入或預(yù)付費(fèi)用成為已實(shí)現(xiàn)收入或已發(fā)生費(fèi)用(收入的確認(rèn)或遞延費(fèi)用的攤銷)

會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第15頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整(續(xù))二、遞延項(xiàng)目——收支期在前，歸屬期在后

——遞延確認(rèn)收入與費(fèi)用

(一)預(yù)付費(fèi)用保險(xiǎn)、租金及辦公用品等項(xiàng)目，通常須預(yù)先支付，然后才有享用的權(quán)利。此項(xiàng)交易一般在現(xiàn)金付出時(shí)記作資產(chǎn)，隨勞務(wù)的享用而逐漸轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)費(fèi)用。

程序1：確認(rèn)“預(yù)付費(fèi)用”

——分析：

①現(xiàn)款支付——資產(chǎn)減少(貸方)

②現(xiàn)款支付，好處未享受

=取得“未來好處”的權(quán)利=資產(chǎn)增加(借方)

——賬務(wù)處理：借記：“××資產(chǎn)”(“預(yù)付賬款”或“長期待攤費(fèi)用”)，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”

——注釋：新準(zhǔn)則不設(shè)“待攤費(fèi)用”科目，原計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目的，現(xiàn)應(yīng)計(jì)入“預(yù)付賬款”。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第16頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整(續(xù))二、遞延項(xiàng)目：收支期在前，歸屬期在后(續(xù))

(一)預(yù)付費(fèi)用(續(xù))

程序2：預(yù)付費(fèi)用的攤銷

——分析：隨著“遞延費(fèi)用/資產(chǎn)”的使用，使得費(fèi)用增加(借方)，資產(chǎn)減少(貸方)。

——賬務(wù)處理：借記“××費(fèi)用”，貸記“××資產(chǎn)”(“預(yù)付賬款”或“長期待攤費(fèi)用”等)會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第17頁。例4：2006年12月1日，農(nóng)信公司因租賃一個(gè)經(jīng)營部預(yù)付12個(gè)月的房屋租金36000元。①確認(rèn)“預(yù)付費(fèi)用”——將預(yù)付的成本應(yīng)視作一項(xiàng)資產(chǎn)，只有在貨品或勞務(wù)耗用時(shí)才能列為費(fèi)用。年末調(diào)整分錄如下：借：預(yù)付賬款

36000

貸：銀行存款36000②“預(yù)付費(fèi)用”的攤銷——由于此筆支出使公司擁有在以后12個(gè)月內(nèi)使用房屋的權(quán)利，因此，按應(yīng)計(jì)制原則，公司至本年底為止應(yīng)承擔(dān)一個(gè)月的房屋租金費(fèi)用3000元，未耗用的33000元仍應(yīng)列為資產(chǎn)。年末調(diào)整分錄如下：借：銷售費(fèi)用

3000

貸：預(yù)付賬款

3000注釋：經(jīng)此調(diào)整后，“預(yù)付賬款”的余額為33000元，在以后再轉(zhuǎn)作費(fèi)用，而“銷售費(fèi)用”賬戶發(fā)生額期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，以確定盈虧。會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第18頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整(續(xù))二、遞延項(xiàng)目：收支期在前，歸屬期在后(續(xù))

(二)預(yù)收收入程序1：預(yù)收收入的確認(rèn)

——分析：

①收到現(xiàn)款=資產(chǎn)增加(借方)

②現(xiàn)款收到，對等的服務(wù)未提供——承擔(dān)“提供未來對等服務(wù)”的義務(wù)=資產(chǎn)增加(貸方)——賬務(wù)處理：借記“××資產(chǎn)”(“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等)，貸記“××負(fù)債”(“預(yù)收賬款”等)會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)全文共22頁，當(dāng)前為第19頁。第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整(續(xù))

(二)預(yù)收收入預(yù)付費(fèi)用(續(xù))

程序2：預(yù)收收入的實(shí)現(xiàn)

——分析：隨著對等服務(wù)的提供，使得收入增加(貸方)，“提供對等服務(wù)的義務(wù)”即負(fù)債減少(借方)。

——賬務(wù)處理：借記“××負(fù)債”(“預(yù)收賬款”等)，貸記“××收入”(“主營業(yè)務(wù)收入”