增值稅基礎知識教學講座

增值稅法一、增值稅概述二、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅范圍四、增值稅的稅率五、一般納稅人應納稅額的計算六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算七、進口貨物應納稅額的計算八、出口貨物免退稅九、增值稅的納稅申報十、增值稅的稅收優(yōu)惠十一、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

一、增值稅概述

從計稅原理而言，是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，即以增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。〔一〕增值稅的特點——保持稅收中性。只對商品和勞務的增值額征稅，有利于產品的深加工?！毡檎魇铡Ｕ鞫惙秶鷱V，附以優(yōu)惠稅，既保證稅源豐富，而且有利于農業(yè)和對外貿易開展?！愂肇摀缮唐纷罱K消費者承擔?！獙嵭卸惪畹挚壑贫?。——實行比例稅率。同樣商品和勞務實行同一稅率，稅負公平，有利于企業(yè)間競爭?！獙嵭袃r外稅制度?！捕吃鲋刀惖念愋头ǘㄔ鲋殿~和理論增值額理論增值額指商品和勞務流轉中的附加值，等于C+V+M中的V+M局部。法定增值額含義因國情不同而規(guī)定含義不同。主要有三種解釋：⑴凡應稅產品外購物質消耗除固定資產價值外均可列入扣除工程范圍。其價值為C+V+M-C〔固定資產除外〕，相當于國民生產總值。——生產型增值稅⑵凡應稅產品外購物質消耗除未提折舊的固定資產價值局部外均可列入扣除工程范圍。其價值為C+V+M-C〔不包括未提折舊固定資產價值局部〕，相當于國民收入?！杖胄驮鲋刀悽欠矐惍a品外購物質消耗均可列入扣除工程范圍。其價值為C+V+M-C，相當于社會消費資料價值。——消費型增值稅VAT類型具體解釋生產型VATGNP=銷售收入－存貨收入型VATNI＝銷售收入－存貨－折舊消費型VAT國民消費總額＝銷售收入－存貨－購入的固定資產〔三〕增值稅的計稅方法直接計算法——直接計算出增值額，再乘以稅率求出應交稅額的方法。具體有加法和減法兩種方法：加法：應納稅額=〔工資+利息+租金+利潤+其他增值工程〕×稅率減法：應納稅額=〔銷售全額－非增值工程金額〕×稅率間接計算法間接加法：應納稅額=工資×稅率+利息×稅率+租金×稅率+利潤×稅率+其他增值工程×稅率間接減法——先以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計算出應稅商品和勞務的整體稅負〔銷項稅額〕，然后扣除法定外購商品和勞務的已納稅額〔進項稅額〕，其余額為納稅人本期應納稅額。購進扣稅法：應納稅額=應稅銷售額×稅率－本期扣除工程的購入金額×稅率實耗扣稅法：應納稅額=應稅銷售額×稅率－本期應稅商品和勞務實耗的扣除工程金額×稅率二、增值稅的納稅范圍〔一〕納稅范圍的一般規(guī)定⑴在我國境內銷售或進口的貨物貨物，指有形動產，包括電力、氣體、和熱力。⑵〔有償〕提供加工〔委托方提供原料及主要材料〕、修理修配勞務〔使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。注意：是修理動產，不是改進和制造不動產〕1.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以下行為應按“提供加工和修理修配勞務〞征收增值稅的是〔〕。

A.電梯制造廠為客戶安裝電梯

B.受托加工白酒

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽車的修配及清洗2.根據增值稅的應稅勞務的規(guī)定，納稅人提供以下勞務應當繳納增值稅的有〔〕

A汽車修理廠提供汽車的修配

B城建公司提供房屋的修理

C橋梁公司提供橋梁的維修

D金屬加工廠受托加工鋼窗

E發(fā)電廠銷售電力

交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅試點時間：自2021年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營改增試點范圍：在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應稅效勞〕的單位和個人，為增值稅納稅人。包括：陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞、研發(fā)和技術效勞、信息技術效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞?！渤套?、期租、濕租、光租、干租〕〔二〕特殊工程

①貨物期貨在實物交割環(huán)節(jié)納稅。②銀行銷售金銀業(yè)務。③典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品。④集郵商品的生產,以及郵政部門以外的單位個人銷售。⑤報刊發(fā)行⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費⑦融資租賃⑧從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)納稅人收取的一次性費用⑨納稅人代有關行政管理部門收取的費用⑩納稅人代辦保險收取的保險費等〔11〕軟件產品〔12〕印刷〔13〕會員費收入，不征〔14〕各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅?！?5〕納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，繳納增值稅；納稅人提供的礦石爆破、穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，繳納營業(yè)稅?！?6〕納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅；涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。原增值稅留抵稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！?.根據增值稅法律制度的規(guī)定，以下業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有〔〕。A.銀行銷售金銀業(yè)務B.郵政部門發(fā)行報刊

C.商店銷售集郵商品D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務

〔三〕特殊行為

◆視同銷售行為1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外；4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程；5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。1.將貨物交付他人代銷——根據代銷清單開VAT專用發(fā)票。

2.銷售代銷貨物

特例：收取手續(xù)費方式雙重征稅：既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費交營業(yè)稅代銷中受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務，并將價款與稅款轉交給委托方。

委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷清單的當天，在收到代銷清單以前，已經收到全部或局部貨款，對于發(fā)出代銷商超過180天，仍然沒有收到代銷清單應按視同銷售處理?！纠}】某商業(yè)企業(yè)〔一般納稅人〕為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅?

3、貨物移至同一企業(yè)異地另一機構用于銷售〔1〕異地設立的銷售公司屬于子公司：正常銷售〔2〕異地設立的銷售公司屬于分公司，且分公司獨立核算：正常銷售〔3〕異地設立的銷售公司屬于分公司，且分公司不獨立核算，與總公司統(tǒng)一核算：如果分公司①向購貨方開具發(fā)票或②向購貨方收取貨款——總公司移送產品時視同銷售否那么，總公司在產品實際對外銷售時確認收入【例】聯(lián)華公司有三個統(tǒng)一核算的分支機構A、B、C〔一級批發(fā)站〕，均為增值稅一般納稅人，稅率17%。聯(lián)華公司與A在同一縣，B、C與聯(lián)華公司不在同一縣，且B與C也不在同一縣。聯(lián)華公司主要生產和銷售甲產品，甲產品單位本錢為2000元，一級批發(fā)價為2200元/件，零售價為2500元/件，均為不含稅價。發(fā)生以下業(yè)務：1.A從聯(lián)華公司轉移貨物，由A直接向購貨方收取貨款，銷售數量為100件。2.B從聯(lián)華公司轉移貨物，由B直接向購貨方收取貨款，銷售數量為200件。3.C從A轉移貨物，由聯(lián)華收取貨款并開具發(fā)票，銷售數量為50件。4.B從C處取得貨物，再將貨物銷售給消費者，同時開具發(fā)票給消費者。但貨款由聯(lián)華收取，銷售數量為120件。自產或委托加工的貨物：五種用途〔包括投資、分配和無償贈送，非應稅工程、免稅工程和集體福利等〕，一律視同銷售外購的貨物：投資、分配和無償贈送時，作銷售計算銷項；非應稅工程、免稅工程和福利等，作進項稅額轉出

1.以下行為中,不計繳增值稅的是(

)。

A.將貨物交付他人代銷

B.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送另一機構用于裝配

C.將自產貨物用于換取生產資料

D.將委托加工的貨物用于職工集體福利2.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以下行為應“視同銷售〞征收增值稅的有〔〕。

A．將自產的貨物作為投資，提供給個體經營者

B．將購置的貨物用于個人消費

C．將購置的貨物無償贈送他人

D．將自產的貨物用于非應稅工程4.以下各項中，屬于增值稅會計核算中視同銷售業(yè)務的有〔〕。

A．產成品用于新產品生產B．產成品用于在建工程

C．產成品用于換取原材料D．原材料用于在建工程

E．原材料用于換取固定資產3.以下行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是〔〕。

A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發(fā)部門將外購的局部飲料用于職工福利

C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費

2.兼營與混合銷售行為

1.以下各項中應該征收增值稅的是〔〕A醫(yī)院提供治療并銷售藥品；B郵局提供郵政效勞并銷售集郵商品；C商店銷售空調并負責安裝；D汽車修理廠修車并提供洗車效勞2.納稅人的以下行為中，屬于混合銷售應征增值稅的有〔〕。A.某郵局函件、包件傳遞業(yè)務收入20萬元，郵務物品銷售收入0.5萬元B.某鋁合金生產企業(yè)，銷售鋁合金產品并負責安裝，取得銷售額800萬元C.某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1.2萬元二、增值稅的納稅人凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進出口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人〔一〕一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認定1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應稅銷售額<80萬，認定為小規(guī)模納稅人；2、生產性企業(yè)和提供加工修理修配勞務企業(yè)，年應稅銷售額<50萬元，認定為小規(guī)模納稅人；3、提供交通運輸和局部現(xiàn)代效勞業(yè)勞務企業(yè)，年應稅銷售額<500萬元，認定為小規(guī)模納稅人；4、小規(guī)模納稅人會計核算健全，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應納稅額，可申請認定為一般納稅人；5、個人無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人；6、符合應稅銷售額條件的非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅；7、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)。8、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅?！捕硨Σ煌{稅人的管理方法A：發(fā)票管理B：計稅方法*思考題：兩類納稅人的稅負是相同的嗎？兩類納稅人稅負平衡點的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%〔三〕一般納稅人納稅輔導期管理1.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以下單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有〔〕。

A．某電子配件廠年銷售額

40萬元，財務核算健全，其總公司年銷售額為780萬元

B．某人批發(fā)果品，年銷售額為100萬元

C．年銷售額為60萬元，財務核算健全的鍋爐修配廠

D．只生產并銷售免稅商品，年利潤額120萬元的藥廠

〔四〕扣繳義務人境內代理人購置方四、增值稅的稅率營改增試點稅率和征收率增值稅稅率：

1.提供有形動產租賃效勞，稅率為17%。

2.提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%。

3.提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產租賃效勞除外〕，稅率為6%。

4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零。增值稅征收率為3%。一、中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設計效勞，適用增值稅零稅率。

〔一〕國際運輸效勞，是指：

1．在境內載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

〔二〕向境外單位提供的設計效勞，不包括對境內不動產提供的設計效勞。

二、境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸效勞以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸效勞，適用增值稅零稅率。

【1】依照增值稅的有關規(guī)定，以下貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有〔〕。

A.糧店加工切面銷售

B.食品店加工方便面銷售

C.糧食加工廠加工玉米面銷售

D.食品廠加工速凍水餃銷售

【2】以下貨物銷售，適用17%稅率的是〔〕。

A、某自來水公司生產自來水銷售

B、寄售商店代銷寄售商品

C、某農機廠生產農機零部件銷售

D、某煤氣公司生產煤氣銷售五、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額〔一〕銷項稅額＝銷售額×稅率〔二〕準予抵扣的進項稅額〔三〕應納稅額的計算〔一〕增值稅銷項稅額的計算銷項稅額=不含增值稅銷售額×稅率判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法

①一般納稅人：專用發(fā)票為不含稅銷售額，普通發(fā)票為含稅。但采用簡易征稅方法的除外

②小規(guī)模納稅人：銷售額是含稅的③也可根據零售、批發(fā)不同銷售環(huán)節(jié)判斷1.銷售額=價款+價外費用價外費用，即銷售方的價外收入,是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質的價外收費?！竦韵虏话ㄔ趦龋孩偈芡屑庸飨M稅的產品所代收的消費稅；②同時符合以下條件的代墊運費：

A.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

B.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

A.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

C.所收款項全額上繳財政。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。1.企業(yè)收取的以下款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有〔

〕A、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B、生產企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金C、供電企業(yè)收取的逾期未退的電費保證金D、汽車銷售公司銷售汽車并向購置方收取的代購置方繳納的車輛牌照費

價外費用視同價稅合計，需要換算。換算時依相對應的貨物征稅稅率計算增值稅，之后再并入銷售額。2：某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元、稅額8500元，另開普通發(fā)票收取裝卸費234元，包裝費117元，那么該筆業(yè)務的計稅銷售額為〔〕元。A．50351B．50300C．50200

D．510003：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為〔〕

A.13600元；元；元；元2.折扣方式銷售

1：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購置數量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內付款，甲企業(yè)此項業(yè)務的銷項稅額為？2：甲企業(yè)3月5日賒銷一批商品給乙企業(yè)，貨款總額為500000元〔不含增值稅稅額〕，適用增值稅稅率為17％。因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶，甲企業(yè)決定給予乙企業(yè)付款的現(xiàn)金折扣條件為2／10、l／20、n／30；假設乙企業(yè)決定在3月18日將全部所欠款項付清，那么支付的款項應為〔

〕元。

A.585000

B.573300C.580000

D.5791503.以舊換新

1：某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價200元，該業(yè)務應納增值稅？2：某金店〔中國人民銀行批準的金銀首飾經營單位〕為增值稅一般納稅人，2021年5月采取“以舊換新〞方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務應納增值稅稅額〔〕元。A．4940．17B．5270C．7264．96D．7594．794.還本銷售：還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內將全部或局部銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面.銷售額不得扣除還本支出.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售〞方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，那么增值稅計稅銷售額為？5.以物易物

①雙方同作購進和銷售處理，〔視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅〕

②銷項稅由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。

6〔試點前〕2021年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2021年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2021年3月增值稅銷項稅額應為〔〕元A、11900B、12117.95C、12335.90D、12553.85白酒銷售額＝50000＋3000/〔1＋17%〕＝52564.1026〔元〕啤酒銷售額＝23400/〔1＋17%〕＝20000〔元〕3月銷項稅額＝〔20000＋52564.1026〕×17%＝12335.9〔元〕7.銷售使用過的固定資產銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產：4%〔1〕2021年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產〔2〕試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產〔3〕銷售使用過的、2021年1月1日后購進的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產：17%〔1〕銷售2021年1月1日以后購進或自制的、已經抵扣進項稅額的固定資產〔2〕試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點后購進或者自制的、已經抵扣進項稅額的固定資產

1.某公司〔非轉型試點范圍〕銷售自己2021年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購置時取得增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元，2021年4月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，那么該企業(yè)轉讓設備行為應〔

〕A、計算增值稅銷項稅17528.89元B、計算繳納增值稅2320元C、計算繳納增值稅4640元D、免稅應納增值稅=120640÷〔1+4%〕×4%×50%=2320〔元〕。2.某公司銷售自己2021年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購置時取得增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元，2021年4月出售，價稅合計金額120640元，那么該企業(yè)轉讓設備行為應〔

〕A、計算增值稅銷項稅17528.89元B、計算繳納增值稅2320元C、計算繳納增值稅4640元D、免稅應納增值稅=120640÷〔1+17%〕×17%=17528.89〔元〕3.2021年11月5日，宏達公司以舊換新從飛騰公司購置一臺固定資產。舊固定資產是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產不含稅售價為44000元，飛騰公司按售價44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達公司舊固定資產折價2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務中沒有發(fā)生其他相關費用。

8.價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：

本錢：銷售自產貨物的為實際生產本錢，銷售外購貨物的為實際采購本錢?！捕吃鲋刀愡M項稅額的計算⒈進項稅額的含義⒉進項稅額的抵扣憑證⒊準予抵扣進項稅額的申報時間⒋不得抵扣的進項稅額1.進項稅額的含義納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。1.抵扣憑證

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕②海關進口增值稅專用繳款書或相關證明③農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

④一般納稅人支付的鐵路運輸費用，取得通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票⑤接受境外單位或者個人提供的應稅效勞，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證〔納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。〕

◆一般納稅人向農業(yè)生產者或小規(guī)模納稅人購置免稅農產品，

進項稅額＝〔買價＋煙葉稅〕×13%

注意：該處指的是農業(yè)生產者自產自銷的初級農業(yè)產品。買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。

煙葉收購金額=煙葉收購價款×〔1+10%〕煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率〔20%〕準予抵扣進項稅=〔煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額〕×扣除率〔13%〕=煙葉收購價款×1.1×1.2×13%=煙葉收購價款×17.16%〔1〕購置或銷售免稅貨物〔購進免稅農產品除外〕所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣〔2〕準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金，裝卸費、保險費等雜費不能扣

一般納稅人從農民手中購進免稅農產品，收購發(fā)票上注明買價80000元，為運輸該批貨物支付運費，取得了貨運發(fā)票，上面注明運費1000元，建設基金100元，裝卸費300元。計算允許抵扣的進項稅額和采購本錢進項稅額＝80000×13%＋1100×7%＝10477〔元〕采購本錢＝80000＋1400－10477＝70923〔元〕自2021年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照?農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法?的規(guī)定抵扣。

〔一〕試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：

1、投入產出法：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購置單價×扣除率/〔1＋扣除率〕

2、本錢法：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務本錢×農產品耗用率×扣除率/〔1＋扣除率〕

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產本錢

3、參照法

〔二〕試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/〔1－損耗率〕×農產品平均購置單價×13%/〔1＋13％〕

損耗率＝損耗數量/購進數量

〔三〕試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的〔包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等〕，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購置單價×13%/(1+13%)

農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準〔以下稱扣除標準〕。

●試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額?！裨圏c納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入本錢科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入本錢●扣除率為銷售貨物的適用稅率。

3.準予抵扣進項稅額的申報時間⑴增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。⑵實行海關進口增值稅專用繳款書〔以下簡稱海關繳款書〕“先比對后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送?海關完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質資料和電子數據〕申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。4.不得從銷項稅中抵扣的進項稅〔原那么：不能產生銷項的，不抵扣〕

〔試點前〕⑴用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；◆非增值稅應稅工程，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產〔專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外〕、銷售不動產和不動產在建工程.以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣?！舨话扔糜趹惞こ蹋灿糜诜菓惞こ?、集體福利或個人消費的固定資產◆集體福利：購置勞保用品、辦公用品除外，可以抵進項稅金?！魝€人消費包括納稅人的交際應酬消費。

自產或委托加工的貨物：五種用途〔包括投資、分配和無償贈送，非應稅工程、免稅工程和集體福利等〕，一律視同銷售外購的貨物：投資、分配和無償贈送時，作銷售計算銷項；非應稅工程、免稅工程和福利等，作進項稅額轉出

【例】某企業(yè)將上月購進的一批經營性建筑材料〔專用發(fā)票上價款30萬元〕，贈送關聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產品價格。

解：贈送關聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。30×20%×〔1+10%〕×17%=1.122萬元；用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應稅工程，不能抵扣，進項稅額要轉出，要按本錢價轉出。30×10%×17%=0.51萬元〔2〕非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。不包括自然災害損失、正常損耗。

如果非正常損失的原材料是免稅農產品，進項轉出=原材料本錢÷〔1-13%〕×13%◆非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

A.材料損失：應轉出進項＝〔材料本錢－包含的運費〕×17%

B.運費損失：應轉出進項＝材料所包含的運費÷〔1-7%〕×7%

〔3〕納稅人兼營免稅工程或非應稅工程〔不包括固定資產在建工程〕無法準確劃分不得抵扣的進項稅額局部，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝相關的全部進項稅額×免稅工程或非應稅工程的收入÷免稅工程或非應稅工程收入與相關應稅收入額的合計例.某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，3月份同時生產免稅甲產品和應稅乙產品，本期外購燃料柴油50噸，該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款87300元，稅額為14841元，當月實現(xiàn)產品銷售收入總額為250000元，其中甲產品收入100000元，乙產品適用13%稅率，該企業(yè)當月應納增值稅額為〔〕。

A．17659元B．13563.6元C．4659元D．10595.4元1.按照增值稅的有關規(guī)定,以下外購工程中進項稅額不能從銷項稅額中抵扣的是()。

A.大型設備一臺,增值稅專用發(fā)票注明稅款

B.免稅農產品,收購憑證上注明價款

C.外購設備發(fā)生運費,鐵路部門開具貨票上注明

D.外購免稅農產品發(fā)生裝卸費,裝卸運輸單位開具貨票上注明2.對增值稅一般納稅企業(yè)，以下各項業(yè)務中，需要轉出進項稅額的有〔

〕。

A.購進物資用于對外長期股權投資

B.購進物資發(fā)生非正常損失

C.購進物資用于職工個人消費

D.購進物資生產的產品已經出口

E.購進物資生產的產品用于廣告1.計算應納稅額的時間限定⑴計算銷項稅額的時間限定⑵進項稅額抵扣的時間限定〔三〕應納稅額的計算增值稅納稅義務發(fā)生時間〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成的當天。

〔二〕納稅人提供有形動產租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

〔三〕納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅效勞完成的當天。

單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外〕，視同提供給稅效勞：

〔四〕增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2.進項稅缺乏抵扣時，結轉下期繼續(xù)抵扣?！?】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,3月外購貨物50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元,當月銷售貨物40萬元；4月外購貨物20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元,當月銷售貨物70萬元,銷售貨物均適用17%的增值稅率,那么該商業(yè)企業(yè)4月應納增值稅為()。

萬元萬元萬元D.

1.7萬元3.向供貨方取得返還的稅務處理〔平銷行為〕【2】某商場〔增值稅一般納稅人〕與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明稅額120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。以下該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有〔〕。A、商場應按120萬元計算銷項稅額B、商場應按124.8萬元計算銷項稅額C、商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元D、商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元4.銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當期處理【3】某科技城為增值稅一般納稅人，5月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質量問題被顧客退回2臺，當月該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認證。該科技城本月上述業(yè)務應納增值稅稅額〔〕元。A．250498B．250430C．280772D．2486285.稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額稅控系統(tǒng)專業(yè)設備初次購置：在應納稅額中全額抵減價稅合計額，缺乏抵減的結轉下期繼續(xù)抵減。非初次購置：納稅人自行負擔技術維護費：在應納稅額中全額抵減，缺乏抵減的結轉下期繼續(xù)抵減。1.恒天公司系一般納稅人，主要生產銷售冰箱。7月發(fā)生如下涉稅業(yè)務：⑴7月2日，采取交款提貨結算方式向甲家電商場銷售冰箱電視機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元。由于商場購置的數量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5%對商場優(yōu)惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖；7月5日，向另一家乙家電商場銷售冰箱200臺。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、n/30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。⑵采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊冰箱，銷售新型號冰箱10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊冰箱折價4000元。⑶采取還本銷售方式銷售冰箱給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，五年后企業(yè)全部將貨款退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元。⑷以20臺冰箱向丙單位等價換取原材料，冰箱本錢價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。⑸7月4日，向丁商場銷售冰箱300臺，不含稅銷售單價3000元。商場在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有5臺商品存在嚴重質量問題，商場提出將5臺冰箱作退貨處理，并將當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單〞送交廠家。該公司將冰箱收回并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。本期共發(fā)生可抵扣進項稅額400000元〔含從丙單位換入原材料應抵扣的進項稅額〕。要求：計算上述每筆業(yè)務的銷項稅額和公司當月應納稅額。2.天津市某商場系一般納稅人，主營各類食品批發(fā)零售，同時兼營飲食效勞業(yè)。2021年11月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務：1．本月取得營業(yè)收入351000元〔含稅〕，其中包括飲食效勞收入。該企業(yè)在財務核算時對商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。假設主管稅務機關核定全部征收增值稅。2．本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應付款──包裝物押金〞貸方余額68000元，其中：2021年3月2日收取押金10000元；2021年7月4日收取押金25000元；2021年5月14日收取押金15000元；2021年9月8日收取押金13000元；2021年11月5日收取押金5000元。經查，以上幾筆押金以前均未征稅。3．向農民購進紅棗１批，購進價30000元，已驗收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。將購進的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面本錢10800元。4．向某糧油經營部〔一般納稅人〕購入面粉１批，全部用于飲食經營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗收入庫。⒌購進空調器一臺，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額4000元，稅額680元。要求：計算上述每筆業(yè)務的銷項稅額或進項稅額以及公司當月應納稅額。

六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

應納稅額＝〔不含稅〕銷售額×征收率3%1、銷售額——不含增值稅額、含價外費用的銷售額2、小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額3、銷售使用過的固定資產和舊貨＝含稅銷售額÷〔1＋3%〕×2%1.某商店為小規(guī)模納稅人，2021年3月份購進各種零配件價值5000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是850元。該商店當月普通發(fā)票上的銷售額為80000元，另外銷售雞蛋的零售額為8050元，該商店當月應納增值稅稅額〔〕元A、3386.54B、3350C、2564.56D、1714.562.某小規(guī)模電器修理部2021年4月取得修理收入20600元，當月出售一臺使用過的進口舊設備，收取價稅合計數123600元，當月應納增值稅〔〕元A、600B、2953.85C、3000D、4200增值稅＝20600÷〔1＋3%〕×3%＋123600÷〔1＋3%〕×2%＝3000〔元〕3.某百貨公司2021年銷售額為50萬元，2021年4月銷售給消費者日用品一批，收取全部貨款為61800元，當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元，那么該百貨公司4月份應納增值稅為〔〕。

A．1800元B．2496元C．3532.08元D．9066.67元4.某商店〔小規(guī)模納稅人〕2021年2月采取“以舊換新〞方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，那么該商店當月應納的增值稅為〔〕。

A．3203.88元B．3300元C．2400元D．2330.1元七、進口貨物應納稅額的計算

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

應納稅額＝組成計稅價格×稅率納稅義務發(fā)生時間：報關進口當天；納稅地點：進口貨物報關地海關；納稅期限：海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內1.某具有進出口經營權的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2021年2月從國外進口設備一臺，關稅完稅價格80000元人民幣，假定關稅率10%，其進口環(huán)節(jié)應納增值稅為多少元？80000×〔1+10%〕×17%=14960〔元〕2.某進出口公司當月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運費9萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價售出400臺，本公司自用〔作為福利發(fā)放給高級管理人員〕20臺，為全國運動會捐贈2臺，另支付銷貨運費1.3萬元〔有運輸發(fā)票〕。如進口關稅稅率為15％，那么國內銷售當月應納VAT是多少。答案：進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝1×〔1＋15％〕×500×17％＝97.75萬當月銷項稅額＝〔400+2〕×〔1.8/1.17〕*17％＝105.14萬辦公設備自用應扣減進項稅＝〔97.75+9×7％〕/500×20＝3.94萬當月進項稅＝97.75+9×7％-3.94+1.3×7％＝94.53萬應納VAT＝＝10.61萬◆出口免稅并退稅◆出口免稅不退稅◆出口不免稅也不退稅〔一〕出口退免稅的根本政策八、出口貨物退〔免〕稅

〔二〕出口貨物和勞務退免稅適用范圍1——出口企業(yè)出口貨物。具體是指：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經海關報關進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經營企業(yè)銷售的貨物[國家規(guī)定不允許經營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經營企業(yè)?企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照?規(guī)定經營范圍的貨物除外]。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設工程的中標機電產品〔以下稱中標機電產品〕。5.生產企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產的海洋工程結構物。6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供給公司、遠洋運輸供給公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供給公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內生產企業(yè)生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水〔包括蒸汽〕、電力、燃氣〔以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣〕。適用范圍2——出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。計算方法⑴“免、抵、退稅〞方法：生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務⑵“免退稅〞方法：不具有生產能力的出口企業(yè)〔以下稱外貿企業(yè)〕或其他單位出口貨物勞務◆外貿企業(yè)出口貨物免退增值稅的計算

——先征后退

⒈外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額＝外貿收購不含稅購進金額×退稅率1.某外貿公司2021年3月份購進及出口情況如下：〔l〕第一次購電風扇500臺，單價150元／臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元／臺〔均已取得增值稅專用發(fā)票〕。〔2〕將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理?！裁涝c人民幣比價為1：8．30，退稅率為15％〕。該筆出口業(yè)務應退增值稅為〔

〕。

A．15750元

B．17640元

C．1168．50元

D．15690元2.外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料的應退稅額；支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。2.某進出口公司２０10年６月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額１００００元〔退稅率１３％〕；服裝加工費計稅金額２０００元〔退稅率１７％〕，計算該企業(yè)的應退稅額。生產企業(yè)免、抵、退增值稅的計算當期應納稅額的計算當期免抵退稅額的計算當期應退稅額和當期免抵稅額的計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅的簡化計算方法當期應納稅額〔當期期末留抵稅額〕的計算假設計算結果為正數,說明企業(yè)從內銷貨物銷項稅額中抵扣有余,應該繳納增值稅;假設計算結果是負數,那么應退稅當期免抵退稅額的計算

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算在當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時:在當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時:3.某絲綢廠(有進出口經營權)，第一季度發(fā)生如下業(yè)務：(1)1月份，購進原料已入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，款項已支付。內銷產品收入10萬元，收到貨款的50％；出口貨物離岸價格10萬元．已結匯入賬。支付銷貨運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。(2)2月份，購進生產用免稅農產品已入庫。取得收購憑證上注明收購價格25萬元，已付款。內銷產品收入12萬元；出口貨物離岸價格40萬元，款項均已收到。(3)3月份，購進原材料已入庫，取得專用發(fā)票上注明稅款4.76萬元，款項尚未支付。購貨支付運輸費取得運輸發(fā)票注明運輸費1萬元。當月內銷產品收入10萬元。收到購貨方簽發(fā)的2個月到期的商業(yè)匯票；出口貨物離岸價格36萬元，貨款已入賬。要求：請分別核算該企業(yè)各月購銷業(yè)務，并計算各月應退(或應繳)的增值稅及其會計處理(該貨物適用17增值稅稅率，適用13％退稅率)。

應納稅額=1.7-【3.4+0.14-10×〔17%-13%〕】=-1.44免抵退稅=10×13%=1.3應納稅額=2.04-【25×13%-40×〔17%-13%〕】-0.14=0.25免抵退稅=40×13%=5.2應納稅額=1.7-【4.76+1×7%-36×〔17%-13%〕】=-1.69免抵退稅=36×13%=4.684.某企業(yè)生產A產品。1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為CIF價100000美元，貨款未收到，預計出口運費800美元，保險費200美元，美元記賬匯率為8.27；內銷量3噸，內銷金額600000元，銷項稅額102000元。當月取得增值稅進項稅額合計80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進原材料的情況。增值稅征稅率17%，退稅率15%。

出口貨物免、抵、退稅額的計算如下：出口貨物FOB價格=CIF-F-I=100000-800-200=99000〔美元〕免稅出口銷售額=99000×8.27=818730〔元〕當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99000×8.27×〔17%-15%〕=16374.6〔元〕當期應納稅額=102000-〔80000-16374.6〕-0=38374.6〔元〕期末留抵稅額=0當期應退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5〔元〕5.某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。11月和12月的生產經營情況如下：〔1〕11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得鐵路運輸公司開具的普通發(fā)票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得鐵路運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。〔2〕12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：〔1〕采用“免、抵、退〞法計算企業(yè)11月份應納〔或應退〕的增值稅?！?〕采用“免、抵、退〞法計算企業(yè)12月份應納〔或應退〕的增值稅。某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。11月和12月的生產經營情況如下：〔1〕11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得鐵路運輸公司開具的普通發(fā)票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得鐵路運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。①進項稅額：外購材料、燃料=144.5〔萬元〕外購動力=25.5×〔1－20%〕=20.4〔萬元〕委托加工業(yè)務=5.1＋10×7%=5.8〔萬元〕銷售貨物運輸費=18×7%=1.26〔萬元〕進項稅額合計=144.5＋20.4＋5.8＋1.26=171.96〔萬元〕②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×〔17%－15%〕=10〔萬元〕③應納稅額=300×17%－〔171.96－10〕=－110.96〔萬元〕④出口貨物“免抵退〞稅額=500×15%=75〔萬元〕⑤應退稅額=75〔萬元〕⑥留抵下月抵扣稅額=110.96－75=35.96〔萬元〕某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。11月和12月的生產經營情況如下：〔2〕12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。①免稅進口料件組成價=〔300＋50〕×〔1＋20%〕=420〔萬元〕②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×〔17%－15%〕=8.4〔萬元〕③免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×〔17%－15%〕－8.4=3.6〔萬元〕④應納稅額=[140.4÷〔1＋17%〕＋140.4÷〔1＋17%〕÷600×200]×17%＋3.6－35.9=[120＋40]×17%＋3.6－35.96=－5.16〔萬元〕⑤免抵退稅額抵減額=420×15%=63〔萬元〕⑥出口貨物免抵退稅額=600×15%－63=27〔萬元〕⑦應退稅額=5.16〔萬元〕⑧當期免抵稅額=27－5.16=21.84〔萬元〕生產企業(yè)免、抵、退稅計算方法的改進分別計算外銷貨物進項稅額和內銷貨物進項稅額外銷貨物進項稅額=〔出口貨物FOB價-免稅購進原材料價格〕×增值稅率內銷貨物進項稅額=當期進項稅額+上月留抵稅額-外銷貨物進項稅額計算內銷貨物應納稅額和免抵退稅額內銷貨物應納稅額〔免抵稅額〕=內銷銷項稅額-內銷進項稅額免抵退稅額=〔出口貨物FOB價-免稅購進原材料價格〕×退稅率計算應退稅額應退稅額=免抵退額-免抵稅額6.某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17%，退稅率11%，某年11月份發(fā)生以下業(yè)務：上期期末留抵稅額4萬元；國內采購原材料取得專用發(fā)票注明稅額34萬元；當期以進料加工方式進口保稅料件100萬元；內銷貨物不含稅收入160萬元，銷項稅額27.2萬元；出口貨物離岸價240萬元。應納稅額=272000-【340000-〔2400000-1000000〕×〔17%-11%〕】-40000=-24000<0免抵退稅額=〔2400000-1000000〕×11%=154000應退稅額=24000免抵稅額=154000-24000=1300006.某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17%，退稅率11%，某年11月份發(fā)生以下業(yè)務：上期期末留抵稅額4萬元；國內采購原材料取得專用發(fā)票注明稅額34萬元；當期以進料加工方式進口保稅料件100萬元；內銷貨物不含稅收入160萬元，銷項稅額27.2萬元；出口貨物離岸價240萬元。外銷貨物進項稅額=〔出口貨物FOB價-免稅購進原材料價格〕×增值稅率=〔2400000-1000000〕×17%=238000內銷貨物進項稅額=當期進項稅額+上月留抵稅額-外銷貨物進項稅額=340000+40000-238000=142000內銷貨物應納稅額〔免抵稅額〕=內銷銷項稅額-內銷進項稅額=272000-142000=130000免抵退稅額=〔出口貨物FOB價-免稅購進原材料價格〕×退稅率=〔2400000-1000000〕×11%=154000應退稅額=免抵退額-免抵稅額=154000-130000=24000〔三〕出口貨物和勞務增值稅免稅適用范圍：1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：〔1〕增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。〔2〕避孕藥品和用具，古舊圖書?！?〕軟件產品。〔4〕含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。〔5〕國家方案內出口的卷煙?！?〕已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備?！?〕非出口企業(yè)委托出口的貨物?！?〕非列名生產企業(yè)出口的非視同自產貨物?！?〕農業(yè)生產者自產農產品〔10〕油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物?！?1〕外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物?！?2〕來料加工復出口的貨物?！?3〕特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物?！?4〕以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省〔自治區(qū)〕的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。〔15〕以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。〔三〕出口貨物和勞務增值稅免稅適用范圍：2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的以下貨物勞務：〔1〕國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退〔免〕稅的貨物]?！?〕特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務?！?〕同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退〔免〕稅憑證的出口貨物勞務。具體是指：〔1〕未在國家稅務總局規(guī)定的期限內申報增值稅退〔免〕稅的出口貨物勞務?！?〕未在規(guī)定期限內申報開具?代理出口貨物證明?的出口貨物勞務。〔3〕已申報增值稅退〔免〕稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內向稅務機關補齊增值稅退〔免〕稅憑證的出口貨物勞務。對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。〔四〕出口貨物增值稅征稅適用范圍：1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退〔免〕稅的貨物[不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物]。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內的生活消費用品和交通運輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。7.出口企業(yè)或其他單位具有某些違規(guī)情形的出口貨物勞務。九、增值稅的納稅申報〔一〕納稅義務發(fā)生時間銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。按銷售結算方式的不同，具體為：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或