供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費處理問題

供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費處理問題供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費，又稱入網(wǎng)費，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？應(yīng)開具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相對應(yīng)的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉(zhuǎn)資后形成）計提的折舊，在企業(yè)所得稅上，一次性收取的入網(wǎng)費是否可以分期確認(rèn)收入？下面我們針對這些疑問來進(jìn)行討論。一次性收到的供熱管網(wǎng)建設(shè)費應(yīng)該一次性確認(rèn)收入還是分期確認(rèn)國家稅務(wù)總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件，沒有明確對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費進(jìn)行定性，一般認(rèn)為供熱管網(wǎng)建設(shè)費屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定：安裝費，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入的實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設(shè)費時，相應(yīng)入網(wǎng)工程一般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費收入應(yīng)全額確認(rèn)為應(yīng)納稅收入。上述判斷的依據(jù)為：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。又根據(jù)國稅函[2008]875號文件第二條規(guī)定：安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設(shè)費，但所建設(shè)的供熱管網(wǎng)屬于供熱企業(yè)的資產(chǎn)，又與普通意義上的收取安裝費有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費如何納稅問題在理解上有所不同。比如吉林省國家稅務(wù)局、吉林省地方稅務(wù)局認(rèn)為供熱企業(yè)收取的該收入屬于特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入，提前收取或者未約定日期的在實際收款日確認(rèn)收入，其政策摘錄如下：《吉林省地方稅務(wù)局吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費征收企業(yè)所得稅問題的通知》（地稅發(fā)[2008]137號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定，供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；河北省地稅局的要求則是供熱企業(yè)可以在取得收入的3年內(nèi)均勻計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。政策摘錄如下：《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅c、企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對提供服務(wù)期限作出合理估計的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)?。從稅收的角度，除有明確的針對性政策的地區(qū)外，供熱企業(yè)應(yīng)就其收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入問題，加強(qiáng)與主管稅務(wù)局的溝通，尋求指導(dǎo)。從會計處理的角度，財會字[2003]16號文件是2003年發(fā)布的，之后財政部并未將該政策作廢，對于自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的供熱企業(yè)，因收入準(zhǔn)則所規(guī)定的是一些大的核算原則，對收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費如何確認(rèn)收入，規(guī)定的沒有那么具體，企業(yè)可繼續(xù)參考財會字[2003]16號的規(guī)定進(jìn)行會計處理。從另外一個角度考慮，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》第二十一條的規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一