注冊會計師《審計》認定講解

注冊會計師《審計》認定講解注冊會計師《審計》認定講解認定這個知識點是每年考試必考的，而且除了客觀題會考到之外，風險評估與風險應對的綜合題的第一問也是關于認定的，其重要程度可想而知。本篇我們就來淺談一些關于認定的概念。所謂認定就是管理層在財務報表中做出的表達，包括明確的表達和隱含的表達。

一、認定的分類

認定分為與所審計期間各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定和與列報和披露相關的認定。被審計單位先發(fā)生交易和事項才有的期末賬戶余額，然后根據(jù)它們編制的財務報表，管理層才會在財務報表中做出披露。（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定

1、發(fā)生其強調不該入賬的入了賬以及該注銷的沒有注銷。不該入賬的入了賬強調入賬資格的問題，即定性的評價，與金額無關。比如被審計單位虛構了一筆交易，則營業(yè)收入違反發(fā)生認定，同時結轉了已售商品成本，營業(yè)成本也違背發(fā)生認定?；虮热绫粚徲媶挝簧夏昴昴┌l(fā)生一筆交易，當時符合銷售收入的確認條件，但在本年年初發(fā)生銷貨退回，被審計單位未做賬務處理，則本來該筆交易已經(jīng)不存在了，該筆收入已不屬于被審計單位，則營業(yè)收入、營業(yè)成本違反發(fā)生認定。違反發(fā)生認定的目的是高估發(fā)生額。

2、完整性完整性認定是該入賬的沒入賬，漏記了交易，比如被審計單位盈利太高，想隱瞞交易以少交稅，則營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生認定。再比如原材料價格上漲，銷售價格沒有明顯變化，則預期毛利率會明顯下降，但被審計單位本年毛利率與上期基本一致，則高估營業(yè)收入或低估營業(yè)成本，則營業(yè)收入違反發(fā)生認定，營業(yè)成本違反完整性認定。該認定也是定性的評價，與金額無關。

3、準確性應當入賬，只是入賬金額不正確，或者多記或者少記，準確性是定量的評價。

提示：準確性認定和完整性認定有時不易區(qū)分，比如由于某種原因導致期末存貨大量積壓，預期存貨會發(fā)生減值，被審計單位要計提存貨跌價準備，如果被審計單位本期計提了存貨跌價準備，只是金額不正確，那么存貨違背計價和分攤認定，資產(chǎn)減值損失違背準確性認定；如果被審計單位存貨跌價準備本期為0，則存貨違背計價和分攤認定，資產(chǎn)減值損失違背完整性認定。注冊會計師《審計》認定講解全文共4頁，當前為第1頁。4、截止截止認定是將會計期間搞錯了，以資產(chǎn)負債表日為中心，或者將下期收入提前確認到本期，或者將本期收入推遲確認到下期。

提示：發(fā)生認定、完整性認定有時與截止認定不易區(qū)分。比如被審計單位在本年12月1日銷售一種商品，按照合同規(guī)定該商品有3個月的免費使用期，免費使用期過后客戶簽了商品驗收單后，被審計單位根據(jù)商品驗收單確認收入。但被審計單位在12月31日便確認了該收入。從發(fā)生、完整性認定來看，將本屬于下期的收入確認到本期，本期營業(yè)收入違背發(fā)生認定（因不符合收入確認條件，確認了不該確認的收入），那從下期來看，屬于下期的收入確認到上期了，本期少確認了一筆收入，營業(yè)收入違背完整性認定；從截止認定來看，就是把下期才能確認的收入提前確認到本期，會計期間搞錯了，收入違背截止認定。那么到底應該選擇發(fā)生、完整性認定還是截止認定呢？從考試的角度來看，如果題中給了兩個會計期間就選截止認定，只給了一個會計期間就選發(fā)生、完整性認定。5、分類違背分類認定就是會計科目記錯了，比如將營業(yè)外收入記入到了主營業(yè)務收入中，或者將預收賬款記入應收賬款等。分類認定在考試中涉及的不多。

（二）與期末賬戶余額相關的認定

1、存在注冊會計師《審計》認定講解全文共4頁，當前為第1頁。不該入賬的入了賬。比如虛構應收賬款，與發(fā)生認定相關聯(lián)，比照發(fā)生認定理解。

2、完整性認定該入賬的沒入賬，漏記。比如隱瞞應付賬款，比照交易事項認定中的完整性理解。

3、權利和義務認定權利和義務認定主要是跟隨著存在認定和完整性認定，比如被審計單位將代管的第三方存貨納入存貨監(jiān)盤范圍，則存貨違背存在認定，同時存貨的所有權不屬于被審計單位的，違背了權利和義務認定。

4、計價和分攤認定主要由存貨跌價準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題而引起計提和分攤認定出現(xiàn)問題。比如應收賬款壞賬準備計提不充分、固定資產(chǎn)折舊計提不準備等引起的問題。

（三）與列報和披露相關的認定（略）

二、認定與具體審計目標

認定與具體審計目標是一個問題的兩種說法，站的角度不同，名字也就不同。管理層在財務報表中做出的表達就是認定，我們注冊會計師就是要證明管理層在財務報表中做出的表達是否正確。認定這個知識點是每年考試必考的，而且除了客觀題會考到之外，風險評估與風險應對的綜合題的第一問也是關于認定的，其重要程度可想而知。每年的風險評估與應對的綜合題中都會涉及到“認定”的問題。一般題干是這樣的：針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

總體的思路是：根據(jù)資料一形成預期，結合資料二確定重大差異，根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財務報表項目和認定。（在這個過程中主要運用分析程序）下面筆者就結合歷年真題中的幾個事項來分析一下綜合題第一問的解題思路。

資料一中給定的事項都是注冊會計師了解的被審計單位及其環(huán)境。

1、例：2011年真題綜合題資料一事項（2）。

解析：關鍵點：甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。注冊會計師《審計》認定講解全文共4頁，當前為第2頁。根據(jù)2014年審計教材P121，注冊會計師應當考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營會動可能產(chǎn)生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比的重大變化上。我們再來看本題該事項，甲公司今年相比去年的重大變化是從今年開始向醫(yī)院提供1個月的免費試用期。而醫(yī)院是在免費試用期結束后簽署設備驗收單的，被審計單位是根據(jù)設備驗收單來確認收入的，也就是沒有設備驗收單不能確認收入。有免費試用期，意味著收入確認時點往后延長1個月，12月份銷售的設備當年不能確認收入，預期2010年銷售收入會比上年少了一個月的收入，即減少1/12。我們再來看資料二A類產(chǎn)品今年的銷售收入是6800，上年的銷售收入是4500，我們預期今年收入會比去年減少1/12，但被審計單位記錄的今年收入?yún)s比去年還多，則可合理預期被審計單位多計了銷售收入，多計銷售收入的方法有：提前確認收入（截止）、數(shù)字多計（準確性）和虛構銷售（發(fā)生），如果題中提到了2011年，那么就選營業(yè)收入的截止認定，但題中并未提到，基于注冊會計師職業(yè)謹慎原則，我們可以合理懷疑被審計單位虛構銷售交易。那么營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生認定、應收賬款違背存在認定、存貨違背完整性認定。

2、例：2011年真題綜合題資料一事項（3）。

解析：關鍵點：競爭激烈，價格平均下調10%。注冊會計師《審計》認定講解全文共4頁，當前為第2頁。誤區(qū)：很多童鞋一看到價格平均下調10%就預期今年銷售收入比去年下降10%。這可不一定，因為前面還有一個條件——B產(chǎn)品競爭激烈。根據(jù)競爭激烈以及價格下調，銷售量很可能會增加，所以銷售收入不一定會下降10%。但可合理預期毛利率會下降，因為題中沒說成本變還是沒變，不考慮其他條件，我們就認為沒變。根據(jù)資料二中09年B產(chǎn)品的收入、成本能夠計算出09年B產(chǎn)品的毛利率為35.3%，將價格乘以90%，成本不變，計算出預期10年B產(chǎn)品毛利率為28.1%，根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算的實際毛利率為28.3%，與預期相差0.2%，不屬于重大差異，無重大錯報風險。

拓展：如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算出的毛利率大于或等于35.3%，那么被審計單位是高估了毛利率的，因為預期毛利率會降低，但現(xiàn)在是升高了（相等也不行）。那么或低估成本或高估收入來實現(xiàn)高估毛利率，則營業(yè)收入違背發(fā)生認定，應收賬款違背存在認定，營業(yè)成本違背完整性認定，存貨違背存在認定。如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算出的毛利率為15%，我們預期是28.1%，與我們預期存在重大差異，則被審計單位是低估了毛利率，可能高估了營業(yè)成本或低估營業(yè)收入來實現(xiàn)低估毛利率。那么營業(yè)收入違背完整性認定、應收賬款違背完整性認定、營業(yè)成本違背發(fā)生認定、存貨違背完整性認定。

3、例：2010年真題綜合題資料一事項（5）。

解析：關鍵點：仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。根據(jù)有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮這一關鍵點，我們首先應想到08年末B產(chǎn)品是否有大量庫存，如果有大量庫存，那么很可能因該事件導致存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，應計提跌價準備。我們再來看資料二，B產(chǎn)品08年末存貨賬面余額600，我們預期要計提存貨跌價準備，但資料二重存貨跌價準備余額為0，存貨的計價和分攤認定存在重大錯報風險。如果本題要求中有資產(chǎn)減值損失項目，那么資產(chǎn)減值損失的完整性存在重大錯報風險；如果資料二中的存貨跌價準備余額不是0，而是60，那表明被審計單位確實計提了存貨跌價準備，但只是計提的不夠，所以資產(chǎn)減值損失的準確性認定存在重大錯報風險。

4、例：2012年真題綜合題事項（2）。

解析：關鍵點：固定資產(chǎn)未發(fā)生大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。（額，這個事項給的真好，沒有廢話）因為題中沒有說固定資產(chǎn)用什么折舊方法，一般就按直線法。根據(jù)題中條件我們可預期今年固定資產(chǎn)計提的折舊額應與上期相當。我們再看資料二，直奔主題尋找折舊費用，發(fā)現(xiàn)今年的折舊費用比去年少了200萬，沒有固定資產(chǎn)報廢且與折舊相關的會計政策、會計估計均未變，那怎么就少了這么多呢？我們合理預期被審計單位少計提了折舊。那么折舊在報表上是以固定資產(chǎn)列示，所以固定資產(chǎn)項目違背計價和分攤認定，又固定資產(chǎn)折舊會計入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，故存貨違背計價和分攤認定（產(chǎn)品未出售），營業(yè)成本違背準確性認定（產(chǎn)品已出售）。

5、例：2008年綜合題（二）事項（5）。

解析：關鍵詞：違章建筑。注冊會計師《審計》認定講解全文共4頁，當前為第3頁。題中說明被審計單位的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在2009年6月底前拆除。根據(jù)題意，注冊會計師應關心2008年年底被審計單位到底是否將該違章建筑拆除，如果沒有拆除，應全額計提減值準備。但題中又沒有說明注冊會計師是何時發(fā)現(xiàn)該事項的，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)謹慎，我們應合理預期被審計單位并沒有拆除該建筑物，預期固定資產(chǎn)應全額計提減值準備，但根據(jù)資料（二）中顯示本年固定資產(chǎn)減值準備增加額為0，與預期存在重大差異，則固定資產(chǎn)違背計價和分攤認定，資產(chǎn)減值損失違背完整性認定（資產(chǎn)減值損失中少了固定資產(chǎn)減值準備一塊，故應該是完整性）。

6、例：2010年綜合題事項（4）。

解析：關鍵點：交貨方式改變，確認收入時點改變。注冊會計師《審計》認定講解全文共4頁，當前為第3頁。2008年11月以前，甲公司的交貨方式是客戶上門提貨，即貨物裝運了就表明風險報酬已經(jīng)轉移，可以確認收入，但2008年11月以后，甲公司要送貨上門，即只有當甲公司將貨物運給客戶，客戶簽收后與貨物相關的風險和報酬才算轉移，才能確認收入，注冊會計師預期今年的收入應比去年下降，又因為今年承擔了運輸，故銷售費用中的運費會上升。根據(jù)資料（二），無論是A產(chǎn)品還是B、C產(chǎn)品的收入都比去年上升，與預期存在重大差異，故營業(yè)收入、營業(yè)成本違