所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析

第6章所得稅會(huì)計(jì)1假定：某企業(yè)2021年收入總額100萬(wàn)元，本錢30萬(wàn)，其中因造成環(huán)境污染被環(huán)保局部罰款10萬(wàn)元，其他條件暫不考慮。會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝100－30＝70萬(wàn)元應(yīng)稅稅所得額=100-20=80萬(wàn)〔或者＝70＋10＝80萬(wàn)〕應(yīng)稅所得稅=80*25%永久性差異1.性質(zhì)會(huì)計(jì)與稅法因“收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生會(huì)計(jì)按規(guī)定作收益或列入費(fèi)用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費(fèi)用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。2.如何查找?利潤(rùn)表項(xiàng)目是否有：1）稅法不允許列入成本費(fèi)用的而列入了（如行政違法支出）2）會(huì)計(jì)按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計(jì)所得稅的（如國(guó)債利息收入）3）成本費(fèi)用超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工薪酬等）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%

會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：1.不征稅收入2.免稅收入2.費(fèi)用扣除限額3.不能扣除的工程不征稅收入〔1〕財(cái)政撥款?！?〕依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金?！?〕國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金免稅收入〔1〕國(guó)債利息收入。〔2〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！?〕在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的投資收益。〔4〕符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不得扣除的工程1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.超過(guò)公益性規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。10某企業(yè)為居民企業(yè)，2021年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；

〔2〕發(fā)生產(chǎn)品銷售本錢2600萬(wàn)元；

〔3〕發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元〔其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元〕；管理費(fèi)用480萬(wàn)元〔其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元〕；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；

〔4〕銷售稅金l60萬(wàn)元〔含增值稅l20萬(wàn)元〕；

〔5〕營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元〔含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元〕；

〔6〕計(jì)入本錢、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2021年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。11【答案】〔1〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80〔萬(wàn)元〕〔2〕廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得＝650－4000×15%＝650－600＝50〔萬(wàn)元〕〔3〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得＝25－25×60%＝25－15＝10〔萬(wàn)元〕

因?yàn)椋?000×5‰＝20〔萬(wàn)元〕大于25×60%＝15〔萬(wàn)元〕

〔4〕捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得＝30－80×12%＝20.4〔萬(wàn)元〕

〔5〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝5－200×2%＝1〔萬(wàn)元〕

〔6〕職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝31－200×14%＝3〔萬(wàn)元〕

〔7〕職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝7－200×2.5%＝2〔萬(wàn)元〕

〔8〕應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4〔萬(wàn)元〕〔9〕2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1〔萬(wàn)元〕暫時(shí)性差異說(shuō)的通俗點(diǎn)現(xiàn)在不交，以后要交——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異現(xiàn)在多交，以后少交——可抵扣暫時(shí)性差異第1節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此根底上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流計(jì)稅根底代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，那么從會(huì)計(jì)角度看，資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入更大，這局部是未來(lái)要交稅的，就是“未來(lái)應(yīng)納稅〞，這局部差異即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅根底如果為150萬(wàn)元兩者之間的差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債1.性質(zhì)指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值的差額。2.如何查找資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值偏離了計(jì)稅基礎(chǔ)；（1）以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序〔一〕確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理?！捕称髽I(yè)進(jìn)行所得稅的核算一般程序：1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值資產(chǎn)、負(fù)債工程的賬面價(jià)值—是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。如應(yīng)收賬款。2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定方法，以適用的稅收法規(guī)為根底，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債工程的計(jì)稅根底。3．確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，從而確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

4．確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩局部。當(dāng)期應(yīng)交所得稅—指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅—當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整工程，計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底確定暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異確定所得稅費(fèi)用總結(jié)而言：一般的思路是：借：所得稅費(fèi)用〔會(huì)計(jì)利潤(rùn)表及遞延所得稅確定〕遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅〔稅法計(jì)算的所得稅〕遞延所得稅負(fù)債第二節(jié)計(jì)稅根底和暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)計(jì)稅根底及其確定資產(chǎn)的計(jì)稅根底企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅根底是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差異。主要資產(chǎn)工程計(jì)稅根底確實(shí)定：1．固定資產(chǎn)初始確認(rèn)取得時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅根底持有期間賬面價(jià)值＝實(shí)際本錢－累計(jì)折舊〔會(huì)計(jì)〕－減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底＝實(shí)際本錢－累計(jì)折舊〔稅收〕固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.折舊年限3.減值準(zhǔn)備〔1〕折舊方法產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。稅法：除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計(jì)提的折舊〔2〕折舊年限產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。稅法：規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限?！?〕計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。稅法：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅根底不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。例題6-3【例題】原值=300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0會(huì)計(jì)：直線法；第二年計(jì)提了減值20萬(wàn)元稅法：雙倍余額遞減法【練習(xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2021年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2021年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底為〔〕萬(wàn)元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝100-20-16＝64萬(wàn)元?！揪毩?xí)】某公司2005年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅根底是〔〕萬(wàn)元。A．800B．720C．640D．560【答案】C2．無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)除內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外，其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅根底。持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際本錢－累計(jì)攤銷〔會(huì)計(jì)〕－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際本錢－減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底＝實(shí)際本錢－累計(jì)攤銷〔稅收〕無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底產(chǎn)生差異的原因：〔1〕無(wú)形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)—應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不應(yīng)攤銷，期末進(jìn)行減值測(cè)試。稅法：企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷?！?〕計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：可以計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。稅法：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅根底不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得本錢為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。賬面價(jià)值＝160萬(wàn)元計(jì)稅根底＝160－16=144萬(wàn)元3．以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的偏離原因：期末按公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益〔公允價(jià)值變動(dòng)損益〕。稅法：稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，計(jì)稅根底＝本錢例1：交易性金融資產(chǎn)甲公司以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。賬面價(jià)值：860萬(wàn)元計(jì)稅根底：800萬(wàn)元形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元例2：可供出售金融資產(chǎn)2021年11月8日甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的本錢為1500萬(wàn)元，2006年12月31日其市價(jià)為1575萬(wàn)元。賬面價(jià)值：1575萬(wàn)元計(jì)稅根底：1500萬(wàn)元賬面價(jià)值與計(jì)稅根底產(chǎn)生暫時(shí)性差異：1575-1500=75萬(wàn)元4．存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：賬面價(jià)值＝本錢－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅根底＝本錢5．應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：賬面價(jià)值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅根底＝賬面余額二、負(fù)債的計(jì)稅根底及其確定負(fù)債的計(jì)稅根底：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額

通常情況下，負(fù)債確實(shí)認(rèn)和歸還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅根底即為賬面價(jià)值。比方：確認(rèn)與歸還均不影響企業(yè)損益，也不影響應(yīng)稅所得的負(fù)債。例如短期借款、應(yīng)付賬款再如：確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，但會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致。如計(jì)提利息時(shí)，借財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸應(yīng)計(jì)利息。確認(rèn)“應(yīng)計(jì)利息〞形成“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，也不會(huì)產(chǎn)生納稅差異。但是，某些情況下，負(fù)債確實(shí)認(rèn)〔如自費(fèi)用中提取的負(fù)債〕可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅根底與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。1、預(yù)計(jì)負(fù)債〔1〕企業(yè)因銷售商品提供售后效勞等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后效勞發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額＝0【例題】A公司于2021年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用〞科目貸方余額為100萬(wàn)元，2021年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元，2021年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元，2021年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底為〔〕萬(wàn)元。A．0B．120C．90D．110【答案】A〔2〕其他事項(xiàng)(…)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法：某些情況下，因有些事項(xiàng)〔如債務(wù)擔(dān)保等〕確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，那么：計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值2、預(yù)收賬款〔1〕稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同會(huì)計(jì):確認(rèn)為負(fù)債稅法:不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額那么：計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值〔2〕稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同會(huì)計(jì):不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅法:按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間可全額稅前扣除，那么：計(jì)稅根底＝0【例題】大海公司2021年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元。要求：〔1〕假設(shè)預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅根底；〔2〕假設(shè)預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅根底?！敬鸢浮俊?〕假設(shè)預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2021年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。2021年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100〔萬(wàn)元〕?！?〕假設(shè)預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2021年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2021年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0。3、應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì):企業(yè)為獲得職工提供的效勞給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的本錢費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。稅法:按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除〔如計(jì)稅工資等〕。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅根底為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0，所以，計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值4、其他負(fù)債其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底確定某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而未表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅根底的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅根底之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

四、暫時(shí)性差異〔一〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的概念在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生原因〔1〕資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底資產(chǎn)的賬面價(jià)值—代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額計(jì)稅根底—代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！?〕負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底即：負(fù)債的賬面價(jià)值–計(jì)稅根底<0負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－〔賬面價(jià)值－未來(lái)期間可予稅前扣除的金額〕＝未來(lái)期間可予稅前扣除的金額<0〔二〕可抵扣暫時(shí)性差異1．可抵扣暫時(shí)性差異概念在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2．可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生原因〔1〕資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多——那么企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅?！?〕負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－〔賬面價(jià)值－未來(lái)期間可予稅前扣除的金額〕＝未來(lái)期間可予稅前扣除的金額>0一項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或局部金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅?！踩程厥夤こ坍a(chǎn)生的暫時(shí)性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)銷售收入15%的局部準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)稅所得，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}】以下工程中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊【答案】ABC【例題】在發(fā)生的以下交易或事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。A.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊B.企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額C.企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算D.企業(yè)購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值大于其初始確認(rèn)金額【答案】ACD一、遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原那么：第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1、除準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債商譽(yù)資本公積

一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生〔二〕遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行稅率為根底計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原那么企業(yè)對(duì)于產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用商譽(yù)資本公積合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降產(chǎn)生一般情況〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為根底計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。【例題】甲公司于2021年1月1日開(kāi)業(yè)，2021年和2021年免征企業(yè)所得稅，從2021年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2021年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2021年12月31日其賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅根底為8000萬(wàn)元；2021年12月31日賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，計(jì)稅根底為6000萬(wàn)元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)說(shuō)明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2021年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為〔〕萬(wàn)元。A．0B．100〔借方〕C．500〔借方〕D．600〔借方〕【答案】B第四節(jié)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)局部組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅

二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅〔應(yīng)交所得稅〕＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

會(huì)計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅三、遞延所得稅按照準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響?！捕秤?jì)算遞延所得稅＝(遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額〕－〔遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額〕

〔三〕會(huì)計(jì)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)〔發(fā)生額)所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債

四、所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。即所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅例題6-20，例題6-21【練習(xí)1】甲股份〔以下簡(jiǎn)稱甲公司〕系上市公司，適用的所得稅稅率為25％，甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債沒(méi)有期初余額。2007年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：(1)取得國(guó)債利息收入80萬(wàn)元；(2)因違反稅收政策支付的罰款40萬(wàn)元；(3)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元；(4)本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元；(5)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元。2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中局部工程情況如下：〔單位：萬(wàn)元〕要求：〔1〕計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?！?〕計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異〔將結(jié)果填入上表中〕?！?〕計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?！?〕計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。〔5〕編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所