高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀課件

高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀上海市徐匯區(qū)稅務(wù)局1謝謝欣賞2019-8-27一、高新技術(shù)企業(yè)1、概念2、稅收優(yōu)惠3、認(rèn)定條件4、操作流程5、后續(xù)管理6、文件依據(jù)2謝謝欣賞2019-8-27

1、高新企業(yè)的概念在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。3謝謝欣賞2019-8-272、高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受稅收優(yōu)惠，要滿足哪些條件？1、取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》→六個(gè)認(rèn)定條件2、按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案→程序要求3、備案期間滿足規(guī)定條件→后續(xù)管理要求4謝謝欣賞2019-8-27在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍（共分為8大類領(lǐng)域，213個(gè)技術(shù)項(xiàng)目）

3、高新企業(yè)認(rèn)定條件（2個(gè)技術(shù)指標(biāo)）5謝謝欣賞2019-8-27具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

②最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上3、高新企業(yè)認(rèn)定條件（3個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)）6謝謝欣賞2019-8-27企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。（四項(xiàng)指標(biāo)加權(quán)記分需達(dá)到70分以上）3、高新企業(yè)認(rèn)定條件（1個(gè)打分指標(biāo)）7謝謝欣賞2019-8-274、高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的操作流程事前備案（在規(guī)定時(shí)間內(nèi)）預(yù)繳時(shí)即可享受15%低稅率匯繳時(shí)可享受15%低稅率（填報(bào)附表五第35行）匯繳時(shí)還要填報(bào)補(bǔ)充情況三張表（建議：不享受15%稅率優(yōu)惠的也填報(bào)這三張表，以便于稅企溝通）

8謝謝欣賞2019-8-275、高新企業(yè)的后續(xù)管理上市公司“偽高新”補(bǔ)稅（公告）1、2011年9月29日，貝因美披露：公司由于不符高新技術(shù)企業(yè)資格條件，需補(bǔ)繳2008年、2009年稅款5892.7萬元。原因是前三年實(shí)際投入的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重僅為0.65%；且申報(bào)的發(fā)明專利與其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)不直接相關(guān)。2、2011年06月20日，東湖高新披露：公司補(bǔ)繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。原因是2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占當(dāng)年總收入的比例均未達(dá)到60%。3、2009年9月29日，精藝股份披露：公司補(bǔ)繳579萬元所得稅。原因是人員變動(dòng)導(dǎo)致其研發(fā)人員占比例未達(dá)到30%。上海市高新辦取消17家高新企業(yè)資格（2013年）9謝謝欣賞2019-8-275、高新企業(yè)的后續(xù)管理企業(yè)在取得高新證書、完成稅收優(yōu)惠備案后，仍然要關(guān)注：1、財(cái)務(wù)管理（人員比例、研發(fā)費(fèi)用比例、產(chǎn)品收入比例）→尤其是研發(fā)費(fèi)用的歸集核算！2、知識產(chǎn)權(quán)管理（不要臨時(shí)抱佛腳、與主要產(chǎn)品相關(guān)嗎）10謝謝欣賞2019-8-276、文件依據(jù)企業(yè)所得稅法第28條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第93條國科發(fā)火〔2008〕172號：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（含國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域）國科發(fā)火〔2008〕362號：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國稅函〔2009〕203號：關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知11謝謝欣賞2019-8-27二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1、政策依據(jù)2、適用范圍3、稅收優(yōu)惠4、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用5、操作流程6、專賬管理12謝謝欣賞2019-8-271、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條國稅發(fā)〔2008〕116號：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）滬國稅所〔2009〕14號：關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)116號文和本市實(shí)施意見的通知財(cái)稅〔2013〕70號：擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍滬國稅所〔2013〕38號：提出專賬管理要求13謝謝欣賞2019-8-272、適用范圍同時(shí)滿足：居民企業(yè)查賬征收財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用不一定要是高新技術(shù)企業(yè)14謝謝欣賞2019-8-273、稅收優(yōu)惠政策可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，在年度匯算清繳時(shí)，加計(jì)50%稅前扣除：費(fèi)用化的，按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的150%扣除資本化的，按無形資產(chǎn)實(shí)際成本的150%攤銷加計(jì)扣除可以擴(kuò)大虧損15謝謝欣賞2019-8-274、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用≠會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用

1、項(xiàng)目不同：僅限于兩個(gè)領(lǐng)域的規(guī)定項(xiàng)目

2、范圍不同：僅限于八大類費(fèi)用不允許稅前扣除的費(fèi)用和支出，自然也不可加計(jì)扣除e.g.計(jì)入不征稅收入的專項(xiàng)撥款用于研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算要求：分開核算、專賬管理、準(zhǔn)確歸集、如實(shí)申報(bào)16謝謝欣賞2019-8-27項(xiàng)目財(cái)企[2007]194號國稅發(fā)[2008]116號、財(cái)稅[2013]70號不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用材料費(fèi)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用

人工費(fèi)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金1、在職研發(fā)人員的補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充住房公積金等其他人工費(fèi)用

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用固定資產(chǎn)費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用房屋和未專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用未專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用中試費(fèi)等用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的調(diào)整、檢驗(yàn)費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)未專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；未專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的調(diào)整、檢驗(yàn)費(fèi)用；試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等研發(fā)成果管理費(fèi)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用研發(fā)成果的評估費(fèi)；知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等17謝謝欣賞2019-8-27四種研發(fā)模式自主研發(fā)委托研發(fā)委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除受托方必須向委托方提供費(fèi)用支出明細(xì)情況委托方必須是外單位，不能是個(gè)人合作研發(fā)合作各方各自加計(jì)扣除集中研發(fā)受益集團(tuán)成員公司按分?jǐn)偨痤~各自加計(jì)扣除18謝謝欣賞2019-8-275、操作流程（研發(fā)項(xiàng)目登記）企業(yè)將立項(xiàng)資料報(bào)送區(qū)稅務(wù)局→區(qū)稅務(wù)局對立項(xiàng)資料進(jìn)行審核→免評且無疑問的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》非免評或有疑問的，向企業(yè)收取《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》，轉(zhuǎn)至區(qū)科委→區(qū)科委組織專家對項(xiàng)目進(jìn)行鑒別評審→需要補(bǔ)充材料的，由專家組開具補(bǔ)充列表企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)交材料，補(bǔ)交不及時(shí)或拒絕補(bǔ)交的，視為放棄申請→區(qū)科委將鑒定意見返還區(qū)稅務(wù)局→區(qū)稅務(wù)局采納鑒定意見，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》19謝謝欣賞2019-8-275、操作流程（加計(jì)扣除）加計(jì)扣除備案取得“研發(fā)項(xiàng)目登記號”的企業(yè)，在匯算清繳申報(bào)前，向受理窗口申請備案需報(bào)送《研發(fā)支出多欄式明細(xì)賬匯總表》匯算清繳申報(bào)填報(bào)附表