出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理流程

第第#頁共9頁出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理流程一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計稅依據(jù)及退稅方法（一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2022]39號）第4條第1項規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。（二）外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)財稅[2022]39號第4條第4項規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。二、出口退稅的申報時間（一）生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應(yīng)稅貨物的）。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。（二）外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2022年6月6日，只要是在2022年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2022年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2022年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。三、出口退稅的申報流程及需附送的資料（一）生產(chǎn)企業(yè)1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的'流程可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：s密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護一系統(tǒng)配置一系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改一功能配置I中填寫IC卡號及密碼。18位報關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護一系統(tǒng)配置一系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?。?）免抵退稅預(yù)申報的流程進入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細數(shù)據(jù)｛注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2022年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”｝，按照向?qū)У牟襟E進行操作，①進入“向?qū)б簧陥笙到y(tǒng)操作向?qū)б煌硕愊驅(qū)б欢獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報一數(shù)據(jù)一致性檢查”；③“四免抵退稅預(yù)申報一生成明細申報數(shù)據(jù)”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預(yù)申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導(dǎo)致出口報關(guān)單信息不能及時傳遞到稅務(wù)計算機系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進行出口退稅預(yù)申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算了不得抵扣進項稅額就會與免抵退稅匯總表上的不得抵扣進項稅額不一致，造成免抵退稅對審不通過。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額"要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進行所屬期的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期的免抵退稅申報，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進行免抵退稅申報預(yù)審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄;最后去主管稅務(wù)機關(guān)進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。（2）免抵退稅正式申報流程①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整一稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入一預(yù)審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整一撤銷已申報數(shù)據(jù)”；②將出口明細數(shù)據(jù)進行修改，進入“退稅向?qū)б欢獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數(shù)據(jù)一數(shù)據(jù)一致性檢查一生成明細申報數(shù)據(jù);④進入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集一增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集一免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集一免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口；⑦進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集--免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下自動生成免抵退稅申報資料情況表點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報一數(shù)據(jù)一致性檢查一打印申報報表一生成匯總申報數(shù)據(jù)。2.免抵退稅申報需提供的資料（1）企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：①主管稅務(wù)機關(guān)確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；②主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（2）企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；②《免抵退稅申報資料情況表》；③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；⑤下列原始憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）;B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件;D主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的，還應(yīng)提供下列資料：《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》;b消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。（二）外貿(mào)企業(yè)1.生成免退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“s”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統(tǒng)。依次進入系統(tǒng)維護-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統(tǒng)維護需要進行系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報關(guān)單執(zhí)行日期改為2022.09.01;系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。根據(jù)出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細數(shù)據(jù)和進貨明細數(shù)據(jù)，生成電子申報數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報向?qū)Р僮鳎海?）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報的流程注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2022年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。出口退稅預(yù)申報的操作步驟是：（1）-＞（6），出口退稅正式申報的操作步驟是（1）-＞（12）。（1）向?qū)б簧陥笙到y(tǒng)操作向?qū)б煌硕惿陥笙驅(qū)б灰煌獠繑?shù)據(jù)采集一出口商品匯率配置；（2）退稅申報向?qū)б煌獠繑?shù)據(jù)采集一認證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”）;（3）外部數(shù)據(jù)采集-報關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報送單數(shù)據(jù)查詢與確認，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報數(shù)據(jù)錄入一出口明細申報數(shù)據(jù)錄入；（4）二退稅申報數(shù)據(jù)錄入一出口明細申報數(shù)據(jù)錄入一修改關(guān)聯(lián)號和序號一點擊保存一點擊審核認可；（5）二退稅申報數(shù)據(jù)錄入一進貨明細數(shù)申報據(jù)錄入一修改關(guān)聯(lián)號和序號一點擊保存一點擊審核認可；（6）三退稅申報數(shù)據(jù)檢查一進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查一換匯成本檢查一預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查一四生成預(yù)申報數(shù)據(jù)一生成預(yù)申報數(shù)據(jù)；（7）六確認正式申報數(shù)據(jù)一確認正式申報數(shù)據(jù)；（8）七生成正式申報數(shù)據(jù)一退稅匯總申報表錄入一增加一錄入申報年月、申報批次一自動生成匯總表一保存；（9）打印出口明細申報表一六確認正式申報數(shù)據(jù)一出口明細申報數(shù)據(jù)查詢一申報表打印；（10）打印進貨明細申報表一六確認正式申報數(shù)據(jù)一進貨明細申報數(shù)據(jù)查詢一申報表打??；（11）打印出口退稅匯總申報表一七生成正式申報數(shù)據(jù)一退稅匯總申報表錄入一打印報表；（12）七生成正式申報數(shù)據(jù)一生成退（免）稅申報數(shù)據(jù)-進貨/出口申報表。外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)一向?qū)б簧陥笙到y(tǒng)操作向?qū)б煌硕惿陥笙驅(qū)б话艘焉陥髷?shù)據(jù)確認一已申報出口明細申報數(shù)據(jù)查詢一點擊“認可申報”一選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”，就可以撤銷申報標(biāo)志。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；⑤下列原始憑證：出口貨物報關(guān)單;B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關(guān)單）;C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本;D屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書（提供海關(guān)進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關(guān)單）;E主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理：1.貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等），貸：主營業(yè)務(wù)收入;2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）;3.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應(yīng)退稅額"做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）;4.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"作如下會計處理：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.收到出口退稅款時，作如下會計處理：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅。例：某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，2022年2月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：國內(nèi)采購原材料，取得專用發(fā)票，注明價款為200萬元，稅額為34萬元。貨已驗收入庫。內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，出口貨物折合人民幣為300萬元，且單證信息齊全。此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為15%.從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300某（17%-15%）=6（萬元）2.當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=100某17%-（200某17%-6）=-11（萬元）3.出口退稅免抵退稅額=300某15%=45（萬元）4.因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是11萬元，小于免抵退稅額45萬元，國家默認這11萬元留抵稅額是由于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品所購進原材料已支付的進項稅還沒有抵完內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，可以申請退稅11萬元。5.免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=45-11=34（萬元）會計處理如下：.免抵退稅不得免征和抵扣稅額計入成本：借：主營業(yè)務(wù)成本6貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6.應(yīng)退稅額部分：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅11貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）11.免抵稅額部分：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）34貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）34（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理.外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存