企業(yè)內(nèi)部控制講座培訓(xùn)教材PPT課件講義

0目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議

1第一部分內(nèi)部控制案例分析

案例一：“鄭百文”的警示一、輝煌的歷史（一）前身：鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：1．1988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。2．1996年4月在上海證券交易所掛牌上市。3．1996年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。4．1997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進入了國內(nèi)上市公司一百強。5．1997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革的一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗被大張旗鼓地推向全國。

2二、神話的破滅

（一）1.1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告。資產(chǎn)負債率高達159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重組。（四）2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。

3三、內(nèi)部控制分析

（一）控制環(huán)境失?。ǘ╋L(fēng)險意識薄弱（三）信息系統(tǒng)失真（四）控制活動失效，監(jiān)督制度虛設(shè)1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導(dǎo)缺失?！翱毓晒蓶|當家”，“內(nèi)部人控制”。

2．管理理念混亂。3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。4．決策隨意，損失較大。5．激勵失誤，授權(quán)不當。1．負債太高。2．盲目擴張。3．信用出現(xiàn)危機。1．負債太高。2．盲目擴張。3．信用出現(xiàn)危機。

4巴林銀行倒閉案內(nèi)部控制方面的分析

不見過程的敗落一、案例背景1．創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2．輝煌：

3．倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2）1803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。

5巴林銀行倒閉案內(nèi)部控制方面的分析

不見過程的敗落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。（3）1994年，里森對損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號帳戶損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。（4）在巴林破產(chǎn)的兩個月前，巴林金融成果會議上，還將里森當成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對影響市場走向的努力徹底失敗，終于達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運。為朋友金·王犯了一個錯誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯的錯誤，價值高達800萬英鎊為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬美元

6二、內(nèi)部控制方面的分析

(一)管理層不重視財務(wù)，串通不執(zhí)行制度(二)控制不力1．對海外部運作監(jiān)督非常松疏。2．高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。3．調(diào)查人員走過場。

4．審計報告意見不明確，也未引起重視。(三)業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門權(quán)力過于集中(四)代客交易部門和自營交易部門混淆不分(五)獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險系數(shù)

7目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分

中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議

8第二部分內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的概念

（一）國外的看法1．“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。2．吉姆斯D威廉森在《現(xiàn)代主計長手冊》第五版3．《悉尼總聲明》4．COSO報告中的看法5．薩班斯法案中的看法6．美國證監(jiān)會的看法6、國外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險公司法案7、聯(lián)邦財務(wù)總法8、AICPA9、美國審計總署10、英國的Cadbury報告（從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定）13、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關(guān)技術(shù)》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。

9（二）國內(nèi)的看法1、1986年，財政部發(fā)布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。2、1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》。3、1997年，國家審計署《國家審計基本準則》。4、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》。6、1999年的《會計法》將“內(nèi)部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1、3、5號。9、2000年7月實施的《會計法》。10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。12．2001年6月22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）。13、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》。15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》。16、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款17、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款18、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目19、中國內(nèi)部審計協(xié)會的看法

10（一）國外的看法

COSO報告中的看法1992年COSO委員會(反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會)，發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的COSO報告。1995年，AICPA又以《審計準則公告第78號》的形式發(fā)表，COSO報告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。薩班斯法案中的看法2002年6月5日美國國會通過了《薩班斯奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告的真實性負責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)會根據(jù)薩班斯法案第404條要求，頒布了《財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報告書》的最終條例。該條例明確COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。

11（一）國內(nèi)的看法

1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》第二條稱“內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，規(guī)定：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！秲?nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》第二條稱“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序?！睂Υ?，我們可從以下幾個方面來理解：

12內(nèi)部控制的概念組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循提高組織運營的效率及效果采取的所有各種政策和程序

13完善的內(nèi)部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。二、內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會認可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素構(gòu)成。財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?！秲?nèi)部審計具體準則第5——內(nèi)部控制審計》第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。”內(nèi)部控制要素控制環(huán)境風(fēng)險管理控制活動信息與溝通監(jiān)督

141．控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型管理層的經(jīng)營理念管理層倡導(dǎo)的組織文化法人治理結(jié)構(gòu)

各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力其人力資源政策及其執(zhí)行

152．風(fēng)險管理

風(fēng)險管理主要措施包括的內(nèi)容識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風(fēng)險建立風(fēng)險管理機制，分析各類風(fēng)險

163．控制活動

控制活動主要包括的內(nèi)容所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán)

不相容職務(wù)應(yīng)當分離有效控制憑證和記錄的真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制

獨立的業(yè)務(wù)審核

17職責(zé)分工職責(zé)分工業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分工

業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工各種會計責(zé)任之間相分工資產(chǎn)的保管與會計相分工

資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工負責(zé)賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工

18一般要求建立嚴格的憑證制度，其內(nèi)容包括

建立嚴格的簿記制度

建立嚴格的定期核對、復(fù)核與盤點制度憑證種類要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負責(zé)保管

194．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容：

信息與溝通主要包括的內(nèi)容

及時、準確、完整地的記錄所有信息

保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠

205．監(jiān)督

監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督管理層對內(nèi)部控制的自我評估

21三、內(nèi)部控制的作用及局限性

（一）內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制的作用保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用保證會計及其他信息資料的正確和可靠促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件

22三、內(nèi)部控制的作用及局限性

（二）內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約

內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效

收入增加，利潤卻下降有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了35%，達到了收購時的預(yù)定目標。但實現(xiàn)利潤卻比以前下降了20%，與收購時預(yù)計將利潤增長40%的目標背道而馳。

23目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分

中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議

24第三部分會計控制

一、內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定與實施（一）發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景

（一）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。

（二）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是針對當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。

（三）重視和強化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟國家的通行做法。

（二）制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路

財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。（三）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》體系

25“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

第一章“總則”第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”第二章“內(nèi)部會計控制的目標和原則”第四章“內(nèi)部會計控制的方法”第六章“附則”第五章“內(nèi)部會計控制的檢查”。

26“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)。第二章“內(nèi)部會計控制的目標和原則”?；灸繕耍?一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

27“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：基本原則：

合法性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。

有效性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

全面性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。成本效益原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

適時性：內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

28“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：

第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”。

貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。

29“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：

第四章“內(nèi)部會計控制的方法”。

預(yù)算控制不相容職務(wù)相互分離控制授權(quán)批準控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保全控制內(nèi)部報告控制電子信息系統(tǒng)控制

30“基本規(guī)范”

(共六章三十一條)注釋：

第五章“內(nèi)部會計控制的檢查”。

第六章“附則”。

第一種意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會計控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會計控制”，凡與會計無關(guān)的控制都不予涉及。第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”。

31內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

貨幣資金規(guī)范的機構(gòu)及其內(nèi)容第一章總則第三章現(xiàn)金和銀行存款的管理第二章崗位分工及授權(quán)批準

第四章票據(jù)及有關(guān)印章的管理第六章附則第五章監(jiān)督檢查

32內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

(一)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。(二)貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。(三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。(四)票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

33內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序

（一）支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。(三)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。(四)辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

34內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）

本規(guī)范共七章二十九條。采購與付款規(guī)范

第一章總則第二章崗位分工與授權(quán)批準第三章請購與審批控制第四章采購與驗收控制第五章付款控制第六章監(jiān)督檢查第七章附則

35內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容（一）請購與審批；（二）詢價與確定供應(yīng)商；（三）采購合同的訂立與審計；（四）采購與驗收；（五）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（六）付款審批與付款執(zhí)行。

采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要（一）采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（三）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性。（四）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

36內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

本規(guī)范共六章三十一條。第一章總則第二章崗位分工與授權(quán)批準

單位辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立第三章銷售和發(fā)貨控制

銷售部門（或崗位）主要負責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。發(fā)貨部門（或崗位）主要負責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。財會部門（或崗位）主要負責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

37內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序

（一）銷售談判。（二）合同訂立。（三）合同審批。（五）組織發(fā)貨。（四）組織銷售。（六）銷貨退回。

38內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

第四章收款控制第五章監(jiān)督檢查

銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容

第六章附則（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。

39內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）

本規(guī)范共八章三十二條。

工程項目規(guī)范

第一章“總則”第三章項目決策控制第二章崗位分工與授權(quán)批準第四章概預(yù)算控制第六章竣工決算控制

第五章價款支付控制第七章監(jiān)督檢查第八章附

則

40內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）

工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括

（一）項目建議、可行性研究與項目決策；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項目實施與價款支付；（四）竣工決算與竣工審計。

41內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）

工程項目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括（一）工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）工程項目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點檢查責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。（四）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。（五）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。重點檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（六）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。

42內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

本規(guī)范共八章三十八條。

對外投資規(guī)范

第一章“總則”第三章對外投資決策控制第二章崗位分工與授權(quán)批準第四章資產(chǎn)投出控制第六章對外投資處置控制第五章對外投資持有控制第七章監(jiān)督檢查第八章附

則

43內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

對外投資不相容崗位一般包括：

（一）對外投資預(yù)算的編制與審批；（二）對外投資項目的分析論證與評估；（三）對外投資的決策與執(zhí)行；（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行；（五）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

44內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（一）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。（二）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。（三）對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。（四）對外投資資產(chǎn)的投出情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資計劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點檢查資產(chǎn)的作價是否合理。（五）對外投資持有的管理情況。重點檢查有關(guān)對外投資權(quán)益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時足額收回。（六）對外投資的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理。（七）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。

45內(nèi)部會計控制規(guī)范—預(yù)算（征求意見稿）

本規(guī)范共八章四十五條。

預(yù)算規(guī)范

第一章“總則”第三章預(yù)算編制控制第二章崗位分工與授權(quán)批準第四章預(yù)算執(zhí)行控制第六章預(yù)算分析與考核控制第五章預(yù)算調(diào)整控制第七章監(jiān)督檢查第八章附

則

46內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括：

單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊的內(nèi)容

（一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；（二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；（三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

總綱；上一年度預(yù)算完成情況；宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)市場狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析；單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計劃、價格政策及經(jīng)營目標；主導(dǎo)預(yù)算指標目標值及輔助預(yù)算指標的編制要求；預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系；預(yù)算編制的時間進度安排；預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等。

47內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位編制年度預(yù)算的程序進行

單位應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度（四）審議批準。（五）下達執(zhí)行。（一）下達目標。（二）編制上報。（三）審查平衡。（一）單位預(yù)算管理部門應(yīng)當定期向單位決策機構(gòu)報告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織對預(yù)算執(zhí)行單位進行考核。有條件的單位，也可設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)考核工作。

（二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行報告、預(yù)算管理部門審查核實、單位決策機構(gòu)批準的程序進行。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負責(zé)人簽章確認。

（三）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，以單位正式下達的預(yù)算方案為標準，以經(jīng)注冊會計師或上級部門審定的年度財務(wù)會計報告信息為依據(jù)。實行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標準，以中期財務(wù)會計報告為依據(jù)。

48內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（一）崗位分工和授權(quán)批準情況。重點檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。

（二）預(yù)算編制情況。重點檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟實際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。

（三）預(yù)期執(zhí)行情況。重點檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算指標；對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題是否及時進行糾正和處理。

（四）預(yù)算調(diào)整情況。重點檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴格按照規(guī)定程序進行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當，有無盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。

（五）預(yù)算分析與考核情況。重點檢查是否建立科學(xué)的分析考核制度和嚴格的審計制度；是否落實預(yù)算責(zé)任制，兌現(xiàn)獎懲措施。

49內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）本規(guī)范共五章二十三條。

成本費用規(guī)范

第一章“總則”第三章

成本費用支出控制第二章崗位分工與授權(quán)批準第四章監(jiān)督檢查第五章附則

50內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）成本費用支出不相容崗位成本費用監(jiān)督檢查的內(nèi)容（一）成本費用預(yù)算的編制與審批；（二）成本費用支出的審批與執(zhí)行；（三）成本費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄（一）成本費用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（三）成本費用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用支出的真實性、合理性、合法性和是否超出預(yù)算范圍。（四）成本費用核算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用的記錄、報告的真實性和完整性。

51內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

本規(guī)范共六章二十五條。

第一章

總則

第二章

單位分工與授權(quán)批準擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位第三章

擔(dān)保評估與審批控制

第四章

擔(dān)保執(zhí)行、財產(chǎn)保管與記錄控制

第五章監(jiān)督檢查（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；（三）相關(guān)財產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；

52內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為；（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測報告制度的落實情況。重點檢查是否對被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項目資金流向進行日常監(jiān)測，是否定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營管理情況并形成報告；（四）擔(dān)保財產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度落實情況。重點檢查有關(guān)財產(chǎn)和權(quán)利證明是否得到妥善的保管，擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄和檔案文件是否完整。

53內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

二、內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

財務(wù)會計組織機構(gòu)控制業(yè)務(wù)處理程序控制人員素質(zhì)控制不相容職務(wù)分離控制授權(quán)批準控制職務(wù)輪換控制內(nèi)部審計財產(chǎn)清查

54內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

內(nèi)部財務(wù)會計機構(gòu)控制一、設(shè)置財務(wù)、會計機構(gòu)的原則（一）設(shè)置財務(wù)、會計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)?；蛐姓芾眢w制的要求來決定。設(shè)置要符合以下要求第四，財會機構(gòu)和其他機構(gòu)之間有明確的分工。第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍；第二，對財會機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對統(tǒng)一；第三，財會機構(gòu)對其業(yè)務(wù)活動能實施管理和控制；

55內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

（二）財務(wù)、會計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則在設(shè)計財務(wù)、會計機構(gòu)時，要注意遵循內(nèi)部控制原則，即要注意錢、物、帳的分管，不能由一人獨攬。二、財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置（一）明確財務(wù)會計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

（二）財務(wù)會計組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)計的必然選擇企業(yè)在對財務(wù)、會計機構(gòu)分離設(shè)置時應(yīng)注意

財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制董事長領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)總監(jiān)制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)副總經(jīng)理制第一，財務(wù)、會計分設(shè)的職責(zé)劃分。第二，財會適當分離，不走極端。第三，應(yīng)有嚴格的財務(wù)制度對機構(gòu)設(shè)置相配套。

56案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

本案的結(jié)果因貪污罪被依法判處無期徒刑。本案的主人王成云,一個年僅31歲的銀行會計,接任會計11年半，卻已有11年的貪污史。少年得志：“精明”反被“精明”誤：大小不限，時時刻刻在貪污：貪污有三招為了掩蓋其罪行,他又象一只狡猾的狐貍，耍出了各種花招。其中主要的有以下三招：偽造取款憑證。收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳。開假信匯委托書。本案的啟示

“從來沒有人檢查過我的帳”

57案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

華光陶瓷財務(wù)機構(gòu)設(shè)置集團總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理出納資金管理資金籌集還貸稅務(wù)綜合報表基本建設(shè)證券成本成本推算綜合報表

58案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

光集團財務(wù)機構(gòu)各部門職能劃分有特色

(1)出納科。統(tǒng)管集團各公司現(xiàn)金、銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表(絕密)。并對各公司的現(xiàn)金、銀行存款庫存提出建議。(2)資金管理科。負責(zé)編制集團資金計劃。審核集團各公司的收支憑證，確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款、大宗其他應(yīng)收款．編制應(yīng)收帳款帳齡表;并制定集團公司的賒銷方針、賒銷方法、收帳方針、收帳方法。對大宗銷售條件的審查及集團公司付款方針、付款方法的確定,也是由資金管理部門來完成的;資金管理部還擔(dān)負著執(zhí)行集團內(nèi)部資金調(diào)撥指令的任務(wù);當各經(jīng)濟核算單位銀行存款余額達到警戒線時,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,并及時提醒其采取措施。(3)資金籌集還貸科。根據(jù)資金管理部門編制的資金計劃、基建計劃和證券管理科的金融投資計劃,確定并選擇適當?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計劃,交資金部門統(tǒng)籌安排;編制欠款余額調(diào)節(jié)表。(4)證券科。處理公司上市、發(fā)行股票債券、分紅派息等一切與有價證券相關(guān)的事宜;負責(zé)發(fā)布股份分司的有關(guān)信息，并尋找有利的金融投資機會;提出企業(yè)合并財務(wù)方案,分析設(shè)立子公司、分公司在財務(wù)上的可行性。(5)成本控制科。審核、調(diào)整、控制各經(jīng)濟核算單位的成本計算、成本計劃、費用支出,編制匯總成本、費用報表;進行成本、費用分析，并負責(zé)整個集團公司的成本核算。(6)稅務(wù)科。研究集團納稅的最好方式、方法;計算并確定集團公司各單位的應(yīng)交稅金,編制稅金支出計劃,交資金管理部門；編制納稅申請表。(7)基建科。核算與集團公司基本建設(shè)項目有關(guān)的一切經(jīng)濟活動,并根據(jù)基建計劃，編制資金需要計劃，交資金管理部門。(8)綜合報表科。匯總、編制、合并財務(wù)報表。進行集團公司綜合財務(wù)分析。

59案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”

華光陶瓷的財務(wù)管理制度全面細致華光陶瓷的財務(wù)制度包含諸多方面。這里只介紹最為關(guān)鍵的采購過程、銷售過程、稅金交納及報銷制度四個方面的財務(wù)制度．1．采購過程的財務(wù)制度2．銷售過程的財務(wù)制度3．稅金交納的財務(wù)制度4．費用報銷的財務(wù)制度

60案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

一、猴王事件概述

最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個是鄭百文，另一個就是ST猴王。l、盲目擴張。猴王集團的陳列室展示了集團鼎盛時期的各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動機、金剛石等，這還沒有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。至于猴王集團究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個確切的數(shù)字。這些企業(yè)遍布全國，橫跨十幾個行業(yè)。盲目擴張的結(jié)果使集團背上了沉重的包袱，終于將其壓跨。2、投資失誤。猴王集團曾進行過大量投資，其中投資在外地辦30個電焊條聯(lián)營廠損失4·87億元;投資辦5個酒店損失0·70億元;投資19個其他企業(yè)和單位，損失1·31億元。在1994年一1996年期間，猴王集團炒股的直接虧損達2·596億元，由于炒股向各個證券公司透支達2·4億元，兩者合計達5億多元。

二、財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)--

新制度經(jīng)濟學(xué)

舒爾茨在《制度與人的價值不斷提高》一文中"將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟行為"?？扑荚凇镀髽I(yè)的性質(zhì)》中探討了企業(yè)制度存在的原因。在這篇后來獲得諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的文章中，科思最大的貢獻是把交易費用引入了經(jīng)濟學(xué)的研究領(lǐng)域，他認為企業(yè)之所以存在是因為企業(yè)這種方式比市場這種方式更能節(jié)約交易費用，交易費用的存在導(dǎo)致了制度的產(chǎn)生，而制度的運作又是為了降低交易費用。

61案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

新制度經(jīng)濟學(xué)認為除了為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外，制度至少還有以下功能:財務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來說是為了規(guī)范董事會、高級經(jīng)理人員和財務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財務(wù)活動更理性化，更符合股東的利益。

新制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度安排是獲取集體行動收益的手段。所以我們可以認為財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人的機會主義傾向，使個人理性盡量能服從集體理性。

三、完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的條件

(1)降低交易成本；(2)為經(jīng)濟提供服務(wù)；(3)抑制人的機會主義行為。(一)政企分開(二)產(chǎn)權(quán)制度的改革(三)高級職業(yè)人才市場的建立

62案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

四、如何完善公司財多治理結(jié)構(gòu)

(一)界定清晰的財務(wù)主體(二)財權(quán)的適當劃分(三)財務(wù)激勵--約束機制的建立內(nèi)部財務(wù)會計人員素質(zhì)控制

貪財?shù)臅嬇c無知的出納

三個明顯的錯誤一是報銷的發(fā)票沒有核準購買的簽批；二是沒有物品使用部門的驗收簽章；三是沒有經(jīng)辦人的簽字。變本加厲，貪污腐化出納說不知道還有那么多規(guī)定

63案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

本案例的啟示兩個問題：第一，是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，從而給會計人員貪贓枉法的余地，雖然出納自身思想境界還比較高。第二，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求，但由于其思想意識不合格，從而才導(dǎo)致了這樣的結(jié)果。四個控制措施：

一是在人員招聘中，要從應(yīng)聘者的個人素質(zhì)和企業(yè)的財產(chǎn)安全兩方面考慮。二是在財務(wù)人員上崗前，給予適當?shù)呢敃踩椭R教育，讓他們了解財會方面的安全知識、財會業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，以及有關(guān)注意事項。三是要充分利用“試用期”考察。四是要加強對在崗人員的考核和繼續(xù)教育工作。

64案例分析:小企業(yè)出大案—某自來水廠會計出納聯(lián)手貪污案

發(fā)現(xiàn)疑點

全面出擊

手法多樣

一是收不入賬。自1999年開始，他們直接從自來水廠經(jīng)營部的農(nóng)業(yè)銀行賬戶提取現(xiàn)金后由會計和出納私分。經(jīng)查，從1994年到案發(fā)止，從農(nóng)業(yè)銀行直接提現(xiàn)金而企業(yè)賬面沒有入賬的有84筆，資金達到百余萬元，幾乎每月都從銀行提取現(xiàn)金私分。二是在賬面上通過與水廠的往來轉(zhuǎn)賬，即由自來水廠轉(zhuǎn)出時記經(jīng)營部的其他應(yīng)收款，而經(jīng)營部又不記往來，直接銀行一進一出，給人造成幫水廠提現(xiàn)金的假象，實際上套取了現(xiàn)金。三是通過涂改支出憑證和獎金、加班費發(fā)放單和用假發(fā)票等手法侵吞資金。1997年會計馮某將支付給某房屋裝潢公司的工程款3萬元涂改成8萬元（發(fā)票和支票存根都涂改，把收據(jù)上大寫的叁字撕破），虛列支出5萬元。2001年記了一筆待攤費用，卻沒有任何原始憑證，此筆現(xiàn)金又落入他們的腰包。四是私自挪用公款。會計馮某挪用資金達幾百萬元。擅自劃資金給丈夫負責(zé)經(jīng)營的某飯店，到案發(fā)時尚有一百多萬沒有收回。如1998年馮某從自來水廠經(jīng)營部的建行和中行兩賬戶中擅自借款給某房屋裝潢公司5萬元和6萬元不入賬，在該公司歸還時又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分。五是少記收入來掩蓋短少的銀行存款。1993年水廠經(jīng)營部材料收入63661.11元（在銀行對賬上進賬時也為該數(shù)），但記賬憑證入賬為14439.58元，把某廠所付的材料款49221.53元不入賬，而記為應(yīng)收賬款，后又把應(yīng)收賬款在賬面消除。六是大量的沒有經(jīng)辦人員和領(lǐng)導(dǎo)審批的非法支出入賬，主要是就餐費發(fā)票，共有31筆近10萬元。最后檢察院認定會計馮某、出納周某共同貪污公款共計33萬元，贓款兩人平分；出納周某貪污公款共計18萬元。同時馮、周涉嫌挪用公款。

65案例分析:小企業(yè)出大案—某自來水廠會計出納聯(lián)手貪污案

汲取教訓(xùn)首先，在長達十年的時間里，會計出納如此巨大的違法行為不可能沒有一點蛛絲馬跡，可見企業(yè)的內(nèi)部管理非常松懈。其次，這幾年會計師事務(wù)所也進行了年報審計，某會計師事務(wù)所還為其擔(dān)任顧問，可見這種缺少委托方的審計是有缺陷的。上級對會計缺少必要的監(jiān)督。第三，作為主管部門在平時檢查工作時，不能敷衍了事走過場，一定要嚴肅認真。第四，要進一步加強內(nèi)部審計的力度，對小型企業(yè)要盡可能采取送達審計的方法。最后，同時要進一步加強對財會人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的人生觀和世界觀，只有這樣才能防微杜漸，確保財會隊伍的健康穩(wěn)定。

66案例分析:小企業(yè)出大案—某自來水廠會計出納聯(lián)手貪污案

會計勞累住院，接替工作人才發(fā)現(xiàn)大問題兢兢業(yè)業(yè)、任勞任怨會計好心干出納的活接替工作后發(fā)現(xiàn)一連串問題一個偶然的機會使她走向深淵出納員給朋友借錢撈好處僅26歲就掌管公司資金大權(quán)為朋友大肆往外借款侵占資金簡直到了肆無忌憚的程度多行不義必自斃

67目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分

中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議

68第四部分中國建筑工程總公司內(nèi)部控制分析及建議

中國建筑工程總公司控制制度

中國建筑工程總公司企業(yè)會計制度中國建筑工程總公司資金管理制度中國建筑工程總公司預(yù)算管理制度中國建筑工程總公司投資管理制度中國建筑工程總公司關(guān)于加強財務(wù)資金集中管理的若干規(guī)定中國建筑工程總公司債務(wù)管理制度中國建筑工程總公司經(jīng)濟活動分析制度中國建筑工程總公司制造成本核定管理實施細則中國建筑工程總公司法律事務(wù)工作管理制度中國建筑工程總公司統(tǒng)計工作管理制度則

69第四部分中國建筑工程總公司內(nèi)部控制分析及建議

2002年度管理建議

一、機構(gòu)整改方面（一）促進行業(yè)集團化，提高企業(yè)競爭力（二）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，完善公司治理（三）實施企業(yè)信息化，構(gòu)筑與國際市場接軌體系二、所屬單位管理方面（一）建立科學(xué)、完善的財務(wù)管理體系A(chǔ)、多組織分布管理B、多組織集中管理（二）加強現(xiàn)代企業(yè)管理意識，健全公司治理結(jié)構(gòu)三、業(yè)務(wù)管理方面（一）建立健全合同管理制度（二）加強部門管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

70第四部分中國建筑工程總公司內(nèi)部控制分析及建議

2002年度管理建議

四、資產(chǎn)管理方面（一）完善資產(chǎn)管理制度,加強資產(chǎn)盤點工作（二）積極消化不良資產(chǎn)，樹立資產(chǎn)風(fēng)險意識五、對外投資方面（一）明晰投資結(jié)構(gòu)，慎行多方位投資（二）建立健全投資決策制度，提高投資效益六、會計核算方面（一）理順資金往來，明晰內(nèi)部核算（二）加強投資財務(wù)核算管理，嚴格執(zhí)行國家會計制度（三）提高會計人員素質(zhì)，加強研究院CFO體制和機制的建設(shè)

71第四部分中國建筑工程總公司內(nèi)部控制分析及建議

2003年度管理建議

一、促進單位轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，選擇科學(xué)的經(jīng)營管理模式（一）結(jié)合自身特點，選擇適宜的改制方案（二）實行企業(yè)改制前資產(chǎn)公示制度，防止國有資產(chǎn)流失（三）做好企業(yè)職工再就業(yè)工作，保證企業(yè)穩(wěn)定二、建立資產(chǎn)管理平臺，完善各項資產(chǎn)管理制度（一）建立功能完善的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，建設(shè)資產(chǎn)管理平臺支撐架構(gòu)（二）形成完善的資產(chǎn)管理平臺，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理三、實施資金集中管理，加強內(nèi)部資金監(jiān)控（一）集中資金，調(diào)集余缺（二）加強內(nèi)部資金監(jiān)控（三）提升單位整體經(jīng)濟實力，擴大信用等級四、加強財務(wù)核算管理，嚴格執(zhí)行國家會計制度（一）健全內(nèi)部審計制度，建立行之有效的審計制度體系（二）加強財會隊伍建設(shè)，努力提高財務(wù)人員素質(zhì)

籌資內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、籌資業(yè)務(wù)的概念與特點二、籌資業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求一、籌資業(yè)務(wù)的概念與特點（一）籌資業(yè)務(wù)的概念P268籌資業(yè)務(wù)的分類：1、使用期限：長期資金、短期資金2、體現(xiàn)的屬性：股權(quán)資本、債券資本3、來源：外部籌資、內(nèi)部籌資4、是否通過金融機構(gòu)分為：直接籌資、間接籌資（二）籌資業(yè)務(wù)的特點P268二、籌資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計的目標和要求（一）目標（二）要求1、準確可靠2、合規(guī)合理3、計算準確4、安全性5、保證企業(yè)對資金的需求第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度（一）職務(wù)分離制度（二）決策過程審批控制制度（三）對外發(fā)行證券的簽發(fā)控制制度（四）證券發(fā)行業(yè)務(wù)的控制制度（五）籌資憑證的記錄與保管控制制度

（一）職務(wù)分離制度的設(shè)計籌資計劃的編制人應(yīng)與審批人適當分離辦理債券、借款或股票發(fā)行的職員不能接觸會計記錄，通常要求由獨立的機構(gòu)來代理發(fā)行債券或股票保管未發(fā)行債券或股票的職員應(yīng)同負責(zé)債券或股票會計記錄的職員分離負責(zé)利息或股利計算及會計記錄的職員應(yīng)同支付利息或股利的職員分離，并應(yīng)盡可能地讓獨立的機構(gòu)來支付利息和股利（一）、授權(quán)審核制度的設(shè)計董事會在事先應(yīng)批準授權(quán)一名負責(zé)籌資業(yè)務(wù)的高級管理人員，通常是財務(wù)經(jīng)理，對他所負的責(zé)任予以明確財務(wù)經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營活動中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需的資金數(shù)量，并在認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃；如果籌資計劃是由財務(wù)經(jīng)理授權(quán)其他職員擬訂的，他必須對最后的審定負責(zé)籌資計劃必須提呈董事會審批，對籌資計劃和實施細則的審核結(jié)果，應(yīng)用書面文件記錄（二）、對外發(fā)行證券的簽發(fā)控制制度董事會核準發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)的必需證明文件在許多公司的內(nèi)部控制制度中規(guī)定，已經(jīng)董事會審核批準發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)董事會指定的高級職員簽署，而且簽署的形式往往采用會簽，即必須有兩個以上的高級職員共同簽發(fā)。得到所有指定簽發(fā)人的簽字后，債券或股票才能正式發(fā)行。（三）證券發(fā)行業(yè)務(wù)的控制制度企業(yè)應(yīng)委托有一定地位的銀行、投資信托公司、證券交易商來代理發(fā)行債券由獨立機構(gòu)負責(zé)股票發(fā)行和過戶等交易事宜，可使發(fā)行公司的職責(zé)分離的內(nèi)部控制延伸到公司外部債券代理發(fā)行機構(gòu)在發(fā)行債券時，并不經(jīng)管發(fā)行公司的資產(chǎn)和賬冊三、會計控制制度的設(shè)計

（一）籌資憑證的記錄企業(yè)吸收直接投資形成的權(quán)益性籌資或者向銀行借款形成的負債性籌資，企業(yè)通常要設(shè)立“股本明細表”、“股東名冊”、“長期借款明細表”、“短期借款明細表”，由專人進行登記（二）保管控制制度P275采用發(fā)行證券方式進行的籌資業(yè)務(wù)，應(yīng)當委托獨立的機構(gòu)代為保管；如果自行保管未發(fā)行的公司債券，應(yīng)指定專人存放于保險箱中保管，并詳細記錄債券簿對到期收回的債券，必須于歸還本金的同時，戳蓋作廢記號或注銷的記號（三）利息支付控制制度（四）股利發(fā)放控制制度四、財務(wù)分析控制制度第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計一、籌資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計二、籌資業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計一、籌資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的