第九章關(guān)稅案例教學(xué)教材課件

第九章關(guān)稅措施學(xué)習(xí)目標(biāo)【P211】1.了解關(guān)稅的產(chǎn)生，掌握關(guān)稅的概念和種類2.掌握海關(guān)稅則和協(xié)調(diào)制度3.了解關(guān)稅的影響重點、難點：1.關(guān)稅的種類2.關(guān)稅的影響3.關(guān)稅的保護(hù)程度第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的含義及性質(zhì)進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府所設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口商征收的稅收。海關(guān)、關(guān)境、關(guān)稅屬性性質(zhì)預(yù)定性無償性強制性

二、關(guān)稅的主要特點1、關(guān)稅是一種間接稅2、稅收主體和客體分別是進(jìn)出口商和進(jìn)出口貨物3、可以起到調(diào)節(jié)一國進(jìn)出口貿(mào)易的作用4、是一國對外貿(mào)易政策的重要手段

三、關(guān)稅的作用（一）關(guān)稅的積極作用1、增加財政收入2、保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展3、調(diào)節(jié)國內(nèi)市場的供求關(guān)系，穩(wěn)定物價4、調(diào)節(jié)對外貿(mào)易收支差額，保持國際收支平衡5、改善國際關(guān)系（二）關(guān)稅的消極作用四、關(guān)稅水平關(guān)稅水平是指一個國家進(jìn)口關(guān)稅的平均稅率（一）簡單算術(shù)平均法（二）加權(quán)算術(shù)平均法1.全部商品加權(quán)平均法2.有稅商品加權(quán)平均法3.選擇性商品加權(quán)平均法第二節(jié)關(guān)稅類別一、按征稅商品的流向1.進(jìn)口稅（importduty）進(jìn)口稅稅率可分為普通稅率、最惠國稅率、普惠制稅率和特惠稅率2.出口稅(exportduty)3.過境稅(transitduty)重商主義時代盛極一時，目前已取消，只收取少量的印花費、登記費、簽證費和統(tǒng)計費。二、按征收關(guān)稅的目的劃分1.保護(hù)關(guān)稅(protectivetariff)以保護(hù)本國工業(yè)或農(nóng)業(yè)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅100%以上的保護(hù)關(guān)稅=禁止關(guān)稅或禁止進(jìn)口2.財政關(guān)稅（revenueduty）具備條件：(1)征稅的進(jìn)口貨物必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或無代用品的商品(2)征稅的進(jìn)口貨物在國內(nèi)必須有大量消費(3)稅率要適中或較低3.懲罰關(guān)稅或報復(fù)關(guān)稅懲罰關(guān)稅懲罰關(guān)稅（penaltytariff）是指出口國某商品違反了與進(jìn)口國之間的協(xié)議，或者未按進(jìn)口國海關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口手續(xù)時，由進(jìn)口國海關(guān)向該進(jìn)口商品征收的一種臨時性的進(jìn)口附加稅。這種特別關(guān)稅具有懲罰或罰款性質(zhì)。例如，1988年日本半導(dǎo)體元件出口商因違反了與美國達(dá)成的自動出口限制協(xié)定，被美國征收了100％的懲罰關(guān)稅。又如，若某進(jìn)口商虛報成交價格，以低價假報進(jìn)口手續(xù)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)口國海關(guān)將對該進(jìn)口商征收特別關(guān)稅作為罰款。報復(fù)關(guān)稅報復(fù)關(guān)稅（retaliatorytariff）是指一國為報復(fù)他國對本國商品、船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)等方面的不公正待遇，對從該國進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加稅。通常在對方取消不公正待遇時，報復(fù)關(guān)稅也會相應(yīng)取消。然而，報復(fù)關(guān)稅也像懲罰關(guān)稅一樣易引起他國的反報復(fù)，最終導(dǎo)致關(guān)稅戰(zhàn)。例如，烏拉圭回合談判期間，美國和歐洲聯(lián)盟就農(nóng)產(chǎn)品補貼問題發(fā)生了激烈的爭執(zhí)，美國提出一個“零點方案”，要求歐盟十年內(nèi)將補貼降為零，否則除了向美國農(nóng)產(chǎn)品增加補貼外，還要對歐盟進(jìn)口商品增收200％的報復(fù)關(guān)稅。歐盟也不甘示弱，揚言反報復(fù)，雙方劍拔弩張，若非最后相互妥協(xié)，就差點葬送了這一輪談判的成果。三、按征稅待遇分類（一）普通關(guān)稅普通稅——適用于未建交或未簽定關(guān)稅互惠的國家最惠國稅——簽定最惠國待遇條款的國家，正常關(guān)稅對工業(yè)制成品的進(jìn)口征收較高的關(guān)稅；對半制成品的進(jìn)口稅率次之；對原料的進(jìn)口稅率最低甚至免稅（二）優(yōu)惠關(guān)稅1.含義2.目的3.優(yōu)惠程度4.類別（1）最惠國待遇下的關(guān)稅（2）特定優(yōu)惠關(guān)稅（3）普遍優(yōu)惠制下的關(guān)稅對某個國家或地區(qū)進(jìn)口的全部或部分商品給予優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇，主要針對優(yōu)惠國，互惠或非互惠。1975年的《洛美協(xié)定》。特惠稅最早開始于宗主國與其殖民地及附屬國之間的貿(mào)易。目前仍在起作用的且最有影響的是2000年6月23日歐盟15國與非洲、加勒比海及太平洋地區(qū)77國（簡稱非加太集團(tuán)）簽訂的《科托努協(xié)定》（前身為《洛美協(xié)定》）的特惠稅，它是歐共體向參加協(xié)定的非洲、加勒比海和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國家單方面提供的特惠關(guān)稅。根據(jù)協(xié)定，在協(xié)定的8年過渡期中，非加太國家97％的產(chǎn)品可免稅進(jìn)入歐盟市場。（2）特定優(yōu)惠關(guān)稅

（3）普通優(yōu)惠制（GSP）

發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家出口的制成品和半制成品普遍的、非歧視性的、非互惠性的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度

1968年聯(lián)合國貿(mào)易發(fā)展會議原則：普遍的、非歧視性、非互惠性【P217】

普惠制的主要內(nèi)容

對受惠國或地區(qū)的規(guī)定對受惠產(chǎn)品范圍的規(guī)定對受惠產(chǎn)品減稅幅度的規(guī)定對給惠國的保護(hù)措施規(guī)定對原產(chǎn)地的規(guī)定普惠制的有效期

對給惠國的保護(hù)措施免責(zé)條款當(dāng)受惠商品進(jìn)口量增加對本國生產(chǎn)者造成或即將造成重大損害時，給惠國保留完全或部分取消關(guān)稅優(yōu)惠待遇的權(quán)利預(yù)定限額對給惠商品預(yù)先規(guī)定限額，超過限額的進(jìn)口不享受普惠制待遇

對給惠國的保護(hù)措施競爭需要標(biāo)準(zhǔn)對來自受惠國的某種進(jìn)口商品，如超過當(dāng)年所規(guī)定的限額，或超過給惠國該種商品當(dāng)年進(jìn)口總額的50%，則取消下年度該受惠國的該種商品的關(guān)稅優(yōu)惠待遇畢業(yè)條款對一些受惠國家（或地區(qū)），或?qū)λ麄兊哪承┊a(chǎn)品，當(dāng)其在國際市場上顯示出較強的競爭能力時，取消其享受優(yōu)惠的資格，稱其為“畢業(yè)”

原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)完全原產(chǎn)品非完全原產(chǎn)品——實質(zhì)性變化直接運輸規(guī)則原產(chǎn)地證書《普遍優(yōu)惠制原產(chǎn)地證明書（申報與證明聯(lián)合）格式A》四、按常規(guī)與臨時分類（一）法定關(guān)稅（二）附加關(guān)稅1.含義2.目的3.進(jìn)口附加稅類別（1）反補貼稅（2）反傾銷稅（3）報復(fù)關(guān)稅（1）反補貼稅

又稱為抵消稅或補償稅，是對于直接或間接地接受獎金或補貼的外國商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅具備條件：進(jìn)口商品接受了補貼進(jìn)口商品會對進(jìn)口國生產(chǎn)的同類產(chǎn)品造成重大損害（2）反傾銷稅

對于實行商品傾銷的進(jìn)口商品所征收的一種進(jìn)口附加稅正常價格：采用國內(nèi)價格采用第三國價格采用構(gòu)成價格具備條件：傾銷存在對進(jìn)口國國內(nèi)同類產(chǎn)品造成實質(zhì)性的損害或威脅對于接受了補貼的傾銷商品，不能同時既征收反傾銷稅，又征收反補貼稅

（3）報復(fù)關(guān)稅

一國為報復(fù)他國對本國商品、船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)等方面的不公平待遇，對從該國進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加稅第三節(jié)關(guān)稅征收、減免與配額一、關(guān)稅征收關(guān)稅征收，是指海關(guān)依據(jù)海關(guān)稅則，向進(jìn)出口貿(mào)易商征收的稅。（一）海關(guān)稅則

又稱為關(guān)稅稅則，是一國對進(jìn)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。組成部分關(guān)稅稅率表海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明稅率貨物分類目錄稅則號列1.海關(guān)稅則的貨物分類

（即國際貿(mào)易商品分類體系）（1）海關(guān)合作理事會稅則目錄（CCCN）

1952年商品分類方法：以商品自然屬性為主，結(jié)合商品的加工程度、制造階段和商品的最終用途來劃分21類99章1015項稅目號前4類（1-24章）為農(nóng)畜產(chǎn)品后17類（25-99章）為工業(yè)制成品適用于海關(guān)管理

（2）國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類（SITC）

1950年10類63章233組786分組1924個基本項目適用于貿(mào)易統(tǒng)計（3）商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度（HS）1983年按生產(chǎn)部門、自然屬性、成分、用途、加工程度、制造階段等進(jìn)行編制

21類97章（其中第77章留空備用）章以下設(shè)1241個四位數(shù)的稅目和5019個六位數(shù)的子目2、海關(guān)稅則的主要種類

按照稅率表的欄數(shù)協(xié)定稅則自主稅則按照制定稅則的權(quán)限復(fù)式稅則單式稅則按照進(jìn)出口商品流向出口貨物稅則進(jìn)口貨物稅則（二）計稅標(biāo)準(zhǔn)1.從量稅以商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)計征的關(guān)稅從量稅額=商品數(shù)量*每單位從量稅稅率特點【P227】2.從價稅

以進(jìn)口商品的價格為標(biāo)準(zhǔn)計征一定比率的關(guān)稅從價稅額=商品總值*從價稅率特點【P228】

從價稅的特點

征收比較簡單稅率明確，便于比較稅收負(fù)擔(dān)比較公平既可增加財政收入，又可起到保護(hù)作用【例】對自行車征收10％的從價稅，意味著每進(jìn)口100美元自行車需支付關(guān)稅10美元，每進(jìn)口200美元自行車需支付關(guān)稅20美元。而對進(jìn)口自行車征收10美元從量稅意味著海關(guān)對每輛進(jìn)口自行車征收10美元的固定關(guān)稅，而不考慮自行車的價格水平。而征收復(fù)合稅是對進(jìn)口自行車征收5％的從價稅和10美元的從量稅，這將導(dǎo)致每進(jìn)口一輛單價為100美元的自行車須繳納15美元關(guān)稅，每進(jìn)口一輛單價為200美元的自行車須繳納20美元的關(guān)稅。

完稅價格的價基【P228】CIF價：進(jìn)口商品完稅價格的價基FOB價：出口商品完稅價格的價基【美國、加拿大等國的進(jìn)口稅完稅價格以FOB價為價基】

關(guān)貿(mào)總協(xié)定第7條的規(guī)定海關(guān)對進(jìn)口商品的估價，應(yīng)以進(jìn)口商品或相同商品的實際價格，而不是以國內(nèi)產(chǎn)品的價格或者以武斷或虛構(gòu)的價格，作為計征關(guān)稅的依據(jù)。實際價格：在進(jìn)口國立法確定的某一時間和地點，在正常貿(mào)易過程中處于充分競爭條件下，某一商品或相同商品出售或兜售的價格海關(guān)估價協(xié)議進(jìn)口商品的成交價格相同商品的成交價格類似商品成交價格倒扣法計算價格法合理辦法

3、復(fù)合稅

同時采用從量稅和從價稅混合稅額=從量稅額+從價稅額以從量稅為主加征從價稅以從價稅為主加征從量稅

4、選擇稅對一種進(jìn)口商品同時訂有兩種稅率（從量稅和從價稅），在征稅中選擇其稅額較高的一種征稅。

5.滑準(zhǔn)稅6.差價稅當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同類的進(jìn)口商品價格時，為了削弱進(jìn)口商品的競爭力，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進(jìn)口價格之間的差額征收的關(guān)稅，差價稅是一種滑動關(guān)稅。西歐共同市場對農(nóng)畜產(chǎn)品實行7.季節(jié)稅

（三）通關(guān)程序1.申報2.驗貨3.征稅4.放行二、關(guān)稅減免三、關(guān)稅配額第四節(jié)關(guān)稅保護(hù)度（P232-235）一、關(guān)稅名義保護(hù)率二、關(guān)稅有效保護(hù)率三、關(guān)稅有效保護(hù)率的政策意義一、關(guān)稅名義保護(hù)率

根據(jù)“世界銀行”的定義：一種商品的名義保護(hù)率是由于實行保護(hù)而引起的國內(nèi)市場價格超過國際市場價格的部分占國際市場價格的百分比名義關(guān)稅=[（國內(nèi)市場價格-國際市場價格）/國際市場價格]*100%

二、有效保護(hù)率1.概念又稱為實際保護(hù)率或有效關(guān)稅，是指征收關(guān)稅后對某類產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中增值的影響或保護(hù)程度有效保護(hù)率=[（國內(nèi)加工增值-國外加工增值）/國外加工增值]*100%

有效保護(hù)率=[（進(jìn)口商品的名義關(guān)稅-原料價格在最終成品中占有的比率*進(jìn)口原料名義關(guān)稅）/（1-原料價格在最終產(chǎn)品中占有的比率）]*100%例1、設(shè)中國對小汽車的關(guān)稅稅率為180%，國內(nèi)一典型的汽車制造商的成本結(jié)構(gòu)和部件關(guān)稅稅率如下：成本項目鋼板發(fā)動機輪胎占汽車價格比重20%30%10%關(guān)稅稅率60%120%30%（1）請計算對中國小汽車行業(yè)的有效保護(hù)率。（2）如果鋼板、發(fā)動機、輪胎的關(guān)稅分別降為10%、30%、5%，計算小汽車的有效保護(hù)率。（3）上面計算表明，如要提高有效保護(hù)率，應(yīng)該采取什么措施？由有效保護(hù)率公式，可以計算得（3）上述計算表明，降低對產(chǎn)品零部件的關(guān)稅有助于提高有效保護(hù)率。（1）（2）2.有效保護(hù)率與最終產(chǎn)品名義關(guān)稅的關(guān)系當(dāng)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率高于原材料進(jìn)口名義關(guān)稅稅率時，有效保護(hù)率高于名義關(guān)稅率當(dāng)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率等于原材料進(jìn)口名義關(guān)稅稅率時，有效保護(hù)率等于名義關(guān)稅率當(dāng)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅小于原材料進(jìn)口名義關(guān)稅稅率時，有效保護(hù)率小于名義關(guān)稅率，甚至?xí)霈F(xiàn)負(fù)有效保護(hù)率3.名義保護(hù)與有效保護(hù)的區(qū)別【P233-234】名義保護(hù)只考慮關(guān)稅對某種產(chǎn)品的國內(nèi)市場價格的影響有效保護(hù)著眼于生產(chǎn)過程的增加值，考察了整個關(guān)稅制度對被保護(hù)商品在生產(chǎn)過程中的增加值所產(chǎn)生的影響，它不但注意了關(guān)稅對成品的價格影響，也注意了原材料或中間產(chǎn)品由于征收關(guān)稅而增加的價格部分三、關(guān)稅有效保護(hù)率的政策含義（P234-235）第五節(jié)關(guān)稅減讓談判一、關(guān)稅減讓的含義二、關(guān)稅減讓談判的基礎(chǔ)與原則三、關(guān)稅減讓談判權(quán)的確定四、關(guān)稅減讓談判的類型與方