2023年會計考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第30講銷售額確定的一般規(guī)則、核定銷售額、特殊銷售方式下銷售額的確定、銷售額的

第3單元 增值稅應(yīng)納稅額計算的根本要素考點4：銷售額確定的一般規(guī)章〔★★★〕P129全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。如何換算？不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷〔1+適用稅率或者征收率〕如何推斷題目給出的金額是否含稅？①題目通常會明確交待是否含稅，請考生認(rèn)真閱讀題干；②價外費用屬于含稅收入；③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄〔考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”〕為不含稅金額；⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。1】某百貨商店為增值稅一般納稅人，202391001160/臺。，洗衣機適用的增值稅稅率為16%?！窘馕觥吭摪儇浬痰晟鲜鰳I(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額 =1160×100÷〔1+16%〕×16%=16000〔元〕。2】甲商業(yè)銀行M202336491.446%?！窘馕觥縈支行第3=6491.44÷〔1+6%〕×6%=367.44〔萬元〕。2.價外費用的識別〔價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、嘉獎費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！纠}·多項選擇題】依據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購置方收取的以下款項中，屬于價外費用的有〔 〕?！?023年〕延期付款利息B.賠償金C.手續(xù)費D.包裝物租金【答案】ABCD除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均〔價稅分別后〕并入銷售額計算增值稅?！纠}1·單項選擇題】某增值稅一般納稅人供給詢問效勞，取得含稅收入318萬元，取得獎金5.3萬元。詢問效勞的增值稅稅率為6%，該業(yè)務(wù)應(yīng)計算的銷項稅額是〔 〕?！?023〕A.〔318+5.3〕÷〔1+6%〕×6%=18.3〔萬元〕B.318÷〔1+6%〕×6%=18〔萬元〕C.[318÷〔1+6%〕+5.3]×6%=18.318〔萬元〕D.318×6%=19.08〔萬元〕【答案】A〕318〔2〕屬于價外費用，應(yīng)當(dāng)價稅分別后并入銷售額?！纠}2·不定項選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲食品廠為增值稅一般納稅人……銷售6960005800016%……【解析】〔1〕銷售貨物收取的合同違約金屬于價外費用；〔2〕價外費用是含稅收入，而銷售袋裝食品取得的“696000元”題目亦明確交待為含稅價款；〔3〕銷項稅額=〔696000+58000〕÷〔1+16%〕×16%=104000〔元〕。以下工程不包括在銷售額內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費批準(zhǔn)設(shè)立批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。③銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。④以托付方名義開具發(fā)票代托付方收取的款項?！纠}·不定項選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕……甲航空公司當(dāng)月取得的以下款項中，應(yīng)計入銷售額計繳增值稅的是〔 〕。495198C.200D.代收機場建設(shè)費〔民航進(jìn)展基金〕264【答案】A【解析】〔1〕A：屬于價外費用，應(yīng)計入銷售額計繳增值稅；〔2〕BCD：本質(zhì)上均屬于“以托付方名義開具發(fā)票代托付方收取的款項”。5：核定銷售額〔★★★〕〔P131〕1.需要核定銷售額的情形納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的。售額?！鞠嚓P(guān)鏈接1】以下情形視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣〔市的除外；④將自產(chǎn)或者托付加工的貨物用于非增值給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、托付加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人?！鞠嚓P(guān)鏈接2】以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：①單位或者個體工商戶或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)眾為對象的除外。③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。核定銷售額的方法稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下挨次核定銷售額：按納稅人平均銷售價格確定；按其他納稅人平均銷售價格確定〔在題目中也可以表達(dá)為市場價〕；按組成計稅價格確定。3.組成計稅價格不涉及應(yīng)稅消費品組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕屬于從價計征消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費稅稅額=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費稅稅率〕【例題1·不定項選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲食品廠為增值稅一般納稅人……贈送給兒童福利院自產(chǎn)瓶裝乳制品23203480，此題涉及的全部貨物適用的增值稅稅率均為16%，10%……【解析】〔1〕將自產(chǎn)的貨物用于贈送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；〔2〕該項業(yè)務(wù)無銷售額，應(yīng)核定銷售額；〔3〕該批乳制品有同類乳制品價格，應(yīng)按同類乳制品價格核定銷售額，而非直接組成計稅價格進(jìn)展計算；〔4〕銷項稅額=3480÷〔1+16%〕×16%=480〔元〕。2·不定項選擇題〔節(jié)選〕】〔2023〕甲制藥廠為增值稅一般納稅人……將104.68萬元/：降壓藥、降糖藥增值稅稅率為1610%……【解析】〔1〕將自產(chǎn)的貨物〔型降壓藥〕用于贈送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；〔2〕該項業(yè)務(wù)無銷售額，應(yīng)核定銷售額；〔3〕該型降壓藥并無同類藥品銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格核定銷售額；〔4〕藥品不屬于應(yīng)稅消費品；〔5〕銷項稅額=組成計稅價格×稅率=10×4.68×〔1+10%〕×16%=8.24〔萬元〕。3·2023111001160元，增值稅稅率為16%，本錢利潤率為10%。計算甲服裝廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的以下算式中，正確的選項是〔 〕。〔2023〕A.100×1160×16%=18560〔元〕B.100×1160×〔1+10%〕×16%=20416〔元〕C.100×1160×〔1+10%〕÷〔1+16%〕×16%=17600〔元〕D.100×1160÷〔1+16%〕×16%=16000〔元〕【答案】B【解析】〔1〕由于是型羽絨服，題目亦未提及“同類價”，只能推定此羽絨服沒有同類價，應(yīng)組成計稅價格計算；〔2〕〔1+本錢利潤率〕，應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率?？键c6：特別銷售方式下貨物銷售額確實定〔★★★〕〔P131〕〔一〕重要業(yè)務(wù)商業(yè)折扣〔折扣方式銷售〕納稅人實行折扣方式銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票〔或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明〕的，不管財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額?！景咐考咨虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，其銷售的鋼筆標(biāo)明零售價為20元/支，乙學(xué)校作100816%。【解析】商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；因購置量大而賜予的折扣，屬于商業(yè)折扣；項稅額=20×100×80%÷〔1+16%〕×16%=220.69〔元〕；〔4假設(shè)甲商場將折扣額另開發(fā)票的=2101+16×16%=275.86〔元〕。1·202310900009000額欄分別注明。增值稅稅率為16%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的以下計算列式中，正確的選項是〔〕?！?023〕A.〔90000-9000〕÷〔1+16%〕×16%=11172.41〔元〕B.90000×16%=14400〔元〕C.90000÷〔1+16%〕×16%=12413.79〔元〕D.〔90000-9000〕×16%=12960〔元〕【答案】D〔1〕由于甲公司將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明，可按折扣后的銷售額〔90000-9000〕征收增值稅，選項BC〔2〕題目明確交待“90000不含增值稅銷售額，其對應(yīng)的折扣額亦應(yīng)為不含增值稅銷售額，“〔90000-9000〕”無需作價稅分別，選項A〔3〕假設(shè)甲公司將折扣額另開發(fā)票，則此題應(yīng)選B【例題2·不定項選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事20237月……向乙公司銷售W100348034872折扣額在同一張發(fā)票上分別注明……計算甲公司當(dāng)月銷售W型空調(diào)增值稅銷項稅額的以下算式中，正確的選項是〔〕。A.100×〔3480-348〕÷〔1+16%〕×16%=43200〔元〕B.100×3480×16%=55680〔元〕C.100×3480÷〔1+16%〕×16%=48000〔元〕D.100×〔3480-348〕×16%=50112〔元〕【答案】A〔1〕〔額”欄內(nèi)注明〕，可以按折扣后銷售額征收增值稅，選項BC均未減除折扣額，排解?！?〕題目明確交待“3480元”為含稅售價，應(yīng)當(dāng)價稅分別，排解選項D?！?〕有的考生糾結(jié)于“348348稅分別兩種處理，考生不需要糾結(jié)；其次，結(jié)合案情可以理解為在含稅售價3480元中賜予348348以舊換一般貨物：按貨物的同期〔不含增值稅〕銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！景咐考咨虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，實行“以舊換”方式銷售貨物，本月銷售貨1003000100016%?！窘馕觥俊?〕商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；〔2假設(shè)該貨物為電冰箱=300×10〔1+1616%=41379.1元；〔3〕假設(shè)該貨物為鉑金項鏈，增值稅銷項稅額=〔3000-1000〕×100÷〔1+16%〕×16%=27586.21〔元〕。1·202310100部，該型號手機的同期含稅銷售單價為3248為232元，增值稅稅率為16%，甲手機專賣店當(dāng)月該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的以下計算列式中，正確的選項是〔〕。〔2023〕A.〔3248-232〕×100×16%=48256〔元〕B.〔3248-232〕×100÷〔1+16%〕×16%=41600〔元〕C.3248×100×16%=51968〔元〕D.3248×100÷〔1+16%〕×16%=44800〔元〕【答案】D【解析】〔1〕此題銷售的貨物是“手機”，屬于一般貨物，按貨物的同期〔不含增值稅〕銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格，選項AB錯誤；〔2〕題目明確交待“3248CD【例題2·推斷題】納稅人實行以舊換方式銷售金銀首飾，應(yīng)依據(jù)其實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！?〕〔2023年〕【答案】√包裝物押金【提示】請區(qū)分包裝物押金和包裝費、包裝物租金！銷售貨物同時收取的包裝費、包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)價稅分別后并入銷售額計征增值稅?！景咐考咨虉觥苍鲋刀愐话慵{稅人〕向消費者銷售速凍食品〔增值稅稅率為16%〕：①銷售時：②3③由于是向消費者銷售，結(jié)賬單上“10000元”應(yīng)為零售價，含增值稅；包裝費和周轉(zhuǎn)2023元則因消費者依據(jù)商定返還冰柜而退還，不必計征增值稅；因此，甲商場上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額=〔10000+50+300〕÷〔1+16%〕×16%=1427.59〔元〕。非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒納稅人為銷售貨物而出租1年以內(nèi)，又未過期〔合同商定的期限〕的，不并入銷售額。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品〔例如，紅酒、白酒、藥酒〕而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6100同時收取包裝物押金16萬元并單獨記賬核算。，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金；黃酒適用的增值稅稅率為16%?！窘馕觥竣佼a(chǎn)品為黃酒；②已單獨記賬核算；③“16④增值稅銷項稅額=100×16%=16〔萬元〕。2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，9100162.32316%?！窘馕觥竣佼a(chǎn)品為黃酒；②已單獨記賬核算；③“16④“2.32⑤增值稅銷項稅額=[100+2.32÷〔1+16%〕]×16%=16.32〔萬元〕?！景咐?】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于6月銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金；白酒適用的增值稅稅率為16%?！窘馕觥竣佼a(chǎn)品為白酒〔啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品〕；②“1③“0.5④增值稅銷項稅額﹦[10+1÷〔1+16%〕]×16%﹦1.74〔萬元〕。1·單項選擇題】20239〔增值稅一般納稅人〕銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款116000元，另收取包裝物租金6960元。增值稅稅率為16%，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的以下計算中，正確的選項是〔〕?！?023〕A.116000÷〔1+16%〕×16%=16000〔元〕B.〔116000+6960〕÷〔1+16%〕×16%=16960〔元〕C.116000×16%=18560〔元〕D.〔116000+6960〕×16%=19673.6〔元〕【答案】B【解析】銷售貨物的同時收取包裝物租金，屬于價外費用，應(yīng)價稅分別后并入銷售額。2·單項選擇題】甲廠為增值稅一般納稅人，202351162.3216%，甲廠當(dāng)月銷售食品應(yīng)繳納增值稅的以下計算中，正確的選項是〔〕?！?023〕A.〔116+2.32〕÷〔1+16%〕×16%=16.32〔萬元〕B.116÷〔1+16%〕×16%=16〔萬元〕C.116×16%=18.56〔萬元〕D.[116+2.32÷〔1+16%〕]×16%=18.88〔萬元〕【答案】C〔1〕116AB〔2〕此題銷售的標(biāo)的是“食品”，而非啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其單獨記賬核算的包裝物押金在收取時不作銷售處理，不必并入銷售額中征稅，排解選項D；假設(shè)此題銷售的是白酒，則對應(yīng)的包裝物押金應(yīng)在收取時價稅分別后并入銷售額征稅，此時，應(yīng)選D〔二〕生疏、了解類業(yè)務(wù)1.還本銷售實行還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出。2.以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。直銷銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。銷售退回或折讓開具紅字增值稅專用發(fā)票票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額?？键c7：有關(guān)行業(yè)銷售額的特別規(guī)定〔★★★〕(P132)4-4類型 業(yè)務(wù)種類全額貸款效勞計稅

銷售額確實定以供給貸款效勞取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額【提示】不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等直接收費金融效勞金融商品轉(zhuǎn)讓經(jīng)紀(jì)代理效勞航空運輸企業(yè)一般納稅人供給客運場站效勞

費、效勞費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額依據(jù)賣出價扣除買入價后的余額為銷售額【提示】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額【提示】向托付方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游效勞購置方收取并差額 交通費簽證費門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游計稅旅游效勞〔選擇差額計稅的納稅人供給建筑效勞適用簡