醫(yī)療保健中心的成本-數(shù)量-利潤C(jī)VP分析

./行為醫(yī)療保健中心：為編制計(jì)劃和控制所作的成本-數(shù)量-利潤〔CVP分析簡介當(dāng)年6月,Bridgestone醫(yī)療保健中心的常務(wù)董事ThomasRussell博士和會(huì)計(jì)師SusanSmyth,正在就該中心的經(jīng)營和對財(cái)務(wù)業(yè)績實(shí)施監(jiān)督的必要性的問題,展開進(jìn)一步的討論。Bridgestone坐落在俄亥俄州克利夫蘭市,為有藥品濫用問題的個(gè)人提供預(yù)防、干預(yù)和治療服務(wù)。在上一年中,雖然預(yù)期會(huì)略有盈余,卻蒙受了虧損。此后,Bridgestone的管理當(dāng)局開始關(guān)心它的財(cái)務(wù)業(yè)績。盡管管理當(dāng)局關(guān)心并注意到Bridgestone的盈利能力問題,但它今年的年度預(yù)算仍然預(yù)期只有$7,000的微量盈余〔見表1。Thomas:從你所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告來看,在過去三年中,我們曾為達(dá)到收支平衡而不斷奮斗。直到最近我們才得以保本,但我仍然擔(dān)心,只要經(jīng)營中稍微出一點(diǎn)錯(cuò),看來就會(huì)把我們置于經(jīng)營虧損的境地。我已積極努力管理這個(gè)中心,我不知道我們應(yīng)如何做才能避免虧損！1Susan:不幸的是,我的工作職責(zé)在于：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和次數(shù)記入會(huì)計(jì)賬冊,對如何監(jiān)督業(yè)績我沒有整體認(rèn)識(shí)。我現(xiàn)在每周工作40多個(gè)小時(shí),因而我確實(shí)不知道還能再多干些什么。也許我們可以雇用個(gè)咨詢師什么的人,來幫我們一下？Thomas:事實(shí)上,為避免損失從外面情人來幫忙,未嘗不是個(gè)好辦法。因?yàn)槲沂艿氖切睦韺W(xué)方面的訓(xùn)練,我自己在會(huì)計(jì)方面并沒有什么經(jīng)驗(yàn)。我們需要找個(gè)對非盈利性的公眾服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理有專長的人。BRIDGESTONE的背景介紹歷史和任務(wù)Bridgestone是坐落在美國中西部的一家治療麻醉藥品濫用的綜合門診中心。自1985年以來,Bridgestone提供一系列的門診服務(wù),包括咨詢、危機(jī)干預(yù)、戒毒治療、和美沙酮維持療法。Bridgestone把自己的任務(wù)定為,通過向有需要的個(gè)人,提供高質(zhì)量的行為健康保健,成為治療和改變?nèi)藗兩畹念I(lǐng)導(dǎo)者。基于這樣的任務(wù),Bridgestone對外界承諾,它要通過一些創(chuàng)新的服務(wù)和逐一地豐富每一個(gè)病人的生活,來推進(jìn)行為保健工作。常務(wù)董事和員工隊(duì)伍中心的常務(wù)董事ThomasRussell博士從俄亥俄大學(xué)獲得社會(huì)工作碩士、又從西北大學(xué)獲得臨床心理學(xué)〔戒癮輔導(dǎo)專業(yè)博士學(xué)位,已經(jīng)有了超過30年的行為健康戒癮方面的工作經(jīng)驗(yàn)。他是美國戒癮考官協(xié)會(huì)的成員,并曾是俄亥俄大學(xué)心理學(xué)院的一名教師。Russell博士在戒癮領(lǐng)域發(fā)表了許多論文,并多次在重要的會(huì)議上發(fā)表演講。除了這位高素質(zhì)的常務(wù)董事之外,Bridgestone還有一個(gè)卓越的員工隊(duì)伍。中心一直保持著比較低的病人對員工的人數(shù)比率；此外,員工中有許多受過良好訓(xùn)練的專業(yè)人員,時(shí)刻準(zhǔn)備著在各種環(huán)境下向病人提供良好的服務(wù)。Bridgestone的員工們就象是同一個(gè)家庭的成員,并以待人正直和服務(wù)專業(yè)著稱。他們改變了數(shù)以千計(jì)的人的生活,這是中心成功的關(guān)鍵所在。病人的表揚(yáng)信病人和病人家屬的表揚(yáng)信中包括了這樣的內(nèi)容："我要說的是,多謝你們幫助了我的女兒！我認(rèn)識(shí)很多臨床專家……事實(shí)上我也是其中之一。在自己執(zhí)業(yè)20年之后,我對于把自己的兒送去治療的經(jīng)驗(yàn)一直都深有沮喪的感覺,這持續(xù)到把她送到Bridgestone之前。盡管臨床專家不乏其人,……但你們這些人才是真正的臨床專家。""今天是我恢復(fù)清醒一周年的日子。如果沒有Bridgestone的咨詢師們的幫助,我不可能恢復(fù)清醒。我真不知道怎么樣來表達(dá)我的謝意！""我對自己在Bridgestone所受到的治療,深表謝意。走向恢復(fù)的這條路,崎嶇不平。為了使我復(fù)原,直到今天我仍然按照必須遵行的治療程序,每天堅(jiān)持著做。我認(rèn)識(shí)到具備正直并保持開放的思想,是十分必要的。我現(xiàn)在完全對要求我做到的一切,舉雙手投降—因?yàn)槲乙〉谜嬲膭倮?行為健康和各項(xiàng)戒癮服務(wù)為治療不同程度的麻醉藥物依賴疾病,從戒毒治療到保持長期清醒和防止舊病復(fù)發(fā),Bridgestone提供的服務(wù)總共有10項(xiàng)。病人預(yù)檢——對病人的預(yù)檢,是由戒癮咨詢師來做的。咨詢師采用多項(xiàng)手段,確定酗酒或毒癮問題是否確實(shí)存在。如果確診如此,就有必要確定病情的嚴(yán)重程度,看是不是需要采用藥物戒毒,需要對病人提供哪些服務(wù)和哪個(gè)程度的照料使其安全、順利地達(dá)到清醒。實(shí)驗(yàn)室尿液分析——實(shí)驗(yàn)室尿液分析,是為篩洗和干預(yù)而作的服務(wù),目的是幫助病人經(jīng)受住毒品的誘惑。驗(yàn)?zāi)蜻€能提供毒品服用的早期證據(jù),從而對該病人的治療作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。病歷管理——病歷管理是監(jiān)察病情的發(fā)展,以及是否遵照所推薦的戒癮治療方案實(shí)施監(jiān)督而提供的服務(wù)。如有需要,還向各外部單位,如法院、兒童保護(hù)服務(wù)、頒發(fā)執(zhí)照的機(jī)構(gòu)和雇主提供報(bào)告書。團(tuán)體心理輔導(dǎo)——在病人處于發(fā)病期時(shí),一般認(rèn)為打破病人被隔離的狀態(tài),也就是把他們組成一個(gè)群體,對治療最為有效。在團(tuán)體咨詢的過程中,病人能有機(jī)會(huì)通過分享經(jīng)驗(yàn)、傾聽別人的自我敘述、獲得他人對自己行為所作的反饋。在這樣一個(gè)團(tuán)體之中,病人也學(xué)會(huì)如何提高自己的社交能力。個(gè)別心理輔導(dǎo)——有嗜癮的人,往往認(rèn)為自己的問題具有獨(dú)特性,所以最好單獨(dú)地與咨詢師面談,才能讓他們覺得被更好的理解。個(gè)別心理輔導(dǎo)的重點(diǎn)包括病人在教育過程中的進(jìn)展、參與團(tuán)體活動(dòng)、對毒品的監(jiān)督、遵照醫(yī)囑的情況、12項(xiàng)步驟、以及了解病情有哪些改善,從而使病人獲得長期清醒。危機(jī)干預(yù)——由于嗜癮所引起的疾病會(huì)帶有暴力的性質(zhì),Bridgestone設(shè)置了危機(jī)干預(yù)〔又稱緊急咨詢這個(gè)服務(wù)項(xiàng)目,以應(yīng)對可能引起舊病復(fù)發(fā)的精神緊張狀態(tài)、或者幫助病人克服可能導(dǎo)致舊病復(fù)發(fā)的對毒品的渴望。重癥門診——門診治療的重點(diǎn)在于對個(gè)別和團(tuán)體病人提供教育和心理輔導(dǎo)服務(wù),向每個(gè)病人提供一項(xiàng)從嗜癮中恢復(fù)過來、并由自己來實(shí)施的戒癮方案。每個(gè)病人每星期需要就診三次,每次三小時(shí),根據(jù)各人的病情而定,持續(xù)六到八個(gè)星期。藥物干預(yù)—這是一項(xiàng)對呈現(xiàn)有"精神失常的診斷和統(tǒng)計(jì)手冊第四版"所述癥狀的成人、兒童和青少年,提供的評(píng)估和監(jiān)督服務(wù)。它包括評(píng)估病人對治療精神疾病的藥物的需求并實(shí)施監(jiān)督,提供與精神失常、嚴(yán)重的情緒疾患、沖動(dòng)控制失常、雙重極端性格障礙、以及其他會(huì)有礙日常生活的精神疾病有關(guān)的藥物。美沙酮維持治療法——對有鴉片癮的病人,要按各人的具體情況提供健康護(hù)理和處方藥美沙酮,幫助他們解除失眠、減輕對鴉片的渴望、使其體內(nèi)達(dá)到生物化學(xué)平衡。隨訪式戒毒治療——隨訪式戒毒治療〔又稱門診戒毒是使病人不必住院,就能解除對毒品和酒精的依賴。隨訪式戒毒這種門診的治療方法的優(yōu)點(diǎn)在于給病人正常的日常生活,帶來最小的影響。為行為保健服務(wù)提供的醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃俄亥俄是美國對行為保健服務(wù)實(shí)施醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的的少數(shù)幾個(gè)州之一,雖然在聯(lián)邦法律中是并不要求這樣做的。凡應(yīng)用醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃于行為保健服務(wù)的州必須對醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃所支付的是哪些服務(wù)項(xiàng)目,作出明確的規(guī)定。為了便于病人接受醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的償付款起見,Bridgestone所提供的各服務(wù)項(xiàng)目的內(nèi)容,必須與俄亥俄州所規(guī)定的支付內(nèi)容相一致。當(dāng)一個(gè)接受醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的病人接受心理健康和/或戒酒、戒毒服務(wù)時(shí),當(dāng)?shù)氐?戒酒戒毒和心理健康〔Alcohol,DrugAddictionandMentalHealth,ADAMH委員會(huì)"、"戒酒戒毒機(jī)構(gòu)〔AlcoholandDrugAddictionServices,ADAS委員會(huì)"和"社區(qū)心理健康〔CommunityMentalHealth,CMH委員會(huì)"向提供服務(wù)者支付費(fèi)用。這個(gè)委員會(huì)隨即從聯(lián)邦政府取回服務(wù)成本的60%,這筆償還款通過俄亥俄州工作與家庭服務(wù)部〔OhioDepartmentofJobandFamilyServices,ODJFS,轉(zhuǎn)給俄亥俄州心理健康部〔OhioDepartmentofMentalHealth,ODMH和俄亥俄州戒酒和戒毒部〔OhioDepartmentofAlcoholandDrugAddictionServices,ODADAS。其余40%則從該州和當(dāng)?shù)氐氖杖胫兄Ц?。根?jù)下一年預(yù)期的醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃償付的比率,編制該中心未來一年和季度的預(yù)算,按不同的服務(wù)項(xiàng)目,分別詳見于圖表1與圖表2。由于各季度之間對不同服務(wù)項(xiàng)目的需求量起伏不大,因而季度預(yù)算按年度預(yù)算的四分之一編列。雖然醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的償付款是Bridgestone主要的收入來源,但也還有一小部分的收入是來自顧客的私人付款的。服務(wù)咨詢事務(wù)所如前所述,Bridgestone曾經(jīng)歷了重大的財(cái)務(wù)壓力,常務(wù)董事Thomas一直想知道如何把財(cái)務(wù)運(yùn)行穩(wěn)定在保本水平之上。同時(shí),他希望能夠?qū)χ行牡目冃ё鞒掷m(xù)的量度和監(jiān)督。由于在本單位沒有人能幫助他解決這個(gè)問題,Thomas遂與一家享有盛名、為非盈利性單位服務(wù)的有限責(zé)任公司服務(wù)咨詢事務(wù)所聯(lián)系。這家事務(wù)所的業(yè)主兼經(jīng)營者名叫SherylMarshall,她還是克利夫XX立大學(xué)的會(huì)計(jì)教授。該事務(wù)所的專長,是政府機(jī)構(gòu)和非盈利性機(jī)構(gòu)的管理問題。在他們第一次見面討論Bridgestone處境的會(huì)談將要結(jié)束時(shí),Thomas強(qiáng)調(diào)他并不只是要雇用Sheryl把當(dāng)年的工作做好,他還想知道在此基礎(chǔ)上如何持續(xù)地衡量和監(jiān)督Bridgestone的績效。了解這個(gè)情況之后,Sheryl就解釋說,本量利〔CVP分析對Thomas會(huì)有用,他需要做的是收集一些與成本、銷售收入和服務(wù)量有關(guān)的基本信息。她還解釋道,CVP是一項(xiàng)基本的管理會(huì)計(jì)方法,它對編制計(jì)劃、控制和決策都有用處。它探究成本、數(shù)量或作業(yè)水平、以及利潤三者之間的關(guān)系。Sheryl要求Thomas提供以邊際貢獻(xiàn)的格式編制的Bridgestone的年度預(yù)計(jì)利潤表。她解釋道,這個(gè)格式是作CVP分析的基礎(chǔ),因?yàn)楸砩习咽杖牒唾M(fèi)用,分別按相對于與服務(wù)作業(yè)量〔即各項(xiàng)服務(wù)的數(shù)量呈變動(dòng)或固定的習(xí)性來列示。Sheryl通過對Bridgestone的經(jīng)營環(huán)境和貢獻(xiàn)毛益式利潤表的了解,可對如何增加利潤能力提供建議。她提出的三項(xiàng)關(guān)鍵性建議是：把重點(diǎn)放在保持目標(biāo)所定的服務(wù)量、降低可自行酌定的固定成本、以及向公司和非盈利性單位提供外出服務(wù)。服務(wù)量Sheryl從她過去為一些收入依靠醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的保健中心提供咨詢的經(jīng)驗(yàn)中知道,達(dá)到預(yù)期的服務(wù)量水平,對于維持盈利目標(biāo),至關(guān)重要。沒有達(dá)成預(yù)計(jì)的服務(wù)水平將會(huì)使中心無法實(shí)現(xiàn)可能的收入和邊際毛利。服務(wù)水平強(qiáng)調(diào)了對提供服務(wù)的數(shù)量實(shí)施監(jiān)督的重要性,以及確保所提供的由醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃付款的服務(wù)項(xiàng)目上不低于計(jì)劃的數(shù)量。因此,重要的不只是把注意力放在已經(jīng)達(dá)到的貢獻(xiàn)毛益和凈利額上,而且還必須確保實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的數(shù)量水平。達(dá)成預(yù)定的數(shù)量的重要性還必須進(jìn)一步加以強(qiáng)調(diào),因?yàn)獒t(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的各項(xiàng)費(fèi)率不能增加,從而也不是增加收入的途徑。而且,每年醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃的資金是有上限的,因而試圖逐步提高業(yè)務(wù)數(shù)量的做法來提高收入并不可行?？勺孕凶枚ǖ墓潭ǔ杀維heryl提到,為了達(dá)成利潤目標(biāo),另外一個(gè)要注意的方面是降低可自行酌定的固定成本。為此,必須了解約束性固定成本與可酌定固定成本之間的差別。每一個(gè)組織總有若干受到約束的成本,例如設(shè)施、設(shè)備、已經(jīng)發(fā)生的長期債務(wù)、或組織策略等的成本。租賃費(fèi)用、為長期債務(wù)支付的利息、財(cái)產(chǎn)稅和關(guān)鍵人員的薪酬都是不會(huì)有所變動(dòng)的,除非經(jīng)營的范圍發(fā)生了變化。這些成本被看作是約束性固定成本。例如,為了使該組織持續(xù)經(jīng)營下去,租賃費(fèi)用或利息是必須付出的。如果不付租賃費(fèi)用,就可能造成失去一項(xiàng)資產(chǎn)的結(jié)果；不向債券持有者支付利息,債券持有者就會(huì)接收了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。折舊看來只是對歷史成本的一個(gè)分配過程,實(shí)際上它是遵循一定的模式計(jì)算的結(jié)果,而這一模式是在固定資產(chǎn)購置的當(dāng)時(shí)就已經(jīng)確定下來了。可酌定固定成本則不同。如何酌定,依管理當(dāng)局為了達(dá)成該組織的目標(biāo),如何開支這些成本的決策而定。這些成本的多少,由管理當(dāng)局斟酌確定。例如,從短期看,經(jīng)理人員可以改變其支付的廣告費(fèi)、旅差費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品、或研究與開發(fā)成本。在資金短缺的時(shí)候,這些成本可以減縮；手頭寬裕時(shí),不妨增加?？勺枚ü潭ǔ杀?通常可以依據(jù)對近期成本的考量而改變；但從長遠(yuǎn)來看,長期地完全不予開支,則屬不智之舉。誰愿意年復(fù)一年地在一個(gè)為了提高利潤數(shù)字,而把員工培訓(xùn)成本降低到零的單位里工作呢？降低廣告費(fèi)用固然在短期內(nèi)不至于損及銷售收入,但對銷售收入的長遠(yuǎn)影響又如何呢？也許到其他州的出差費(fèi)可以在一個(gè)短時(shí)間內(nèi)不予開支,但如果長期地不派人去其他州參加全國性的專業(yè)會(huì)議,最終會(huì)對該組織的業(yè)績產(chǎn)生什么影響呢？對Bridgestone醫(yī)療保健中心而言,折舊和租金可能屬于約束性成本,而其他各項(xiàng)〔諸如薪水和福利、咨詢費(fèi)用、交通運(yùn)輸、辦公用品則可能屬于可酌定的固定成本。Sheryl鼓勵(lì)Thomas把固定成本中哪些屬于可斟酌確定的、哪些是約束性的,加以區(qū)別。這樣,他就可以對可酌定固定成本作適當(dāng)削減,以達(dá)成Bridgestone的利潤目標(biāo)。這也使他能夠認(rèn)識(shí)到,在某種程度上,固定成本實(shí)際是"可斟酌確定"的,以及它們的開支水平從長遠(yuǎn)或短期來看是否可以有所降低。外出服務(wù)項(xiàng)目Sheryl擔(dān)任咨詢的一些行為醫(yī)療保健中心,曾通過向公司、政府機(jī)關(guān)、或其他非盈利性性公司提供外出服務(wù)項(xiàng)目,來增加收入?？赡艿捻?xiàng)目包括了為酗酒、其他麻醉藥癮或行為健康咨詢等問題提供給員工輔導(dǎo)項(xiàng)目〔employeeassistanceprograms,EAP或其他種類的項(xiàng)目。美國衛(wèi)生與公眾服務(wù)部報(bào)告稱,精神疾病所引起損失的工作天數(shù)和危害,比許多其他慢性疾病〔諸如糖尿病、氣喘和關(guān)節(jié)炎更多。因精神疾病和濫用藥物引起的效率低下而損失的工作天數(shù),每年約達(dá)2.17億天,使美國的職工每年損失170億美元。Bridgestone可以讓它的人員去到客戶處或客戶所指定的場所〔為確保匿名起見,向這些病患者提供服務(wù)。為這些服務(wù)支付各項(xiàng)費(fèi)用的可能是各個(gè)公司。如果這些成為經(jīng)常性的服務(wù),將會(huì)是一種有著很高邊際貢獻(xiàn)的補(bǔ)充和經(jīng)常性的收入來源。真正大的公司可能會(huì)向員工提供員工輔導(dǎo)項(xiàng)目〔EAP或咨詢性的服務(wù)項(xiàng)目,但小一些的公司則不能。因而這一類合約對大公司非常具有吸引力,它能提高員工的福利而所費(fèi)又不多。為這些公司所提供服務(wù)的成本,屬于變動(dòng)成本〔按服務(wù)量而變化,而不是固定成本,即不需要因這些咨詢而另外雇用永久性的員工。這對Bridgestone可能是個(gè)優(yōu)勢,因?yàn)樵撝行囊呀?jīng)為這些咨詢師支付了固定的薪酬?？梢蕴峁┑姆?wù)項(xiàng)目中包括：?幫助該單位的管理當(dāng)局,解決由于精神健康或?yàn)E用麻醉藥物而影響工作效率和無故缺席問題。?幫助有效地實(shí)施監(jiān)督管理。?幫助員工應(yīng)對由行為或其他健康問題引起的業(yè)績惡化的情況。?幫助應(yīng)對導(dǎo)致殘障與影響恢復(fù)工作有關(guān)的各項(xiàng)問題。?幫助辨識(shí)可能因工作組織的原因而造成的情緒緊張問題。?幫助該單位貫徹?zé)o毒品工作場所的政策和規(guī)章,以及準(zhǔn)備應(yīng)對與各項(xiàng)心理問題相關(guān)的恐怖主義問題。?擔(dān)任該單位管理當(dāng)局的內(nèi)部咨詢?nèi)藛T,就員工的行為健康問題提供咨詢意見。要求請以業(yè)務(wù)便函的格式向Bridgestone行為醫(yī)療保健中心執(zhí)行董事ThomasRussell博士提出,看來該中心只能勉強(qiáng)保本和財(cái)務(wù)業(yè)績下降的原因所在。你會(huì)向Russell博士提出哪些建議,來改善該中心當(dāng)前的運(yùn)營狀況,他又能如何對它未來的業(yè)績實(shí)施有效的監(jiān)督？在你的信函中,應(yīng)該詳述下列各點(diǎn)：1、Bridgestone來年預(yù)算的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)百分率是多少？對Bridgestone的管理當(dāng)局來說,邊際貢獻(xiàn)百分率高,意味著什么？2.Bridgestone是不是能夠?yàn)槊髂曛朴営?jì)劃,做到保本或收入稍高于費(fèi)用〔有一點(diǎn)利潤？如果該中心能夠達(dá)到保本或收入稍高于費(fèi)用,而你擔(dān)心一些事項(xiàng)可能造成損失,你會(huì)做些什么試圖改變這個(gè)情況呢？若可以,試著編制明年的預(yù)算報(bào)表？3.本量利分析是一項(xiàng)簡單而有價(jià)值的工具,你對此工具的理解,此工具使用是否需要前提條件