會(huì)計(jì)學(xué)流動(dòng)資產(chǎn)課件_第1頁(yè)
會(huì)計(jì)學(xué)流動(dòng)資產(chǎn)課件_第2頁(yè)
會(huì)計(jì)學(xué)流動(dòng)資產(chǎn)課件_第3頁(yè)
會(huì)計(jì)學(xué)流動(dòng)資產(chǎn)課件_第4頁(yè)
會(huì)計(jì)學(xué)流動(dòng)資產(chǎn)課件_第5頁(yè)
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2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)1第三章流動(dòng)資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通過(guò)本章學(xué)習(xí),要求明確貨幣資金的內(nèi)控制度,交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn),應(yīng)收款項(xiàng)包括的核算內(nèi)容,存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用及核算內(nèi)容。切實(shí)掌握貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的核算方法重點(diǎn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨的核算為本章重點(diǎn)。難點(diǎn)其中交易性金融資產(chǎn)的核算,應(yīng)收款項(xiàng)中壞賬準(zhǔn)備的核算,存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算為難點(diǎn)。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)1第三章流動(dòng)資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)2目錄第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第四節(jié)存貨2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)2目錄第一節(jié)貨幣資金第二2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)3第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。1、現(xiàn)金管理:現(xiàn)金內(nèi)控制度的健全2、銀行存款管理:合理運(yùn)用銀行結(jié)算方法和及時(shí)對(duì)賬

一、貨幣資金概述(P.82)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)3第一節(jié)貨幣資金貨幣2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)4(一)庫(kù)存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn),可以隨時(shí)用于其購(gòu)買(mǎi)所需的物資,支付有關(guān)費(fèi)用,償還債務(wù),也可以隨時(shí)存入銀行。賬戶的設(shè)置:“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶現(xiàn)金收入:借記現(xiàn)金支出:貸記為了加強(qiáng)現(xiàn)金的管理,需設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,每日終了,做到賬款相符,發(fā)現(xiàn)不符時(shí),查明原因,填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)4(一)庫(kù)存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)5(二)銀行存款的核算賬戶設(shè)置:“銀行存款”賬戶,“銀行存款日記賬”。

1、核算:銀行存款增加借:銀行存款貸:現(xiàn)金、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

2、銀行存款減少借:管理費(fèi)用、現(xiàn)金、原材料等貸:銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),有差額要查明原因及編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)5(二)銀行存款的核算賬戶設(shè)置:“銀2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)6三、其他貨幣資金指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。存出投資款:指企業(yè)已存入證券公司尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。其核算包括:其他貨幣資金的發(fā)生、使用、退還等。(見(jiàn)教材85頁(yè),例1,例2,例3的核算)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)6三、其他貨幣資金指企業(yè)除現(xiàn)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)7第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以進(jìn)行交易為目的、準(zhǔn)備近期內(nèi)出售而持有的的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn):(1)容易變現(xiàn);(2)持有時(shí)間較短,以盈利為目的;(3)公允價(jià)值計(jì)量。一、交易性金融資產(chǎn)概述(P.85)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)7第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)8二、交易性金融資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)立:“交易性金融資產(chǎn)”,資產(chǎn)性質(zhì)。按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種,分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。(一)交易性金融資產(chǎn)的取得(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量(四)交易性金融資產(chǎn)的處置(出售)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)8二、交易性金融資產(chǎn)的核算賬2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)9(一)交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記本科目(成本),按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。教材86頁(yè)例4,例52023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)9(一)交易性金融資產(chǎn)的取得2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)10[例3-1]2007年2月21日,甲上市公司購(gòu)入一批債券,作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理,實(shí)際支付價(jià)款235000元,發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)(交易費(fèi)用)4200元,均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素,該公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)—XX公司債券—成本235000投資收益4200貸:銀行存款239200

2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)10[例3-1]2007年2月21日2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)11[例3-2]2007年3月12日,某上市公司購(gòu)入一批海爾股票,作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理,實(shí)際支付價(jià)款532000元,發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)(交易費(fèi)用)6300元,均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素,該公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)—海爾股票—成本532000投資收益6300貸:銀行存款5383002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)11[例3-2]2007年3月12日2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)12(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息

1.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,計(jì)入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。收到時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。教材87頁(yè)例6,例7。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)12(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間收到2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)13

假定[例3—1]2007年2月21日購(gòu)入債券的235000元價(jià)款中含有5000元為已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,2007年3月12日收到5000元債券利息。分錄如下:2007年2月21日購(gòu)入債券時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——成本230000

應(yīng)收利息5000投資收益4200貸:銀行存款2392002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)13假定[例3—1]2007年2月2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)142.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,計(jì)入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。假定[例3—2]2007年3月12日某上市公司購(gòu)入的一批海爾股票,海爾公司于2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利,6月28日收到8000元現(xiàn)金股利。分錄如下:2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí):借:應(yīng)收股利8000貸:投資收益80006月28日收到現(xiàn)金股利時(shí):借:銀行存款8000貸:應(yīng)收股利80002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)142.交易性金融資2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)15(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記本科目(明細(xì):公允價(jià)值變動(dòng)),貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)15(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)16[例3-3]2007年2月28日,甲上市公司持有一批債券購(gòu)買(mǎi)時(shí)公允價(jià)值余額為235000元,月末公允價(jià)值余額為237000元,假定不考慮其他因素,會(huì)計(jì)處理如下:期末比期初的公允價(jià)值有所增加:借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益-交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益20002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)16[例3-3]2007年2月28日2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)17[例3-4]2007年4月30日,乙上市公司持有的海爾股票購(gòu)買(mǎi)時(shí)公允價(jià)值余額為532000元,月末余額為522000元,假定不考慮其他因素,會(huì)計(jì)處理如下:期末比期初的公允價(jià)值有所減少:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益-交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益10000貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)17[例3-4]2007年4月30日2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)18(四)交易性金融資產(chǎn)的處置(出售)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”(或其他貨幣資金),按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本,貸記本科目(成本),按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記本科目(明細(xì):公允價(jià)值變動(dòng)),按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

同時(shí),按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)18(四)交易性金融資產(chǎn)的處置(出售2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)19[例3-5]2007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日購(gòu)入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的債券(PPT14、17),扣除相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到的金額為237800元。假定不考慮其他因素,會(huì)計(jì)處理如下:1.借:銀行存款237800貸:交易性金融資產(chǎn)——債券成本230000——公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益58002.借:公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸:投資收益20002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)19[例3-5]2007年5月21日2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)20[例3—6]2007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日購(gòu)入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的海爾股票,扣除相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到的金額為551000元,假定不考慮其他因素,會(huì)計(jì)處理如下:1.借:銀行存款551000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000貸:交易性金融資產(chǎn)——股票成本532000投資收益290002.借:投資收益10000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)20[例3—6]2007年6月3日某2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)21第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的債權(quán)。包括:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款的管理:事前、事中、事后。一、應(yīng)收項(xiàng)款概述(P.88)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)21第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)22二、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出(或勞務(wù)已經(jīng)提供)、銷(xiāo)售手續(xù)已經(jīng)完備時(shí),作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間,并按交易雙方成交時(shí)的實(shí)際金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。影響入賬金額的因素有:商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)22二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)231.商業(yè)折扣:指購(gòu)貨企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額,銷(xiāo)貨企業(yè)提供商業(yè)折扣的主要目的是為了增加銷(xiāo)售量,它是企業(yè)的一種促銷(xiāo)手段。入賬:按發(fā)票實(shí)際金額。2.現(xiàn)金折扣:是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?,F(xiàn)金折扣的表示:2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法:總價(jià)法、凈價(jià)法。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)231.商業(yè)折扣:2.現(xiàn)金折扣:2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)24(1)總價(jià)法企業(yè)銷(xiāo)售時(shí),銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款均按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)格入賬,如果客戶在折扣期內(nèi)付款,才確認(rèn)現(xiàn)金折扣,將其作為一項(xiàng)融資費(fèi)用,計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例:一筆金額為10000元的應(yīng)收賬款,折扣條件2/10、1/20、n/30??蛻粼?0天內(nèi)付款,只付須9800;20天內(nèi)付款,只付須9900;20天后必須支10000元。賒銷(xiāo)時(shí):借:應(yīng)收賬款10000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000010天內(nèi)付款:借:銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸:應(yīng)收賬款1000020天內(nèi)付款:借:銀行存款9900財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸:應(yīng)收賬款1000020天后付款:借:銀行存款10000貸:應(yīng)收賬款100002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)24(1)總價(jià)法企業(yè)銷(xiāo)售時(shí),2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)25(2)凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。注意:采用凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),在采用多個(gè)折扣期的情況下,應(yīng)收賬款的入賬金額是按扣減最優(yōu)現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。教材P.90的例112023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)25(2)凈價(jià)法凈價(jià)法2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)26(二)壞賬的會(huì)計(jì)處理

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由壞賬產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。1、壞賬的性質(zhì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬的確認(rèn)條件(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍不能收回的應(yīng)收賬款;(2)債務(wù)人逾期未履行其義務(wù),且具有明顯特征表明無(wú)法收回。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)26(二)壞賬的會(huì)計(jì)處理2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)272、壞賬的會(huì)計(jì)處理可以采用直接沖銷(xiāo)法、備抵法(1)直接沖銷(xiāo)法直接沖銷(xiāo)法是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),一方面確認(rèn)為壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,另一方面注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。例(P.91)缺點(diǎn):轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬前虛增了企業(yè)的利潤(rùn),夸大應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

核算賬戶:“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)272、壞賬的會(huì)計(jì)處理可以采2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)28(2)備抵法(P.91)備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入資產(chǎn)減值損失,同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備。核算賬戶:“資產(chǎn)減值損失”“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬時(shí),應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。備抵法的核算內(nèi)容主要有:A.估計(jì)壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;B.注銷(xiāo)壞賬;C.已注銷(xiāo)的壞賬又收回的核算。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)28(2)備抵法(P.91)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)293.采用備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失

估計(jì)壞賬損失有三種方法:應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法,賬齡分析法。(1)應(yīng)收賬款余額百分比法:是根據(jù)應(yīng)收賬款的期末余額乘以壞賬損失百分比作為當(dāng)期的估計(jì)壞賬。(見(jiàn)P92例3-14)(2)銷(xiāo)貨百分比法:就是根據(jù),某一會(huì)計(jì)期間的賒銷(xiāo)金額乘以壞賬損失百分比作為當(dāng)期的壞賬估計(jì)。(3)賬齡分析法:是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡來(lái)估計(jì)壞賬損失。P92例:某企業(yè)2007年全年的賒銷(xiāo)金額為300000元,根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗(yàn),估計(jì)壞賬損失率為1.5%。年未估計(jì)壞賬損失為:300000×1.5%=4500(元)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)293.采用備抵法首先要按期估計(jì)壞賬2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)30三、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)概述

指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。按期限分類(lèi):分為短期應(yīng)收票據(jù),長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。按是否帶息劃分:分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)入賬。相對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō),應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)較小,因此,一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過(guò)承兌期不能收回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)30三、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)概述2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)31(二)應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(核算見(jiàn)教材94頁(yè))1、收到票據(jù)時(shí)的核算(例3-15,3-16)2、票據(jù)到期,收到票款時(shí)的核算(3-17,3-18)3、票據(jù)到期,沒(méi)有收到票款時(shí)的核算2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)31(二)應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)32(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理貼現(xiàn)實(shí)際上是融通資金的一種方式。第一步,貼現(xiàn)凈額的計(jì)算:⊙不帶息票據(jù)到期值=面值⊙帶息票據(jù)到期值=面值+利息第二步,票據(jù)貼現(xiàn)期:票據(jù)期限-企業(yè)持有期限第三步,銀行貼息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步,貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)時(shí)的銀行貼息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí):付款人付款,企業(yè)不做任何賬務(wù)處理。如果付款人沒(méi)有支付票款:a.企業(yè)應(yīng)歸還貼現(xiàn)票據(jù)銀行的票據(jù)款b.如不能歸還,銀行將作為短期貸款處理。借:應(yīng)收賬款-xx借:應(yīng)收賬款-xx貸:銀行存款貸:短期借款2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)32(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理貼現(xiàn)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)33五、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款(一)預(yù)付賬款預(yù)付賬款指企業(yè)根據(jù)合同的約定,預(yù)付給供貨單位的貨款。(核算見(jiàn)教材96頁(yè))

注意:預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不論預(yù)付貨款還是補(bǔ)付貨款,都應(yīng)通過(guò)預(yù)付賬款帳戶進(jìn)行核算。(二)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外,應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。1.其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容:備用金、各種賠款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。2.其他應(yīng)收款的核算方法非定額備用金、定額備用金的核算2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)33五、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款(一)預(yù)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)34第四節(jié)存貨五、庫(kù)存商品的核算六、周轉(zhuǎn)材料的核算七、存貨清查的核算一、存貨概述二、存貨入賬價(jià)值的確定三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法四、原材料的核算2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)34第四節(jié)存貨五、庫(kù)存商品2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)35一、存貨概述(P.98)

存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨的確認(rèn):存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能加以確認(rèn):(1)

該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)35一、存貨概述(P.98)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)36二、存貨價(jià)值的確定存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括:采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

(一)存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本是指存貨的外購(gòu)成本:一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。1、購(gòu)貨價(jià)格2、相關(guān)稅費(fèi)3、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)36二、存貨價(jià)值的確定存貨應(yīng)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)37

(二)自制存貨入賬價(jià)值的確定自制存貨的實(shí)際成本包括企業(yè)在制造過(guò)程中所發(fā)生的成本:一般包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。(三)委托加工存貨入賬價(jià)值的確定加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)37(二)自制存貨入賬價(jià)值的確定2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)38三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),需要不斷購(gòu)進(jìn)存貨,耗用或出售存貨,形成了存貨的流轉(zhuǎn)。存貨的流轉(zhuǎn)包括:實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)。

存貨流轉(zhuǎn)假設(shè):即存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)可以分離,按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。流轉(zhuǎn)假設(shè)不同,產(chǎn)生不同的存貨計(jì)價(jià)方法:個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、毛利率法。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)38三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法企2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)39(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是對(duì)每批發(fā)出存貨和期末存貨都逐一加以辨認(rèn),分別按各自的購(gòu)入成本或制造成本計(jì)價(jià)。(二)加權(quán)平均法是以本期收入存貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù),去除本期全部收入存貨成本和期初存貨成本之和,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此確定存貨的發(fā)出成本和期末成本。加權(quán)平均單位成本=(期初存貨成本+本期收入的存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+本期收入的存貨數(shù)量)本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨結(jié)存成本=期末存貨結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單位成本2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)39(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)40日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)金額8.1初余10001001000008.5購(gòu)入20001102200008.10發(fā)出20008.15購(gòu)入30001203600008.25發(fā)出15008.31結(jié)賬5000580000舉例:2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)40日期摘要收入發(fā)出結(jié)存2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)41加權(quán)平均單位成本=(100000+220000+360000)/(1000+2000+3000)=680000/6000=113.33(元)本期發(fā)出存貨成本=3500×113.33=396655(元)期末結(jié)存存貨成本=680000-396655=283345(元)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)41加權(quán)平均單位成本2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)42移動(dòng)加權(quán)平均法是每購(gòu)進(jìn)一次存貨,就要計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本,并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。8月5日購(gòu)進(jìn)后的單位成本

=(100000+220000)/(1000+2000)=106.67(元)8月10日發(fā)出存貨成本=2000×106.67=213340(元)8月15日購(gòu)進(jìn)后的單位成本=((320000-213340)+360000)/(1000+3000)=466660/4000=116.665(元)8月25日發(fā)出存貨成本=1500×116.665=174997.5(元)本期發(fā)出存貨成本=213340+174997.5=388337.5(元)(四)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。(三)移動(dòng)加權(quán)平均法2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)42移動(dòng)加權(quán)平均法是每購(gòu)進(jìn)一次存貨,2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)43四、原材料的核算(P.101)原材料的核算有按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算兩種方法。(一)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算核算所用賬戶:“原材料”賬戶:資產(chǎn)性質(zhì),入賬及期末金額按實(shí)際成本確定借方登記原材料的增加,貸方登記原材料的減少,期末余額在借方,表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶按材料的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬?!霸谕静牧稀辟~戶:資產(chǎn)性質(zhì)。借方登記已付款,尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料,貸方登記已收到的在途材料,期末余額在借方,表明尚未到達(dá)的在途材料成本。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)43四、原材料的核算(P.101)原2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)441.材料收入的總分類(lèi)核算材料的收入(取得)方式有多種:自制、外購(gòu)、委托加工、非貨幣性交易換入、通過(guò)債務(wù)重組取得、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈等。主要講述外購(gòu)材料。由于結(jié)算單證和運(yùn)輸條件的限制,使得企業(yè)材料購(gòu)入時(shí)會(huì)出現(xiàn)三種情況:材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá);

先收到結(jié)算單證后收到材料;

原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算單證尚未到達(dá);2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)441.材料收入的總分類(lèi)核算2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)45第一、材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)

借:原材料貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶)第二、先收到結(jié)算單證后收到材料借:在途材料貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶)2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)45第一、材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)第2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)46第三、原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算單證尚未收到這類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)出時(shí)一般不作任何處理,但在會(huì)計(jì)期末,為了正確反映企業(yè)實(shí)存原材料的情況,應(yīng)按暫估價(jià)入賬,下一會(huì)計(jì)期初沖回,以便結(jié)算單證到達(dá)時(shí),按正常的方式進(jìn)行核算。(核算見(jiàn)教材102頁(yè)例27)月末按暫估價(jià)65000入賬:借:原材料65000

貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款65000下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款65000

貸:原材料65000下月收到結(jié)算單證時(shí),做相關(guān)分錄:借:原材料68000

貸:應(yīng)付賬款65000

銀行存款30002023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)46第三、原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算單2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)472.材料發(fā)出的總分類(lèi)核算(P.102)材料發(fā)出后應(yīng)按使用車(chē)間、部門(mén)、產(chǎn)品等進(jìn)行歸集,并進(jìn)行費(fèi)用分配。借:生產(chǎn)成本——生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的制造費(fèi)用——車(chē)間共同耗費(fèi)、機(jī)物料消耗、消耗性材料等管理費(fèi)用——企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用、耗費(fèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用——銷(xiāo)售產(chǎn)品領(lǐng)用、耗費(fèi)的在建工程——固定資產(chǎn)建造領(lǐng)用、耗費(fèi)的貸:原材料2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)472.材料發(fā)出的總分類(lèi)核算(P.12023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)48(二)原材料按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)的核算核算所用賬戶:“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”(都是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶)◎“材料采購(gòu)”(該賬戶是一個(gè)計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶)借方登記外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本,貸方登記的是按該批材料入庫(kù)的計(jì)劃成本,同一批材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶?!颉霸牧稀辟~戶的特點(diǎn)是借方、貸方和余額都反映原材料的計(jì)劃成本。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)48(二)原材料按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)的核算2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)49◎“材料成本差異“該賬戶反映的是材料成本差異在入庫(kù)時(shí)形成;而在材料發(fā)出(減少)時(shí)分配。(材在差在,材不在差不在)入庫(kù)時(shí)形成材料的成本差異:當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額記入該賬戶的借方(超支);當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額記入該賬戶的貸方(節(jié)約)。分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異:超支額從該賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn),節(jié)約額均從該賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)49◎“材料成本差異“2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)501.材料收入的總分類(lèi)核算

原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí),為了確定原材料的計(jì)劃成本、實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,進(jìn)行材料收入的核算,都要通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。(1)材料與結(jié)算單證同時(shí)達(dá)到①借:材料采購(gòu)(實(shí)際支付的采購(gòu)成本)貸:銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶)②借:原材料(計(jì)劃成本)貸:材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)③結(jié)轉(zhuǎn)超支額:借:材料成本差異貸:材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額:借:材料采購(gòu)貸:材料成本差異2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)501.材料收入的總分類(lèi)核算2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)51(2)結(jié)算單證已到,材料尚未收到:借:材料采購(gòu)貸:銀行存款應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等賬戶其他的分錄必須等材料驗(yàn)收入庫(kù)后再做。(3)材料已經(jīng)收到,結(jié)算單證沒(méi)有收到:這類(lèi)業(yè)務(wù)平時(shí)不做賬務(wù)處理,月末時(shí),先暫估入賬,下月初做相反分錄。待收到結(jié)算憑證時(shí)再按照正常的程序做會(huì)計(jì)分錄。2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)51(2)結(jié)算單證已到,材料尚未收到2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)522.材料發(fā)出的總分類(lèi)核算計(jì)算材料成本差異率;根據(jù)發(fā)出材料的相關(guān)憑據(jù)做出發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。借:生產(chǎn)成本借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程在建工程銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸:原材料(計(jì)劃成本)貸:材料成本差異材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn):節(jié)約差異做與以上差異結(jié)轉(zhuǎn)相反的分錄。例P1042023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)522.材料發(fā)出的總分類(lèi)核算2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)53五、庫(kù)存商品的核算(P.105)庫(kù)存商品是流通企業(yè)為出售而儲(chǔ)備的存貨,其核算有進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法。(一)庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)法核算企業(yè)5月1日購(gòu)入一批商品,價(jià)值為20000元,已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)已支付。5月10日將該批商品出售,價(jià)格為25000元,款項(xiàng)已收到,商品已發(fā)出。

5月1日購(gòu)入商品時(shí):5月10日銷(xiāo)售商品時(shí):

2023/7/25會(huì)計(jì)學(xué)53五、庫(kù)存商品的核算(P.105)2023/7/31會(huì)計(jì)學(xué)54(二)庫(kù)存商品按售價(jià)法核算核算賬戶:“庫(kù)存商品”(按售價(jià)登記金額)、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“商品采購(gòu)”(成本入賬)例:企業(yè)5月1日購(gòu)入一批商品,價(jià)值為20000元,已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)已支付。5月10日將該批商品出售,價(jià)格為25000元,款項(xiàng)已收到,商品已發(fā)出。5月1日購(gòu)入商品時(shí):5月10日銷(xiāo)售商品時(shí):借:商品采購(gòu)20000借:銀行存款25000

貸:銀行存款20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000借:庫(kù)存商品25000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000貸:商品采購(gòu)20000貸

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