國(guó)際稅收課件

國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義2非居民稅收管理國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義1國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義11國(guó)際稅收的含義1.1什么是國(guó)際稅收1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)1.3國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1.4國(guó)際稅收管理的對(duì)象1國(guó)際稅收的含義1.1什么是國(guó)際稅收21國(guó)際稅收的含義1.1什么是國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義11國(guó)際稅收的含義1.1國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家（地區(qū)）政府憑借其政治權(quán)力，對(duì)跨境納稅人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

1國(guó)際稅收的含義1.1國(guó)際稅收的概念31國(guó)際稅收的含義1.1國(guó)際稅收的概念1國(guó)際稅收的含義1.11國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。

1國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)41國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)1國(guó)際稅收的含義1.21國(guó)際稅收的含義在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題上特別需要注意：不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同為國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的51國(guó)際稅收的含義在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的1國(guó)際稅收的含義在1國(guó)際稅收的含義1.4國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)屬地原則和屬人原則是稅收管轄權(quán)必須遵循的原則稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。世界各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。我國(guó)目前實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。1國(guó)際稅收的含義1.4國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)61國(guó)際稅收的含義1.4國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1國(guó)際1國(guó)際稅收的含義1.5國(guó)際稅收管理的對(duì)象國(guó)際稅收管理的對(duì)象是跨境納稅人的跨境所得。跨境納稅人由非居民企業(yè)及個(gè)人、“走出去”企業(yè)及個(gè)人構(gòu)成。總局制定的《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》對(duì)強(qiáng)化國(guó)際稅源管理提出了健全國(guó)際稅收管理體系，將非居民個(gè)人源自中國(guó)的所得以及中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人源自境外的所得納入國(guó)際稅收管理范圍。1國(guó)際稅收的含義1.5國(guó)際稅收管理的對(duì)象71國(guó)際稅收的含義1.5國(guó)際稅收管理的對(duì)象1國(guó)際稅收的含義12非居民稅收管理2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2.2非居民企業(yè)所得稅2.3個(gè)人所得稅2.4非居民稅收征收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管理82非居民稅收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2.1.1商品（貨物）貿(mào)易國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)第六條非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

注意：執(zhí)行中與國(guó)稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅92非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2非居民稅收管理2.1.2國(guó)際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種非要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種股息（包括利息）企、個(gè)運(yùn)輸營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教利息營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教旅游（旅館和餐廳）營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教國(guó)外再投資收益企、個(gè)金融服務(wù)營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教其他資本凈收益企、個(gè)保險(xiǎn)服務(wù)營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教專業(yè)服務(wù)（咨詢、管理、技術(shù)服務(wù)）營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教特許使用（許可證等營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教其他私人服務(wù)營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教2非居民稅收管理2.1.2國(guó)際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅102非居民稅收管理2.1.2國(guó)際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

上述收入主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。部分資本項(xiàng)目：如資本項(xiàng)目下的資本往來(lái)（借款）利息，資本轉(zhuǎn)移（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)）等則涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目112非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目2非2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分122非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分2非居民稅收管理2非居民稅收管理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知財(cái)稅〔2009〕111號(hào)四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。2非居民稅收管理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)132非居民稅收管理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。簽署了一個(gè)電視廣告制作合同：該工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲方）委托上海某品牌營(yíng)銷策劃公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）為甲方旗下產(chǎn)品制作電視廣告，并且甲方已經(jīng)完成電視廣告故事腳本。乙方愿意接受甲方委托，同時(shí)委托某美國(guó)公司（以下簡(jiǎn)稱丙方）負(fù)責(zé)具體制作電視廣告。乙負(fù)責(zé)與版權(quán)方進(jìn)行溝通，并負(fù)責(zé)從腳本到廣告片的審核管理。丙方負(fù)責(zé)該廣告片的實(shí)際拍攝任務(wù)，并接受甲方對(duì)該廣告片的質(zhì)量監(jiān)督，該廣告片制作費(fèi)用由甲方分別支付給乙方和丙方。其中甲方支付給丙方分兩次支付，分別為美金8萬(wàn)元與4萬(wàn)元，，甲方支付給丙方制作費(fèi)以人民幣當(dāng)天匯率折成美元后支付到丙方美國(guó)賬戶，各自承擔(dān)境內(nèi)稅收。問(wèn)題：１、丙企業(yè)是否構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人？２、丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納哪些稅種？３、丙企業(yè)的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法＞的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］3號(hào)）文件第九條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”４、合同中，甲方與丙方各自承擔(dān)境內(nèi)稅收的提法，是否妥當(dāng)？案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。14案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2.2.1非居民企業(yè)所得稅征管范圍劃分文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)［2008］120號(hào)

國(guó)稅發(fā)［2009］50號(hào)地稅機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征管范圍可以歸納為：1.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)取得的所得；2.企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)管轄的我國(guó)境內(nèi)上市企業(yè)，有外國(guó)非居民企業(yè)持股應(yīng)派發(fā)股息紅利所得情況的；3.2009年新成立的除金融、保險(xiǎn)公司外的非金融機(jī)構(gòu)發(fā)生直接的國(guó)際借貸業(yè)務(wù)，支付給國(guó)外非居民企業(yè)的利息；4.非居民企業(yè)有在我國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)出租，有動(dòng)產(chǎn)出租給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的；5.外國(guó)非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供使用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅152非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2非居民稅收管理2.2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)分為兩種類型：（一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè),主要是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)。（二）在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？162非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？2非居民稅收2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的區(qū)別居民企業(yè)是就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的172非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率（一）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25％。（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率182非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率2非居民稅收管案例某工業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許費(fèi)，美金11萬(wàn)元，問(wèn):涉及哪些國(guó)際稅收?案例某工業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許19案例某工業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具體包括的類型（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)202非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國(guó)境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得212非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得2非居民稅收管理22非居民稅收管理利息所得

是指非居民企業(yè)將資金提供給我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金所得？是指非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理利息所得222非居民稅收管理利息所得2非居民稅收管理利息所得222非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其他所得其他所得，指上述列舉項(xiàng)目以外的其他所得，如擔(dān)保費(fèi)等。2非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得232非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得2非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)案例某大型商貿(mào)企業(yè)，向其境外香港控股母公司借款人民幣８０００萬(wàn)元，合同約定按年支付利息，年息５％。請(qǐng)問(wèn)，該經(jīng)營(yíng)行為涉及哪些國(guó)際稅收？向國(guó)稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，向地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅。根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕403號(hào),應(yīng)按7%征收企業(yè)所得稅案例某大型商貿(mào)企業(yè)，向其境外香港控股母公司借款人民幣８０００24案例某大型商貿(mào)企業(yè)，向其境外香港控股母公司借款人民幣８０００案例某工業(yè)企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，侵犯了某國(guó)際知名公司專利權(quán)。該國(guó)際知名公司發(fā)現(xiàn)后，立即向該工業(yè)企業(yè)提起法院訴訟。經(jīng)法院調(diào)解，雙方達(dá)成合意，該工業(yè)企業(yè)同意與某國(guó)際知名企業(yè)和解并簽署和解協(xié)議，該工業(yè)企業(yè)向國(guó)際知名企業(yè)支付賠償金80萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，該筆賠償金是否應(yīng)當(dāng)納稅，如果認(rèn)為應(yīng)當(dāng)納稅，應(yīng)扣繳哪些稅種？案例某工業(yè)企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，侵犯了某國(guó)際知名公司專利權(quán)25案例某工業(yè)企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，侵犯了某國(guó)際知名公司專利權(quán)2非居民稅收管理2.2.7非居民企業(yè)所得發(fā)生地確定非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得發(fā)生地，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。2非居民稅收管理2.2.7非居民企業(yè)所得發(fā)生地確定262非居民稅收管理2.2.7非居民企業(yè)所得發(fā)生地確定2非居民稅2非居民稅收管理2.2.8非居民企業(yè)所得稅申報(bào)（一）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)。

非居民企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的，所得稅申報(bào)分為年度申報(bào)和季度申報(bào)。季度申報(bào)應(yīng)自季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，年度申報(bào)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。（二）非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國(guó)境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)，按次或按期進(jìn)行所得稅申報(bào)，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。2非居民稅收管理2.2.8非居民企業(yè)所得稅申報(bào)272非居民稅收管理2.2.8非居民企業(yè)所得稅申報(bào)2非居民稅收管2非居民稅收管理2.2.9非居民企業(yè)所得稅的征收方式非居民企業(yè)所得稅按征收方式分為據(jù)實(shí)征收和核定征收兩類。對(duì)能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，如實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收。核定征收的方式有核定利潤(rùn)率方法，按經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用換算收入額計(jì)算繳納所得稅方法。2非居民稅收管理2.2.9非居民企業(yè)所得稅的征收方式282非居民稅收管理2.2.9非居民企業(yè)所得稅的征收方式2非居民2非居民稅收管理2.2.10扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)1.登記。2.備案。3.扣繳。4.繳庫(kù)。2非居民稅收管理2.2.10扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)292非居民稅收管理2.2.10扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)2非居2非居民稅收管理2.2.11扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率。2非居民稅收管理2.2.11扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算302非居民稅收管理2.2.11扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算2非居2非居民稅收管理2.2.12扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)務(wù)合同時(shí)怎樣計(jì)算應(yīng)納稅額凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。2非居民稅收管理2.2.12扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)312非居民稅收管理2.2.12扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)2非居民稅收管理2.2.13非居民企業(yè)優(yōu)惠政策（一）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%，減按10%征收企業(yè)所得稅。（二）下列所得可以免征企業(yè)所得稅：1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（三）對(duì)與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定國(guó)家的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息等所得，如果相關(guān)的稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率低于10%稅率的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可享受協(xié)定稅率。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。2非居民稅收管理2.2.13非居民企業(yè)優(yōu)惠政策322非居民稅收管理2.2.13非居民企業(yè)優(yōu)惠政策2非居民稅收管2非居民稅收管理2.2.14非居民企業(yè)如何申請(qǐng)享受減免稅、以及稅收協(xié)定（安排）低稅率優(yōu)惠（一）按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的低稅率的，可事先申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定,提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定稅率執(zhí)行；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（三）非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可以自行或通過(guò)委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供上條所述的證明資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)規(guī)定及時(shí)予以辦理退稅。2非居民稅收管理2.2.14非居民企業(yè)如何申請(qǐng)享受減免稅、以332非居民稅收管理2.2.14非居民企業(yè)如何申請(qǐng)享受減免稅、以2非居民稅收管理2.2.15股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的如何履行納稅義務(wù)？(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。2非居民稅收管理2.2.15股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企342非居民稅收管理2.2.15股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企2非居民稅收管理2.3個(gè)人所得稅2.3.1來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2非居民稅收管理2.3個(gè)人所得稅352非居民稅收管理2.3個(gè)人所得稅2非居民稅收管理2.3個(gè)2非居民稅收管理2.3.2外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的確定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。確定方法：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條

在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

居住時(shí)間的有效憑證，包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺(tái)灣同胞提供“往來(lái)大陸通行證”以及主管機(jī)關(guān)認(rèn)為有必在提供的其他證明憑據(jù)。2非居民稅收管理2.3.2外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的確362非居民稅收管理2.3.2外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的確2非居民稅收管理2.3.3關(guān)于實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作時(shí)間的界定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知

國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)第二條個(gè)人分別在中國(guó)境內(nèi)和境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)兼任職務(wù)的，均應(yīng)就其取得的工資薪金總額，按其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的工作期間確定納稅。如何確定：1、在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。2、不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。2非居民稅收管理2.3.3關(guān)于實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作時(shí)間的372非居民稅收管理2.3.3關(guān)于實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作時(shí)間的2非居民稅收管理2.3.4外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算納稅人的確定1、由于在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)或者由于受雇或履行合同而在中國(guó)境內(nèi)從事工作，取得工資薪金的外籍、港澳臺(tái)人員（以下簡(jiǎn)稱外籍人員）；2、在中國(guó)境內(nèi)提供獨(dú)立勞務(wù)（如設(shè)計(jì)、表演、經(jīng)紀(jì)等）而取得所得的外籍人員（勞務(wù)報(bào)酬所得）；3、從中國(guó)境內(nèi)取得稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的外籍人員。

2非居民稅收管理2.3.4外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算382非居民稅收管理2.3.4外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算2非居民稅2非居民稅收管理工資薪金的收入來(lái)源地如何界定屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)以是否在中國(guó)境內(nèi)工作為準(zhǔn)，而不是以支付地點(diǎn)為準(zhǔn)。即個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境外的所得。2非居民稅收管理工資薪金的收入來(lái)源地如何界定392非居民稅收管理工資薪金的收入來(lái)源地如何界定2非居民稅收管理2非居民稅收管理工資薪金納稅義務(wù)如何確定1、中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。若連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日（在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日）但不滿一年的，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理工資薪金納稅義務(wù)如何確定402非居民稅收管理工資薪金納稅義務(wù)如何確定2非居民稅收管理工資2非居民稅收管理2、在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。居住超過(guò)五年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)跟在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一樣，來(lái)源于境內(nèi)外的所得都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理2、在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)412非居民稅收管理2、在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)2非居民稅收管理外籍人員工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納清單居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民繳免不繳不繳90日（或者183日）~1年非居民繳繳不繳不繳1~5年居民繳繳繳免5年以上居民繳繳繳繳2非居民稅收管理外籍人員工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納清單居住時(shí)422非居民稅收管理外籍人員工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納清單居住時(shí)2非居民稅收管理從2011年9月1日起，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員取得的工資薪金所得，及應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家取得的工資薪金所得扣除費(fèi)用3500元，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元，共可扣除4800元。2非居民稅收管理從2011年9月1日起，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資432非居民稅收管理從2011年9月1日起，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資2非居民稅收管理外籍高層管理人員個(gè)人所得稅特殊規(guī)定外籍高層管理人員是指在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類型公司管理層職務(wù)的外籍人員。

在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的外籍人員，應(yīng)當(dāng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，凡是由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于其在中國(guó)境外工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得，不能因?yàn)槭欠蔷用穸c普通人員一樣免征個(gè)人所得稅。

外籍人員在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事取得的董事費(fèi)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，擔(dān)任與董事職務(wù)無(wú)聯(lián)系的因從事直接管理職務(wù)而取得的所得，按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理外籍高層管理人員個(gè)人所得稅特殊規(guī)定442非居民稅收管理外籍高層管理人員個(gè)人所得稅特殊規(guī)定2非居民稅2非居民稅收管理2.4非居民稅收征收管理2.4.1售付匯稅務(wù)證明1、國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)3、關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知匯發(fā)[2009]52號(hào)2非居民稅收管理2.4非居民稅收征收管理452非居民稅收管理2.4非居民稅收征收管理2非居民稅收管理2案例某地方稅務(wù)局某征收分局在日常征管中，發(fā)現(xiàn)某大型工業(yè)企業(yè)簽訂了3個(gè)對(duì)外技術(shù)服務(wù)合同，并對(duì)外支付勞務(wù)報(bào)酬人民幣120萬(wàn)元。細(xì)心的稅管員發(fā)現(xiàn)，為什么國(guó)際稅收管理部門(mén)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，并要求該企業(yè)扣繳稅款呢？原來(lái)，該企業(yè)對(duì)外支付，都沒(méi)有超過(guò)3萬(wàn)美金，也就是說(shuō)，沒(méi)有達(dá)到對(duì)外支付證明開(kāi)具的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際稅收征管部門(mén)自然也就無(wú)從下手。面對(duì)這樣的情況，征收分局責(zé)令該工業(yè)企業(yè)提供相關(guān)合同資料，依法申報(bào)繳納了相關(guān)國(guó)際稅收。案例某地方稅務(wù)局某征收分局在日常征管中，發(fā)現(xiàn)某大型工業(yè)企業(yè)簽46案例某地方稅務(wù)局某征收分局在日常征管中，發(fā)現(xiàn)某大型工業(yè)企業(yè)簽2非居民稅收管理2.4.2源泉扣繳管理

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)2.4.3承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)2.4.4非居民企業(yè)所得稅管理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)【2010】19號(hào)2非居民稅收管理2.4.2源泉扣繳管理472非居民稅收管理2.4.2源泉扣繳管理2非居民稅收管理2.2非居民稅收管理2.4.5非居民享受協(xié)定待遇管理

凡在中國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)居民，如來(lái)自與我簽有稅收協(xié)定的國(guó)家，可申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向上述外國(guó)居民提供《外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表》，經(jīng)審核無(wú)誤后給予該外國(guó)居民稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。具體按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)2非居民稅收管理2.4.5非居民享受協(xié)定待遇管理482非居民稅收管理2.4.5非居民享受協(xié)定待遇管理2非居民稅2非居民稅收管理

非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。

非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)：

（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。2非居民稅收管理非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定492非居民稅收管理非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定2非居民稅收管理非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項(xiàng)和享受稅收協(xié)定待遇審批所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。2非居民稅收管理非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)502非居民稅收管理非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)2非居民稅收管理審批與執(zhí)行

屬于以下情形之一的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)：（一）按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng)；（二）申請(qǐng)享受的稅收協(xié)定待遇不屬于規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍；（三）提出審批申請(qǐng)的時(shí)間已經(jīng)超過(guò)了規(guī)定時(shí)限和規(guī)定可以追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的時(shí)限；（四）未按照規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正，又無(wú)正當(dāng)理由的；

（五）其他不應(yīng)受理的情形。2非居民稅收管理審批與執(zhí)行512非居民稅收管理審批與執(zhí)行2非居民稅收管理審批與執(zhí)行512非居民稅收管理

縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)，應(yīng)做出審批決定（包括不予受理決定），并書(shū)面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇決定的，應(yīng)說(shuō)明理由。在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書(shū)面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批。2非居民稅收管理縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待522非居民稅收管理縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待2非居民稅收管理

在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí)，審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書(shū)面通知申請(qǐng)人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行，但應(yīng)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況。2非居民稅收管理在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)532非居民稅收管理在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)案例某工業(yè)企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，每年都向其全資香港母公司分紅不菲的金額。2012年，分配利潤(rùn)550萬(wàn)元，該公司向國(guó)稅局申報(bào)，按10%預(yù)提所得稅率，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅55萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，該行為是否得當(dāng)？根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕884號(hào)文件,第十條股息之規(guī)定一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%；在其它情況下，為股息總額的10%。所以,應(yīng)該按照5%的稅率，預(yù)提企業(yè)所得稅。案例54案例案例54案例2011年8月22日，一筆近400萬(wàn)歐元的款項(xiàng)從西班牙匯至中國(guó)聯(lián)通紅籌公司。至此，聯(lián)通紅籌累計(jì)收到從西班牙退稅1062萬(wàn)歐元，約合人民幣9828萬(wàn)元。一家中國(guó)公司為什么會(huì)在西班牙多繳近億元人民幣的稅款？又如何從異國(guó)稅務(wù)當(dāng)局爭(zhēng)取到退稅？中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信（香港）股份有限公司是一家香港注冊(cè)的公司，總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于北京市西城區(qū)的金融街，聯(lián)通紅籌雖然在香港上市，卻也是一家中國(guó)居民企業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）的規(guī)定，境外注冊(cè)中資控股企業(yè)應(yīng)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為我國(guó)居民企業(yè)，聯(lián)通紅籌公司于2010年11月被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，并從2008年度開(kāi)始執(zhí)行。

2009年，中國(guó)聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購(gòu)協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對(duì)方股份。截至2011年5月，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司進(jìn)行了4次分紅。按照西班牙稅法的規(guī)定，對(duì)于其境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅，西班牙電信向聯(lián)通紅籌分紅時(shí)，由西班牙電信代扣代繳稅款，2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%.西班牙電信共代扣代繳稅款2264萬(wàn)歐元，約合人民幣2.1億元。

案例2011年8月22日，一筆近400萬(wàn)歐元的55案例2011年8月22日，一筆近400萬(wàn)歐元的案例從國(guó)外取得股份分紅，依照當(dāng)?shù)胤衫U稅，這似乎理所當(dāng)然?？杉?xì)心的稅務(wù)人員卻敏感地意識(shí)到，既然聯(lián)通紅籌公司從2008年1月1日起被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，就應(yīng)該享受中西稅收協(xié)定待遇。據(jù)了解，中國(guó)和西班牙早在1990年11月就簽署了《中華人民共和國(guó)和西班牙政府關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，該協(xié)定第十條規(guī)定，來(lái)源國(guó)對(duì)股息征稅的限制稅率為10%.西班牙居民企業(yè)向中國(guó)居民企業(yè)分紅時(shí)，所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%.據(jù)此，北京市西城區(qū)國(guó)稅局認(rèn)為，聯(lián)通紅籌應(yīng)該享受按限制稅率10%繳納所得稅的優(yōu)惠待遇。企業(yè)對(duì)此表示認(rèn)同，并積極辦理相關(guān)手續(xù)，與稅務(wù)部門(mén)共同維護(hù)自身稅收利益和國(guó)家稅收主權(quán)。其實(shí)，在稅收實(shí)踐中，像這樣的情況并不少見(jiàn)。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)“走出去”對(duì)外投資、對(duì)外承包工程和提供勞務(wù)的情況日益增多。其中既有規(guī)模較大、實(shí)力雄厚的國(guó)有企業(yè)，也有數(shù)量眾多、經(jīng)營(yíng)靈活的民營(yíng)企業(yè)。然而令人遺憾的是，雖然我國(guó)目前已對(duì)外簽署了96個(gè)稅收協(xié)定，但我國(guó)企業(yè)有效利用這些稅收協(xié)定來(lái)維護(hù)自身稅收利益的卻并不多?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)普遍更關(guān)注投資國(guó)的市場(chǎng)、資源和預(yù)期盈利，而對(duì)兩國(guó)間的稅收差異和稅收協(xié)定了解不夠，對(duì)利用稅收協(xié)定獲取稅收優(yōu)惠這一“隱性利潤(rùn)”更是知之甚少。很多中國(guó)企業(yè)等于自己放棄了稅收協(xié)定賦予的優(yōu)惠待遇。還有一些企業(yè)，特別是一些規(guī)模、實(shí)力有限的民營(yíng)企業(yè)，在國(guó)外遇到有悖于稅收協(xié)定的征稅或稅收歧視時(shí)，不知道如何利用稅收協(xié)定維護(hù)自身利益，付出了高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

案例從國(guó)外取得股份分紅，依照當(dāng)?shù)胤衫U稅，這似乎理所當(dāng)然56案例從國(guó)外取得股份分紅，依照當(dāng)?shù)胤衫U稅，這似乎理所當(dāng)然案例那么，怎樣才能享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇？聯(lián)通紅籌在西班牙多繳的稅款能退回來(lái)嗎？嚴(yán)紀(jì)說(shuō)，凡是中國(guó)居民到境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如其所在國(guó)家與我國(guó)有稅收協(xié)定，就可以向?qū)Ψ絿?guó)家要求享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。由于稅收協(xié)定僅適用于“締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人”，因此，要享受稅收協(xié)定的待遇，“走出去”企業(yè)必須首先證明自己的中國(guó)稅收居民身份。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國(guó)稅收居民身份證明〉開(kāi)具工作的通知》（國(guó)稅函[2008]829號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國(guó)稅收居民身份證明〉開(kāi)具工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2010]218號(hào)）等文件的規(guī)定，“走出去”企業(yè)應(yīng)填寫(xiě)并向地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國(guó)際稅收業(yè)務(wù)部門(mén)遞交《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表。負(fù)責(zé)開(kāi)具證明的稅收部門(mén)根據(jù)申請(qǐng)事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法以及稅收協(xié)定有關(guān)居民的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在確定申請(qǐng)人符合中國(guó)稅收居民身份條件的情況下，提出處理意見(jiàn)，由局長(zhǎng)簽發(fā)。中國(guó)居民公司境內(nèi)、外分公司要求開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。聯(lián)通紅籌公司的“維權(quán)之路”，正是從這份《中國(guó)稅收居民身份證明》開(kāi)始的。西城區(qū)國(guó)稅局第一時(shí)間研究分析了聯(lián)通紅籌公司的情況，并立即向企業(yè)傳遞了相關(guān)政策信息，提醒企業(yè)盡快申領(lǐng)《中國(guó)稅收居民身份證明》，及時(shí)向西班牙稅務(wù)當(dāng)局申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。從而實(shí)現(xiàn)了走出去企業(yè)與中國(guó)政府的雙贏。案例那么，怎樣才能享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇？聯(lián)通紅籌在西班57案例那么，怎樣才能享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇？聯(lián)通紅籌在西班謝謝！謝謝！58謝謝！謝謝！58國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義2非居民稅收管理國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義59國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義591國(guó)際稅收的含義1.1什么是國(guó)際稅收1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)1.3國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1.4國(guó)際稅收管理的對(duì)象1國(guó)際稅收的含義1.1什么是國(guó)際稅收601國(guó)際稅收的含義1.1什么是國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義11國(guó)際稅收的含義1.1國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家（地區(qū)）政府憑借其政治權(quán)力，對(duì)跨境納稅人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

1國(guó)際稅收的含義1.1國(guó)際稅收的概念611國(guó)際稅收的含義1.1國(guó)際稅收的概念1國(guó)際稅收的含義1.11國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。

1國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)621國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)1國(guó)際稅收的含義1.21國(guó)際稅收的含義在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題上特別需要注意：不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同為國(guó)際稅收1國(guó)際稅收的含義在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的631國(guó)際稅收的含義在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的1國(guó)際稅收的含義在1國(guó)際稅收的含義1.4國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)屬地原則和屬人原則是稅收管轄權(quán)必須遵循的原則稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。世界各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。我國(guó)目前實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。1國(guó)際稅收的含義1.4國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)641國(guó)際稅收的含義1.4國(guó)際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1國(guó)際1國(guó)際稅收的含義1.5國(guó)際稅收管理的對(duì)象國(guó)際稅收管理的對(duì)象是跨境納稅人的跨境所得。跨境納稅人由非居民企業(yè)及個(gè)人、“走出去”企業(yè)及個(gè)人構(gòu)成?？偩种贫ǖ摹丁笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》對(duì)強(qiáng)化國(guó)際稅源管理提出了健全國(guó)際稅收管理體系，將非居民個(gè)人源自中國(guó)的所得以及中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人源自境外的所得納入國(guó)際稅收管理范圍。1國(guó)際稅收的含義1.5國(guó)際稅收管理的對(duì)象651國(guó)際稅收的含義1.5國(guó)際稅收管理的對(duì)象1國(guó)際稅收的含義12非居民稅收管理2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2.2非居民企業(yè)所得稅2.3個(gè)人所得稅2.4非居民稅收征收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管理662非居民稅收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2.1.1商品（貨物）貿(mào)易國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)第六條非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

注意：執(zhí)行中與國(guó)稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅672非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2非居民稅收管理2.1營(yíng)業(yè)稅2非居民稅收管理2.1.2國(guó)際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種非要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種股息（包括利息）企、個(gè)運(yùn)輸營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教利息營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教旅游（旅館和餐廳）營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教國(guó)外再投資收益企、個(gè)金融服務(wù)營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教其他資本凈收益企、個(gè)保險(xiǎn)服務(wù)營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教專業(yè)服務(wù)（咨詢、管理、技術(shù)服務(wù)）營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教特許使用（許可證等營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教其他私人服務(wù)營(yíng)、企、個(gè)、印、城、教2非居民稅收管理2.1.2國(guó)際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅682非居民稅收管理2.1.2國(guó)際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

上述收入主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。部分資本項(xiàng)目：如資本項(xiàng)目下的資本往來(lái)（借款）利息，資本轉(zhuǎn)移（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)）等則涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目692非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目2非2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分702非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分2非居民稅收管理2非居民稅收管理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知財(cái)稅〔2009〕111號(hào)四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。2非居民稅收管理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)712非居民稅收管理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。簽署了一個(gè)電視廣告制作合同：該工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲方）委托上海某品牌營(yíng)銷策劃公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）為甲方旗下產(chǎn)品制作電視廣告，并且甲方已經(jīng)完成電視廣告故事腳本。乙方愿意接受甲方委托，同時(shí)委托某美國(guó)公司（以下簡(jiǎn)稱丙方）負(fù)責(zé)具體制作電視廣告。乙負(fù)責(zé)與版權(quán)方進(jìn)行溝通，并負(fù)責(zé)從腳本到廣告片的審核管理。丙方負(fù)責(zé)該廣告片的實(shí)際拍攝任務(wù)，并接受甲方對(duì)該廣告片的質(zhì)量監(jiān)督，該廣告片制作費(fèi)用由甲方分別支付給乙方和丙方。其中甲方支付給丙方分兩次支付，分別為美金8萬(wàn)元與4萬(wàn)元，，甲方支付給丙方制作費(fèi)以人民幣當(dāng)天匯率折成美元后支付到丙方美國(guó)賬戶，各自承擔(dān)境內(nèi)稅收。問(wèn)題：１、丙企業(yè)是否構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人？２、丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納哪些稅種？３、丙企業(yè)的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法＞的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］3號(hào)）文件第九條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！保础⒑贤?，甲方與丙方各自承擔(dān)境內(nèi)稅收的提法，是否妥當(dāng)？案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。72案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2.2.1非居民企業(yè)所得稅征管范圍劃分文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)［2008］120號(hào)

國(guó)稅發(fā)［2009］50號(hào)地稅機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征管范圍可以歸納為：1.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)取得的所得；2.企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)管轄的我國(guó)境內(nèi)上市企業(yè)，有外國(guó)非居民企業(yè)持股應(yīng)派發(fā)股息紅利所得情況的；3.2009年新成立的除金融、保險(xiǎn)公司外的非金融機(jī)構(gòu)發(fā)生直接的國(guó)際借貸業(yè)務(wù)，支付給國(guó)外非居民企業(yè)的利息；4.非居民企業(yè)有在我國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)出租，有動(dòng)產(chǎn)出租給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的；5.外國(guó)非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供使用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅732非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2非居民稅收管理2.2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)分為兩種類型：（一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè),主要是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)。（二）在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？742非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？2非居民稅收2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的區(qū)別居民企業(yè)是就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的752非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率（一）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25％。（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率762非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率2非居民稅收管案例某工業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許費(fèi)，美金11萬(wàn)元，問(wèn):涉及哪些國(guó)際稅收?案例某工業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許77案例某工業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具體包括的類型（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)782非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國(guó)境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得792非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得2非居民稅收管理22非居民稅收管理利息所得

是指非居民企業(yè)將資金提供給我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金所得？是指非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理利息所得802非居民稅收管理利息所得2非居民稅收管理利息所得802非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指非居民企業(yè)向我國(guó)境