稅二-第四章印花稅課件

印花稅注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試稅法（II）中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院2012年4月4日4印花稅注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試4第四章印花稅第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍和納稅人（熟悉）第三節(jié)計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠（掌握）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算和申報納稅（掌握）1稅法（II）第四章印花稅第一節(jié)概述1稅法（II）近三年題型、題量及考點小結(jié)題型111009考點單選444印花稅的征稅范圍；印花稅的計稅依據(jù)；印花稅的計算多選664印花稅的納稅義務(wù)人；印花稅的減免稅優(yōu)惠；印花稅的繳納方法；特殊的應(yīng)稅憑證；印花稅的征收管理計算2—7印花稅的計算綜合———合計121015

2稅法（II）近三年題型、題量及考點小結(jié)題型111009考點單選444印花第一節(jié)概述（了解）一、概念

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。二、特點

（一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)

（二）征稅范圍廣泛

（三）稅率低、稅負輕：最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰。

（四）由納稅人自行完成納稅義務(wù)：自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。

【注】印花稅一般是計入“管理費用”，在企業(yè)所得稅前可以扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目反映。3稅法（II）第一節(jié)概述（了解）一、概念

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中第二節(jié)征稅范圍（熟悉）

【注】合同不僅包括具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。不同合同、憑證的項目范圍也存在差異：（一）經(jīng)濟合同（對依法訂立的經(jīng)濟合同征收）

1.購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅（生活繳費憑證，不同于電網(wǎng)之間經(jīng)濟合同）。4稅法（II）第二節(jié)征稅范圍（熟悉）【注】合同不僅包括具有正規(guī)格式征稅范圍：經(jīng)濟合同2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（結(jié)合增值稅、消費稅）委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同（注意與營業(yè)稅區(qū)分）。5.財產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。6.貨物運輸合同。7.倉儲保管合同。5稅法（II）征稅范圍：經(jīng)濟合同2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印例題【例題·單選題】（2010）下列合同中，應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”征收印花稅的是（）。A.企業(yè)與個體工商戶簽訂的租賃合同B.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同C.企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂的融資租賃合同D.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的生活居住用房租賃合同【答案】A【解析】選項B，企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同不屬于財產(chǎn)租賃合同的范圍，不繳納印花稅；選項C，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅；選項D，房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花（P267，第6點）。6稅法（II）例題【例題·單選題】（2010）下列合同中，應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃征稅范圍：經(jīng)濟合同8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。9.財產(chǎn)保險合同。10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同?！咀?】但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

【注2】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花（2009單選題）。

7稅法（II）征稅范圍：經(jīng)濟合同8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款征稅范圍：經(jīng)濟合同【注】：1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；

新增：對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；3.同時書立合同和開立單據(jù)的不重復(fù)貼花。8稅法（II）征稅范圍：經(jīng)濟合同【注】：8稅法（II）征稅范圍:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)（包括專利轉(zhuǎn)讓合同，P261）、專有技術(shù)使用權(quán)（包括專利實施許可合同，P261）共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。后4項為無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。9稅法（II）征稅范圍:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括財產(chǎn)所有例題【例題●多選題】（2011，2010）下列合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅的有（）。

A.商品房銷售合同

B.專利申請轉(zhuǎn)讓合同

C.專利實施許可合同

D.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

E.土地使用權(quán)出讓合同【答案】ACE【解析】商品房銷售合同、專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；專利申請轉(zhuǎn)讓合同、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同（P261）。

10稅法（II）例題【例題●多選題】（2011，2010）下列合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)征稅范圍：營業(yè)賬簿（三）營業(yè)賬簿1.資金賬簿：反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

2.其他營業(yè)賬簿：日記賬簿和各明細分類賬簿。3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個問題：（2）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。（3）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。11稅法（II）征稅范圍：營業(yè)賬簿（三）營業(yè)賬簿11稅法（II）征稅范圍：營業(yè)賬簿（2）核算形式一級核算形式的單位財會部門設(shè)置的賬簿貼花分級核算形式的財會部門和設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬均貼花（5）事業(yè)單位實行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花經(jīng)費來源自收自支應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花（6）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)（由各分支機構(gòu)在其所在地繳納）上級單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花上級單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花12稅法（II）征稅范圍：營業(yè)賬簿（2）核算形式一級核算形式的單位財會部門設(shè)征稅范圍：營業(yè)賬簿4.增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）（7）實行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金（8）以合并或分立方式成立的新企業(yè)其新啟用的資金賬簿記載的資金（9）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金（10）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金（11）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金13稅法（II）征稅范圍：營業(yè)賬簿4.增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可征稅范圍（四）權(quán)利、許可證照

權(quán)利、許可證照包括“四證一照”：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。（稅務(wù)登記證不是權(quán)利、許可證照）（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證【注】：

（1）各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。

（2）應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。

（3）適用于中國境內(nèi)并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。14稅法（II）征稅范圍（四）權(quán)利、許可證照

權(quán)利、許可證照包例題【例題·單選題】（2011）下列合同及證照中，應(yīng)繳納印花稅的有（）。

A.稅務(wù)登記證B.審計咨詢可同C.貼息貸款合同D.發(fā)電廠和電網(wǎng)訂立的購電合同【答案】D【解析】稅務(wù)登記證和審計咨詢合同不貼印花、貼息貸款合同免稅。

【例題·多選題】下列合同或憑證中，應(yīng)繳納印花稅的是（）。

A.土地使用證

B.企業(yè)倉庫設(shè)置的不屬于會計核算的范圍之內(nèi)的產(chǎn)品進出統(tǒng)計簿

C.某投資者與某律師簽訂的法律咨詢合同

D.電網(wǎng)與用戶訂立的憑證

E.融資租賃合同【答案】AE15稅法（II）例題【例題·單選題】（2011）下列合同及證照中，應(yīng)繳納印花二、納稅人：立合同人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體包括：（一）立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（重點）1.所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的保人、證人、鑒定人。（選擇題），當(dāng)事人為兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。2.當(dāng)事人的代理人代為書立，則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)（即與納稅人負有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任）。(判斷)16稅法（II）二、納稅人：立合同人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍納稅人（二）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。（三）立據(jù)人。立據(jù)人未貼花或少貼花，書據(jù)持有人應(yīng)負責(zé)補貼印花。（四）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。（五）使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人為納稅人。（判斷）（六）各類電子應(yīng)納憑證的簽訂人。（新增）17稅法（II）納稅人（二）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。17稅法（例題【例題?單選題】關(guān)于印花稅的納稅義務(wù)人，下列表述正確的有（）。A.買賣股票的以賣方為納稅人B.訂立財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的以證人為納稅人C.書立租賃合同的以擔(dān)保人為納稅人D.領(lǐng)取權(quán)利許可證照的以授予證照的當(dāng)事人為納稅人【答案】A【例題·單選題】張某將商業(yè)樓盤租給王某，雙方訂立了租賃合同，趙某作為該合同的鑒定人，李某作為證人，郭某作為擔(dān)保人，則該合同印花稅的納稅人為（）。A.張某和王某B.趙某、張某和王某C.李某、張某和王某D.張某和王某、趙某、李某、郭某【答案】A18稅法（II）例題【例題?單選題】關(guān)于印花稅的納稅義務(wù)人，下列表述正確的有例題【例題·多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）。A.購銷合同的擔(dān)保人B.發(fā)放土地使用證的國家行政部門C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.簽訂勘察設(shè)計合同的兩家公司E.營業(yè)賬簿的設(shè)立使用人【答案】CDE19稅法（II）例題【例題·多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）。1第三節(jié)計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）余額計稅：貨物運輸合同、技術(shù)合同20稅法（II）第三節(jié)計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅一、稅率稅率檔次應(yīng)稅憑證比例稅率（四檔)1‰財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(證券交易)0.5‰加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿0.3‰購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.05‰借款合同定額稅率（5元/件）權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿21稅法（II）一、稅率稅率檔次應(yīng)稅憑證比例稅率1‰財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合二、計稅依據(jù)（掌握）印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。（一）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定

1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

【注】在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。22稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征例題【例題·單選題】甲公司與A公司簽訂一項易貨合同，約定用120萬元市場價格的庫存商品換取市場價格為140萬元的原材料，支付A公司差價20萬元。該項行為應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.360

B.420

C.780

D.1560【答案】D【解析】應(yīng)繳納印花稅＝（120＋140）×10000×0.3‰×2＝1560（元）。23稅法（II）例題【例題·單選題】甲公司與A公司簽訂一項易貨合同，約定用1二、計稅依據(jù)（掌握）（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。①受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同（0.03%）計稅貼花，加工費按承攬合同（0.05%）計稅貼花。（定做合同）（注意與消費稅的區(qū)別）②合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花（從高適用）。③委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。24稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬例題【例題·單選題】某公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供原材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。

A.1070 B.1150C.1450 D.2050【答案】B【解析】該題計算過程應(yīng)該是：應(yīng)納印花稅=（50+20）×0.5‰×10000+200×0.3‰×10000+40×0.5‰×10000=1150（元）。25稅法（II）例題【例題·單選題】某公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合二、計稅依據(jù)（掌握）（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）（0.05%）。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花（0.03%）?！纠}·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）萬元。A.1.785 B.1.8C.2.025 D.2.04【答案】D【解析】總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。26稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘二、計稅依據(jù)（掌握）（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）（0.1%）?！咀ⅰ浚?）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。（日租房）【例題·單選題】2006年1月，甲某將自己的房屋出租給乙某，合同約定每月租金750元，租期一個月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲應(yīng)繳印花稅（）元。A.0.75B.1C.2D.12.5【答案】B【解析】應(yīng)繳印花稅＝750×1‰＝0.75（元），小于1元，按1元收取。27稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額（二、計稅依據(jù)（掌握）（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。（注意計算）(0.05%)對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，運輸企業(yè)（承運方）所持的運費結(jié)算憑證，以本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)（外方）所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結(jié)算憑證，應(yīng)按規(guī)定計算繳納印花稅。（7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）(0.1%)。28稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸例題某交通運輸企業(yè)與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元。（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）【答案】應(yīng)繳納的印花稅=（65-5-10）×0.5‰×10000=250（元）

29稅法（II）例題某交通運輸企業(yè)與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值二、計稅依據(jù)（掌握）（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額(0.005%)。①凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計稅，在借據(jù)上貼花。（實際上同一項行為）②借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。（征管方便）③對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(0.05%)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。30稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額(0.例題【例題·單選題】某機械公司與某出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因資金不足，購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該公司應(yīng)繳納印花稅為（）元。A.1500B.6500C.7000D.7500【答案】D【解析】本題涉及三項應(yīng)稅行為：（1）購銷合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.3‰＝0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）。該公司應(yīng)納印花稅稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）。31稅法（II）例題【例題·單選題】某機械公司與某出口公司簽訂購買價值200二、計稅依據(jù)（掌握）④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。⑤在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同，借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。。⑥在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

32稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂例題【例題·單選題】（2007年）某金融機構(gòu)2005年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場簽訂一年期流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個年度內(nèi)的最高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機構(gòu)承擔(dān)40%的份額。該金融機構(gòu)2005年應(yīng)繳納印花稅（）元。A.1550B.1700C.3050D.3200【答案】A【解析】該金融機構(gòu)2005年應(yīng)繳納印花稅=1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰=1550（元）。33稅法（II）例題【例題·單選題】（2007年）某金融機構(gòu)2005年發(fā)生下二、計稅依據(jù)（掌握）（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額（0.1%）。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費（0.03%）。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)?！纠}·單選題】甲企業(yè)簽訂了如下經(jīng)濟合同：簽訂一份融資租賃合同，金額200萬元；與乙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額為200萬元，其中研究開發(fā)費80萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（）元。A.566B.460C.920D.716【答案】B【解析】應(yīng)繳納印花稅＝200×0.05‰×10000＋（200－80）×0.3‰×10000＝100＋360＝460（元）。34稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取二、計稅依據(jù)（掌握）2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)(0.05%)。3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)(0.05%)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。4.在確定合同計稅依據(jù)時應(yīng)當(dāng)注意的問題：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花?！纠磕辰煌ㄟ\輸企業(yè)與某公司簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定。35稅法（II）二、計稅依據(jù)（掌握）2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅例題【例題·單選題】（2008年）2007年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金8000元，雙方已按定額貼花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金10000元。甲公司6月份應(yīng)補繳印花稅（）元。A.13B.15C.16D.18【答案】A【解析】甲公司6月份應(yīng)補繳印花稅=（8000+10000）×1‰-5=13（元）。36稅法（II）例題【例題·單選題】（2008年）2007年1月，甲公司例題【例題·多選題】

（2009單選題，2011）關(guān)于印花稅的計稅依據(jù)，說法正確的有（）。A.貨物運輸合同以運輸費用和裝卸費用總額為計稅依據(jù)B.以物易物方式的商品交易合同，以購銷合計金額為計稅依據(jù)C.電網(wǎng)與發(fā)電企業(yè)簽訂的供用電合同，以購銷合同列明的金額為計稅依據(jù)D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工費和主要材料合計金額為計稅依據(jù)E.建筑安裝工程承包后又轉(zhuǎn)包的，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后余額為計稅依據(jù)【答案】BC

【解析】選項A,貨物運輸合同的計稅依據(jù)不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等；選項D,對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。選項E，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

37稅法（II）例題【例題·多選題】（2009單選題，2011）關(guān)于印花稅三、減免稅優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本，但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同。5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同（向企業(yè)不免，2009多選題）。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花（2010單選題）。38稅法（II）三、減免稅優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本，但副本或者抄三、減免稅優(yōu)惠7.軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。9.對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)收證券（股票）交易印花稅。10.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。11.經(jīng)縣以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。39稅法（II）三、減免稅優(yōu)惠7.軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵三、減免稅優(yōu)惠12.對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。14.證券投資者保護基金有限責(zé)任公司發(fā)生的相關(guān)憑證享受免征印花稅待遇,但對應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)相關(guān)的其他當(dāng)事人應(yīng)照章征收印花稅。15.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。16.對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

（新增）對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。40稅法（II）三、減免稅優(yōu)惠12.對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算與申報繳納一、計算方法（掌握）計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題：1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。41稅法（II）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算與申報繳納一、計算方法（掌握）41稅法例題【例題·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元(運費和保管費未分別記載)。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為1‰，該項合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）元。A.500 B.250C.375 D.1000【答案】A【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。42稅法（II）例題【例題·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合一、計算方法（掌握）5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。（多交不退，少交必補）6.按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。【教材例題·計算題】43稅法（II）一、計算方法（掌握）5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，例題【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。A.150 B.600C.1050 D.1200【答案】D【解析】甲以貨易貨按購銷金額計算貼花：（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）簽訂合同既發(fā)生印花稅納稅義務(wù),未兌現(xiàn)也要貼花且不能因采購取消而要求退稅或抵交。甲采購合同應(yīng)貼花：50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。44稅法（II）例題【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以例題【例題·單選題】（2011）甲公司2009年8月開業(yè)，實收資本6000萬元。2010年增加資本公積200萬元，3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料l00萬元，并向乙公司收取加工費20萬元；5月份與丙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同記載金額l00萬元。2010年甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.1200

B.1400

C.1700

D.1900【答案】C

【解析】應(yīng)繳納印花稅=（200×0.05%（記載資金的營業(yè)賬簿）+100×0.03%（購銷合同）+20×0.05%（加工承攬合同）+100×0.03%（技術(shù)合同））×10000=1700（元）

45稅法（II）例題【例題·單選題】（2011）甲公司2009年8月開業(yè)，實例題【例題1·單選題】（2010年）某公司2009年8月開業(yè)，領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、房產(chǎn)證、專利權(quán)證書，商標(biāo)注冊證書及土地使用證書各一份；公司實收資本600萬元，資本公積200萬元，除資金賬簿外，啟用了10本營業(yè)賬簿：開業(yè)后與一家公司簽訂了一份易貨合同，合同約定，以價值420萬元的產(chǎn)品換取380萬元的原材料。當(dāng)年該公司可轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)合同上注明金額100萬元。2009年該公司應(yīng)納印花稅（）元。A.6775B.6780C.6975D.6980【答案】A【解析】2009年該公司應(yīng)納印花稅=5×5+（600+200）×0.05%×10000+10×5+（420+380）×0.03%×10000+100×0.03%×10000=6775（元）。46稅法（II）例題【例題1·單選題】（2010年）某公司2009年8月開例題【例題2·單選題】（2010）2009年1月A企業(yè)向某公司出租閑置倉庫，簽訂出租合同中注明的租金每月4萬元，租期未定。接受某公司委托加工一批產(chǎn)品，簽訂的加工承攬合同中注明原材料由A企業(yè)提供，金額為200萬元，另外收取加工費30萬元；簽訂的運輸合同中注明運費2萬元、保管費5000元。該企業(yè)2009年1月應(yīng)繳納印花稅（）元。A.765B.770C.1165D.1170【答案】B【解析】如果一份合同載有一個或幾個經(jīng)濟事項，可以同時適用分別計算貼花，所以運輸合同中運費金額按照運輸合同計稅貼花，保管費按照倉儲保管合同計稅貼花。應(yīng)納印花稅=5+200×0.03%×10000+30×0.05%×10000+2×0.05%×10000+5000×0.1%=770（元）。47稅法（II）例題【例題2·單選題】（2010）2009年1月A企業(yè)向某公例題【例題·單選題】某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（）。A.505

B.540

C.605

D.640

【答案】C48稅法（II）例題【例題·單選題】某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合例題（II)【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應(yīng)納印花稅＝100（萬元）×3×0.05‰＝0.015（萬元）＝150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）（萬元）×0.5‰＝0.025（萬元）＝250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅5元；（4）財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，應(yīng)納印花稅＝50×4000×1‰＝200（元）。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅＝150+250+5+200＝605（元）。49稅法（II）例題（II)【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、例題（I）【例題·計算題】某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3∶1。50稅法（II）例題（I）【例題·計算題】某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制例題（II）（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。（5）公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。（6）公司啟用其他賬簿10本。（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種）51稅法（II）例題（II）（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份例題（III）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。52稅法（II）例題（III）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，例題（IV）（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=80000000×0.3‰+（30000000+30000000）×0.3‰+150000000×0.3‰=24000+18000+45000=87000（元）（注意購銷合同看作既購又銷）。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（200000+500000）×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=350+600+200=1150（元）（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=10000000÷4×0.3‰=750（元）研發(fā)費不作為計稅金額，只對報酬計稅。（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=3000000×0.3‰+1000000×0.3‰=900+300=1200（元）建筑承包和分包都要計稅貼花。（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（20000000+5000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=5×10=50（元）。53稅法（II）例題（IV）（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅二、繳納方法（一）一般納稅方法印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款?！纠}·多選題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。A.自行申報應(yīng)稅行為B.自行計算應(yīng)納稅額C.自行購買印花稅票D.自行一次貼足印花稅票并注銷E.由稅務(wù)機關(guān)計算出應(yīng)納稅額【答案】BCD54稅法（II）二、繳納方法（一）一般納稅方法54稅法（II）二、繳納方法（二）簡化納稅方法1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）2.按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個月，繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變（P272），2010單選題）3.代扣稅款匯總繳納的方法。（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定1.在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。2.印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。55稅法（II）二、繳納方法（二）簡化納稅方法55稅法（II）二、繳納方法3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補貼印花。5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。8.納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。56稅法（II）二、繳納方法3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，例題【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅E.甲公司可對易貨合同只能采用自行納稅方式繳納印花稅【答案】BC【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=（750000+650000）×0.03％=420（元）。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。57稅法（II）例題【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份四、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機關(guān)付給5%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取。58稅法（II）四、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負例題【例題·單選題】（2007年）下列關(guān)于代售印花稅票的表述，正確的是（）。A.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予代售單位和個人10%的手續(xù)費B.代售戶所領(lǐng)取的印花稅票，可轉(zhuǎn)與他人銷售C.代售單位所售印花稅票取得的稅款，必須專戶存儲D.特殊情況下，代售單位和個人取得的稅款可逾期繳納【答案】C【解析】印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機關(guān)付給5%的手續(xù)費；代售戶所領(lǐng)取的印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)與他人銷售；代售單位和個人所售印花稅票取得的稅款不得逾期不繳或挪作他用。59稅法（II）例題【例題·單選題】（2007年）下列關(guān)于代售印花稅票的表例題【例題·多選題】（2010年）關(guān)于印花稅的說法，正確的有（）。A.按比例稅率計算應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅B.印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)稅憑證上，由稅務(wù)機關(guān)注銷或劃銷C.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補貼印花D.對委托單位或個人代售印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)可按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費E.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當(dāng)月1日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額【答案】ACD60稅法（II）例題【例題·多選題】（2010年）關(guān)于印花稅的說法，正確的六、違章處理自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：1.未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。61稅法（II）六、違章處理自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為六、違章處理4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

（2）納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。62稅法（II）六、違章處理4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點（一）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。63稅法（II）七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點（一）納稅環(huán)節(jié)63稅法（II）八、核定征收印花稅1.未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；2.拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。64稅法（II）八、核定征收印花稅1.未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未例題【例題·多選題】（2011）下列關(guān)于印花稅貼花的說法，正確的有（）。

A.簽訂應(yīng)稅憑證后，于憑證生效之日起貼花

B.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣

C.印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)納稅憑證上，由納稅人注銷或畫銷

D.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)就增加的部分補貼印花

E.納稅人購買了印花稅票不等于履行了納稅義務(wù)，只有將印花稅票貼在應(yīng)稅憑證上才算完成納稅義務(wù)【答案】BCD

【解析】選項A,印花稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時貼花，而不是于憑證生效之日起貼花；選項E,納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證后，應(yīng)即行注銷，完成納稅義務(wù)。

65稅法（II）例題【例題·多選題】（2011）下列關(guān)于印花稅貼花的說法，正例題某國有企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：（1）實收資本賬戶比2008年增加200萬元，資本公積賬戶比2008年增加100萬元。（2）其他營業(yè)賬簿共10本，包括車間不記載金額的統(tǒng)計薄2本。（3）一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，合同總額為600萬元，又分三次填開借據(jù)，金額分別為100萬元、300萬元、200萬元。（4）當(dāng)年簽訂流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同一份，最高限額為500萬元，年內(nèi)隨借隨還三次，金額分別為300萬元、200萬元、200萬元。（5）簽訂財產(chǎn)保險合同一份，投保金額1000萬元，保險費金額20萬元。（6）將財產(chǎn)贈給政府所立書據(jù)金額為20萬元；將財產(chǎn)贈給另一關(guān)聯(lián)企業(yè)所立書據(jù)金額為15萬元。（7）簽訂無息貸款合同一份，金額為40萬元。（8）將已用印花稅票揭下重用，票面金額為200萬元。（注：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和記載資金帳簿，印花稅率為0.5‰；財產(chǎn)保險合同稅率為1‰；借款合同印花稅率為0.05‰）根據(jù)上述資料計算并回答下列問題：66稅法（II）例題某國有企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：66稅法（II）（1）企業(yè)營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅為（）元。A.1540B.1550C.540D.1040【答案】A【解析】記載資金賬簿按增加額貼花，金額為：（200+100）×10000×0.5‰=1500（元）；其他營業(yè)賬簿中，車間不記載金額的統(tǒng)計薄不征收印花稅，則應(yīng)納印花稅（10-2）×5=40（元）；營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅為：1500+40=1540（元）。（2）借款、貸款合同應(yīng)納印花稅為（）元。A.570B.550C.900D.850【答案】B【解析】借款合同既簽合同，又分次填開借據(jù)的，只就合同金額貼花：600×10000×0.05‰=300（元）；流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，只就最高限額貼花，應(yīng)貼花：500×0.05‰=250（元）；無息貸款合同免征印花稅；借款、貸款合同應(yīng)納印花稅=300+250=550（元）。67稅法（II）（1）企業(yè)營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅為（）元。67稅法（II（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和保險合同應(yīng)納印花稅為（）元。A.300B.1075C.275D.375【答案】C【解析】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中，贈給政府書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花；贈給另一關(guān)聯(lián)企業(yè)財產(chǎn)所立書據(jù)應(yīng)貼花=15×10000×0.5‰=75（元）；保險合同應(yīng)貼花：20×10000×1‰=200（元）；總計應(yīng)納印花稅=75+200=275（元）。（4）印花稅票揭下重用的處罰辦法是（）。A.處以2000元以上10000以下的罰款或者處以重用印花稅票金額5倍罰款B.處以重用印花稅票金額1倍罰款，即200元罰款C.追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任D.處以重用印花稅票金額3倍罰款，即600元罰款【答案】C【解析】對已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花說的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。68稅法（II）（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和保險合同應(yīng)納印花稅為（）元。68例題【例題·計算題】（2009年）某綜合性企業(yè)2008年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）與A公司簽訂一項以貨易貨合同，約定用l20萬元市場價格的庫存商品換取市場價格為140萬元的原材料，支付A公司差價20萬元。（2）與B公司簽訂一份加工合同，為其加工一批特殊商品，原材料由該綜合性企業(yè)提供，金額300萬元，另外收取加工費l20萬元。（3）與C公司簽訂一份建筑工程總承包合同，金額2500萬元，施工期間將價值600萬元的水電工程轉(zhuǎn)包給其他施工單位，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。由于施工單位安裝水電工程的質(zhì)量未達到企業(yè)的要求，企業(yè)實際支付其轉(zhuǎn)包金額500萬元。（4）2008年度擁有房產(chǎn)原值6000萬元，其中90%為企業(yè)自用（當(dāng)?shù)赜嬎惴慨a(chǎn)稅余值的扣除比例為20%），10%對外出租，出租合同記載全年應(yīng)取得租金收入80萬元。根據(jù)上述資料回答下列問題。69稅法（II）例題【例題·計算題】（2009年）某綜合性企業(yè)2008年度（1）與A公司簽訂的易貨合同，應(yīng)繳納印花稅（）元。A.360B.420C.780D.840【答案】C【解析】以貨易貨形式的商品交易合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額貼花，應(yīng)繳納印花稅=（120+140）×10000×0.3‰=780（元）。（2）與B公司簽訂的加工合同，應(yīng)繳納印花稅（）元。A.600B.1260C.1500D.2100【答案】C【解析】應(yīng)繳納印花稅=（300×0.3‰+120×0.5‰）×10000=1500（元）。70稅法（II）（1）與A公司簽訂的易貨合同，應(yīng)繳納印花稅（）元。7（3）與C公司簽訂的建筑工程合同及轉(zhuǎn)包合同