會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬

word會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬1/2word第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。

所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法

單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)展登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以與債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。

單式記賬法記賬手續(xù)比擬簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。

這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬根底，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法克制了單式記賬法的缺點(diǎn)。

例如，用銀行存款10000元購(gòu)置一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款〞賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料〞賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4－1。

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：

1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)展登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)展試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。

復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。第二節(jié)借貸記賬法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借〞和“貸〞為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞會(huì)計(jì)等式的根底上，以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)如此，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。

借貸記賬法以“借〞和“貸〞為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的根本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，如此要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

〔一〕資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額〔增加額〕－本期貸方發(fā)生額〔減少額〕

【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出400000會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。元，如此原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：

原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000〔元〕

【答疑編號(hào)911040101】

〔二〕權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額〔增加額〕－本期借方發(fā)生額〔減少額〕

【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。如此應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：

應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000〔元〕

【答疑編號(hào)911040102】

〔三〕收入類賬戶結(jié)構(gòu)

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的貸會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。方，通過(guò)“本年利潤(rùn)〞賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。

〔四〕費(fèi)用〔本錢〕類賬戶結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；本錢是對(duì)象化了的費(fèi)用；

費(fèi)用〔本錢〕類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)一樣，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用〔本錢〕的增加額，貸方登記費(fèi)用〔本錢〕的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果有余額，如此期末余額在借方。

借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：

〔五〕賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。

2.如果期末余額與期初余額的方向一樣，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，如此說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款〞是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，如此反映期末尚未收回的賬款，仍為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收局部就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞等反映往來(lái)賬款的賬戶以與“待處理財(cái)產(chǎn)損益〞等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。

3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)〞賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。

四、借貸記賬法的記賬規(guī)如此

借貸記賬法的記賬規(guī)如此為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方；或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。

運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)如此登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)展：

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉與的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉與的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說(shuō)明，借貸記賬法的記賬規(guī)如此：

【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔增值稅略〕：

1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。2.5月10日大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。

4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)?？?0000元用于歸還前欠貨款。

7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。

8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。

【答疑編號(hào)911040103】

在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉與的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉與一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉與到一個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。

【例4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

【答疑編號(hào)911040104】

【例5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。

【答疑編號(hào)911040105】

從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：

〔1〕資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；

〔2〕資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；

〔3〕資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；

〔4〕權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。無(wú)論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)如此。

在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款〞的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本〞，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款〞與“應(yīng)付賬款〞互為對(duì)應(yīng)賬戶。

五、借貸記賬法的試算平衡法

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益〔或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞〕的恒等關(guān)系與借貸記賬法的記賬規(guī)如此，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

〔一〕發(fā)生額試算平衡法

發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)如此進(jìn)展的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。

表1本期發(fā)生額試算平衡表

2007年5月會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積①100000

②50000

⑤90000

③50000；⑥60000

⑧20000

④100000

⑦80000；⑨70000③50000；④100000；⑤90000

②50000

⑦80000

⑥60000

①100000；⑧20000；⑨70000合計(jì)620000620000會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)?！捕秤囝~試算平衡法

余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

注意：

1.全部賬戶

①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；

②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶?！病痢?/p>

2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)

因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。

3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。

【例6】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。

表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。2007年5月31日會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。會(huì)計(jì)科目期初余額借方貸方銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

200000660000660000表3余額試算平衡表

2007年5月31日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

20000050000

100000

490000

20000

80000

110000

10000

370000

50000合計(jì)660000660000640000640000會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)展，具體格式如表4－4所示

表4試算平衡表

2007年5月31日會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

20000080000

50000

90000

100000

20000

100000

150000230000

40000

80000

60000

170000

60000

110000

490000

20000

80000

110000

10000

390000

50000合計(jì)660000660000580000580000660000660000會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

〔1〕必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。

〔2〕如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。

〔3〕如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡；

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡；

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。

注：試算平衡表只能檢查局部數(shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)。

因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，防止出現(xiàn)上述問題。

【例7·單項(xiàng)選擇題】如下錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有〔〕。

A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等

【答疑編號(hào)911040201】

【答案】D

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。一、會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶與其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額〔其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向〕。

二、會(huì)計(jì)分錄的分類

按所涉與的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

〔一〕簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄〔一借一貸〕

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉與的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比擬容易理解和掌握。

〔二〕復(fù)合會(huì)計(jì)分錄〔非一借一貸〕

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上〔不含兩個(gè)〕的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。

三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)展：

1.確定所涉與到哪些賬戶，是增加還是減少。

2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉與的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉與的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、本錢費(fèi)用類賬戶等。

3.確定應(yīng)記入哪個(gè)〔或哪些〕賬戶的借方，哪個(gè)〔或哪些〕賬戶的貸方，即借貸方。

4.確定借貸方賬戶的金額。

5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)如此：“有借必有貸，借貸必相等〞。

【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【答疑編號(hào)911040202】

〔1〕增資

借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000

〔2〕購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款50000

〔3〕歸還所欠貨款

借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)?！?〕減資

借：實(shí)收資本100000

貸：銀行存款100000

〔5〕購(gòu)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)90000

貸：銀行存款90000

〔6〕以貸款還所欠貨款

借：應(yīng)付賬款60000

貸：短期借款60000

〔7〕以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一

借：盈余公積80000

貸：應(yīng)付股利80000

〔8〕應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份〔債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)〕

借：應(yīng)付債券20000

貸：實(shí)收資本20000

〔9〕以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一

借：盈余公積70000

貸：實(shí)收資本70000

上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【答疑編號(hào)911040203】

借：原材料50000

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款20000

插入【例10】分錄為：

【答疑編號(hào)911040204】

借：短期借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款8300

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果一樣。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：

【例9】分錄分解為：

【答疑編號(hào)911040205】

借：原材料30000

貸：銀行存款30000

借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000

【例10】分錄分解為：

【答疑編號(hào)911040206】

借：短期借款8000

貸：銀行存款8000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款300

一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。

目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

〔一〕總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

〔二〕明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用

〔三〕總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證與記賬憑證。

〔一〕平行登記的要點(diǎn)如下：

1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證一樣。

2.借貸方向一樣。

3.所屬會(huì)計(jì)期間一樣〔非時(shí)間〕。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)展總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)展明細(xì)分類登記。

4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

〔1〕總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：

總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

〔2〕總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)

〔3〕總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

【例7·多項(xiàng)選擇題】平行登記的記賬原如此可以概括為〔〕。

A.方向一樣

B.期間一致

C.繁簡(jiǎn)一樣

D.金額相等

【答疑編號(hào)911040301】

【答案】ABD

〔二〕下面以“原材料〞賬戶和“應(yīng)付賬款〞賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。

【例11】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞兩個(gè)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

“原材料〞總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱重量單價(jià)金額

甲材料400公斤60元24000元

乙材料200公斤80元16000元

合計(jì)40000元

“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱金額

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。A公司20000元

B公司12000元

合計(jì)32000元

該公司7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

〔1〕7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【答疑編號(hào)911040302】

借：原材料甲材料24000

乙材料32000

貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司56000

〔2〕7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)