通貨膨脹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)管理知識(shí)分析理論

通貨膨脹會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)1主要內(nèi)容第一節(jié)通貨膨脹簡(jiǎn)介第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的主要模式第四節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本理論和方法的開(kāi)展2第一節(jié)通貨膨脹簡(jiǎn)介一、通貨膨脹的概念通貨膨脹是指由于貨幣供給過(guò)多而引起貨幣貶值，物價(jià)水平持續(xù)而普遍上漲的貨幣現(xiàn)象。理論上有四種不同觀點(diǎn)3一、通貨膨脹的概念觀點(diǎn)一：通貨膨脹是實(shí)現(xiàn)超額需求的一個(gè)條件，此時(shí)“有過(guò)多的貨幣追逐過(guò)少的商品〞。觀點(diǎn)二：通貨膨脹是貨幣存量或貨幣收入的上升，不管是總量還是人均。觀點(diǎn)三：通貨膨脹是帶有附加特征或條件的價(jià)格上升：它是非完全預(yù)期的；它〔通過(guò)本錢(qián)增加〕導(dǎo)致價(jià)格進(jìn)一步上升；它不增加實(shí)際產(chǎn)出；它比某一平安速度更快；它來(lái)自“貨幣方面〞觀點(diǎn)四：通貨膨脹是貨幣外部?jī)r(jià)值的下降，這由匯率黃金價(jià)格來(lái)度量，或由黃金及在官方匯率下對(duì)外匯的超額需求來(lái)說(shuō)明。4二、通貨膨脹的描述——通貨膨脹用價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)來(lái)衡量1、常用的價(jià)格指數(shù)：CPI——消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)PPI——生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)GDP平減指數(shù)2、通貨膨脹率5三、通貨膨脹的種類(lèi)1、按價(jià)格上升的速度加以區(qū)分：〔1〕溫和的通貨膨脹：年物價(jià)上漲率在10%以?xún)?nèi)?！?〕奔騰的通貨膨脹：年通貨膨脹率在10%與100%之間。〔3〕超級(jí)通貨膨脹：年通貨膨脹率在100%以上。3、按照對(duì)價(jià)格影響的差異加以區(qū)分：平衡的與非平衡的通貨膨脹。4、按照人們的預(yù)料程度加以區(qū)別：預(yù)期到的通貨膨脹與未預(yù)期到的通貨膨脹。6案例：美南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)南部聯(lián)邦發(fā)生惡性通貨膨脹過(guò)去我們一般都在兜里裝著錢(qián)去商店購(gòu)物，將買(mǎi)到的食物裝在籃子里帶回來(lái)；而現(xiàn)在我們是用籃子裝錢(qián)，再用衣兜裝回所買(mǎi)的食品。除了紙票子以外，一切都十分缺乏！物價(jià)一片混亂，生產(chǎn)也一塌糊涂。以前一頓飯的價(jià)錢(qián)和一張歌劇票差不多，可現(xiàn)在卻幾乎是原來(lái)的20倍。每個(gè)人都在囤積“東西〞，并盡力拋掉“不值錢(qián)〞的紙幣，這就將“值錢(qián)〞的金屬貨幣趕出了流通領(lǐng)域。結(jié)果，人們的生活局部地退回到極不方便的物物交換時(shí)代。四、通貨膨脹的影響或本錢(qián)7德國(guó)惡性通貨膨脹記載最完全的惡性通貨膨脹發(fā)生在本世紀(jì)20年代的德意志魏瑪共和國(guó)。在本世紀(jì)20年代初，年輕的德意志魏瑪共和國(guó)正竭力歸還苛刻的債款，以滿足債權(quán)人的要求。當(dāng)時(shí)它無(wú)法借到或征集到足夠的稅款來(lái)應(yīng)付政府的開(kāi)支，于是政府便轉(zhuǎn)向印刷紙幣！當(dāng)時(shí)戰(zhàn)敗國(guó)奧匈均如此結(jié)果：希特勒和二戰(zhàn)從1922年1月到1923年11月,魏瑪共和國(guó)價(jià)格指數(shù)上升1百億倍。如某人在1922年初擁有一張價(jià)值3億元的債券,那么兩年之后他用這么多錢(qián)就會(huì)連一塊糖都買(mǎi)不到。81940’的中國(guó)兩方面原因:戰(zhàn)爭(zhēng)使國(guó)民黨政府財(cái)政支出壓力增大,面臨嚴(yán)重入不敷出的財(cái)政不平衡危機(jī)，因而有動(dòng)機(jī)通過(guò)濫發(fā)鈔票來(lái)增加收入;另,30年代中期進(jìn)行的法幣改革為政府通過(guò)發(fā)行鈔票應(yīng)對(duì)財(cái)政危機(jī)提供了現(xiàn)實(shí)可能,最終把內(nèi)外交困的國(guó)民黨政府推上超速通貨膨脹的不歸路。100,000,000,000,0001937193919411943194519471949年份(1937年1-6月=1)價(jià)格指數(shù)、貨幣發(fā)行指數(shù)價(jià)格指數(shù)貨幣發(fā)行指數(shù)10,000,000,000,0001,000,000,000,000100,000,000,00010,000,000,0001,000,000,000100,000,00010,000,0001,000,000100,00010,0001,00010010191988年秋季的中國(guó)方案經(jīng)濟(jì)使各種物品價(jià)格比價(jià)極不合理，當(dāng)時(shí)主流經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為價(jià)格市場(chǎng)化是經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵，中央提出改革要闖物價(jià)關(guān)。在物價(jià)水平已經(jīng)不斷提高的情況下，由此引發(fā)了通貨膨脹的恐慌(由預(yù)期而生的恐慌)，形成了瘋狂的搶購(gòu)潮。消費(fèi)者已經(jīng)不是為消費(fèi)，而是為保值，購(gòu)物時(shí)不管品種、不管牌號(hào)、不問(wèn)質(zhì)量、不講價(jià)格，有的人一下子買(mǎi)200公斤食鹽，買(mǎi)500盒火柴，很多商場(chǎng)積壓多年的殘次商品，也被一搶而空。銀行發(fā)生擠兌，有的地方銀行因不能及時(shí)支付，群眾在憤怒之下把柜臺(tái)推倒。10時(shí)光回轉(zhuǎn)：1980’中國(guó)的通貨膨脹文革后經(jīng)濟(jì)崩潰邊緣,須調(diào)整價(jià)格體系利益關(guān)系:工農(nóng)剪刀差、補(bǔ)償受文革沖擊者經(jīng)濟(jì)損失、用增資和獎(jiǎng)金激發(fā)國(guó)有部門(mén)職工積極性和對(duì)改革支持;財(cái)政無(wú)錢(qián)且要預(yù)算平衡(觀念束縛),只有濫印鈔票和向銀行透支。經(jīng)歷了溫和通貨膨脹歷程,最后是恐慌。惡性通貨膨脹:政府生存,特別的原因如果出現(xiàn)戰(zhàn)爭(zhēng)等特殊情形,滿足必要開(kāi)支成為關(guān)乎政府生存問(wèn)題,收稅和借錢(qián)又不能堵住窟窿時(shí),印鈔斂財(cái)就有了誘惑力。超速通貨膨脹根源：貨幣供給過(guò)量,政府濫發(fā)鈔票獲取收入11〔一〕惡性通貨膨脹的影響超速通貨膨脹必然會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性惡果超速通貨膨脹猶如止痛之嗎啡。預(yù)期自我實(shí)現(xiàn)機(jī)制決定通貨膨脹必會(huì)加速進(jìn)行,政府不得不增加印鈔維持局面。將導(dǎo)致貨幣體系崩潰,經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)瓦解,甚至政府更迭或社會(huì)動(dòng)亂。德國(guó)的例子說(shuō)明,戰(zhàn)爭(zhēng)引發(fā)惡脹,惡脹導(dǎo)致革命或社會(huì)極端主義思潮。注意預(yù)期：即使經(jīng)濟(jì)不處于惡性通貨膨脹狀態(tài),但預(yù)期的更大的通貨膨脹造成的恐慌對(duì)社會(huì)穩(wěn)定也是致命的,更何況是它往往將溫和通貨膨脹引入惡性狀態(tài)。12〔二〕通貨膨脹的一般影響或本錢(qián)收入再分配效應(yīng):對(duì)債權(quán)方不利而對(duì)債務(wù)方有利仔細(xì)識(shí)別各種債權(quán)方和債務(wù)方。對(duì)依靠固定收入維持生活的人不利:領(lǐng)取救濟(jì)金,退休金和依靠轉(zhuǎn)移支付生活的居民,最容易受到通貨膨脹危害。如通脹僅影響收入分配,對(duì)整個(gè)社會(huì)財(cái)富總量不會(huì)有影響,對(duì)平均生活水平不會(huì)有影響,只不過(guò)是有人變的更窮,有人變的更富而已。13通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)影響或本錢(qián)通貨膨脹的產(chǎn)出效應(yīng)人們似乎從中得出一個(gè)結(jié)論：適度通貨膨脹有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),并探求適度通貨膨脹率是多少，并提出適度通貨膨脹政策來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增加就業(yè)。通貨膨脹與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)通脹率(%年)-20—00—1010—2020—40100—2001000+人均GDP增長(zhǎng)(%年)0.72.41.80.4-1.7-6.5顯然，較高的或惡性通貨膨脹嚴(yán)重?fù)p失經(jīng)濟(jì)。即使溫和通貨膨脹對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的損害不明顯，但不能說(shuō)明溫和通貨膨脹就是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之因。14長(zhǎng)期中預(yù)期會(huì)準(zhǔn)確:長(zhǎng)期中失業(yè)率回到自然失業(yè)率在長(zhǎng)期中,人們可以預(yù)期到貨幣當(dāng)局選擇的通貨膨脹水平。因?yàn)楦杏X(jué)、工資和價(jià)格都將根據(jù)通貨膨脹率做出調(diào)整，長(zhǎng)期總供給曲線是垂線。在這種情況下，由于貨幣供給變動(dòng)而引起的總需求變動(dòng)并不影響經(jīng)濟(jì)的物品和勞務(wù)量。結(jié)論:長(zhǎng)期中失業(yè)回到其自然失業(yè)率。15第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生通貨膨脹會(huì)計(jì)是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)本錢(qián)數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史本錢(qián)會(huì)計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原那么，從而更真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)程序和方法。16一、通脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件通貨膨脹會(huì)計(jì)是西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，它的產(chǎn)生和開(kāi)展有著深刻的歷史背景。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)由自由競(jìng)爭(zhēng)向壟斷階斷的過(guò)渡，產(chǎn)生了周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。尤其是第一次世界大戰(zhàn)后，西方國(guó)家出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象，商品物價(jià)飛漲，工人大量失業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的平衡和穩(wěn)定被打破，通貨膨脹爆發(fā)。17一、通脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收益必然受到物價(jià)變動(dòng)的影響。為了解決和克服通貨膨脹所帶來(lái)的問(wèn)題和影響，西方會(huì)計(jì)界提出了各種會(huì)計(jì)改革設(shè)想和模式，從而產(chǎn)生了為消除通貨膨脹或?yàn)槿鐚?shí)反映通貨膨脹影響而采取的會(huì)計(jì)方法和程序，即“通貨膨脹會(huì)計(jì)〞。181975年，英國(guó)政府發(fā)布?通貨膨脹會(huì)計(jì)委員會(huì)報(bào)告?，建議公司采用現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)；1976年美國(guó)證券交易管理委員會(huì)發(fā)布的第190號(hào)?會(huì)計(jì)公告?，規(guī)定大型企業(yè)必須提供現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)補(bǔ)充資料；1979年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告?財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)?，規(guī)定企業(yè)根本報(bào)表仍以歷史本錢(qián)為根底，但需要提供兩方面的補(bǔ)充資料：按一般購(gòu)置力貨幣單位折算的補(bǔ)充數(shù)據(jù)和按現(xiàn)行本錢(qián)為計(jì)量根底的補(bǔ)充數(shù)據(jù)。191977年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了第6號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)反映?，1981年又發(fā)布了第15號(hào)準(zhǔn)那么?反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料?取代了第6號(hào)準(zhǔn)那么；在1989年，為了標(biāo)準(zhǔn)比較嚴(yán)重的通貨膨脹，又發(fā)布了第29號(hào)準(zhǔn)那么?惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告?。

20二、通脹會(huì)計(jì)主要經(jīng)濟(jì)概念1、通脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位名義貨幣：在現(xiàn)時(shí)流通的，單位名稱(chēng)雖然不變但其實(shí)際價(jià)值量不斷改變的貨幣。等值貨幣：不同時(shí)期單位貨幣所含價(jià)值量相等的貨幣212、通脹會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)歷史本錢(qián)：指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際本錢(qián)現(xiàn)時(shí)本錢(qián)：指當(dāng)前市場(chǎng)條件下為取得與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類(lèi)似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格所付出的現(xiàn)金或其等價(jià)物。223、財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本財(cái)務(wù)資本以貨幣數(shù)量，即與其相當(dāng)?shù)馁?gòu)置力表示的資本。在物價(jià)變動(dòng)情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應(yīng)隨反映購(gòu)置力變動(dòng)的一般物價(jià)水平變動(dòng)。實(shí)物資本將資本看做所有者投入企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或獲得該項(xiàng)能力所擁有的資源或資金，反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物量的現(xiàn)時(shí)購(gòu)置力的貨幣數(shù)量表示。234、財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)財(cái)務(wù)維護(hù)資本指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的購(gòu)置力規(guī)模，通常以回收經(jīng)一般物價(jià)水平變動(dòng)換算調(diào)整的所耗資本購(gòu)置力的貨幣數(shù)量。實(shí)物維護(hù)資本指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模，以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力具體實(shí)物的現(xiàn)時(shí)價(jià)格表示。245、會(huì)計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益會(huì)計(jì)收益：指以財(cái)務(wù)資本維護(hù)為根底所確定的收益，是在從本期收入中回收或維護(hù)了企業(yè)以貨幣計(jì)量的本期所耗資本的購(gòu)置力后確定的收益。經(jīng)濟(jì)收益：指以所耗實(shí)物資本得到回收為計(jì)量根底確定的收益。256、營(yíng)業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)在本期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的的各項(xiàng)收入和本期本錢(qián)費(fèi)用支出相抵后使企業(yè)資產(chǎn)凈額的增加。持有資產(chǎn)收益是指由于持有資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格變化而使企業(yè)凈資產(chǎn)增加的價(jià)值。267、貨幣性工程和購(gòu)置力損益貨幣性工程指企業(yè)持有的貨幣資金額將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。購(gòu)置力損益指由于持有貨幣性工程的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因通貨膨脹而給企業(yè)帶來(lái)的損失和利得。27三、通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響1、會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果主要表現(xiàn)在：〔1〕低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值?！?〕沒(méi)有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)置力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)置力變動(dòng)收益?！?〕高估收益。雖然歷史本錢(qián)原那么強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史本錢(qián)計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)本錢(qián)并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。282、不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力削弱在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，按歷史本錢(qián)計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應(yīng)削弱。293、無(wú)法正確反映投入資本的保全情況企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史本錢(qián)原那么計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。304、由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤將按歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)消耗價(jià)值與按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行配比計(jì)算確認(rèn)的收益，不是企業(yè)的真正收益，在物價(jià)上漲情況下，由于以較高的收入與較低的本錢(qián)配比，會(huì)產(chǎn)生虛假收益，而虛利的實(shí)現(xiàn)不僅使企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)有的納稅義務(wù)，對(duì)虛利的分配還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不自覺(jué)的自我清算。31四、通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生開(kāi)展階段321．初期——堅(jiān)持歷史本錢(qián)

這一階段，盡管出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)，但還沒(méi)有到達(dá)嚴(yán)重的通貨膨脹，因此，理論與實(shí)務(wù)界仍然主張以歷史本錢(qián)和貨幣計(jì)量假設(shè)為根底，為反映物價(jià)波動(dòng)的影響，可以采用某些更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法。比方會(huì)計(jì)處理中：〔1〕付出存貨本錢(qián)計(jì)算的后進(jìn)先出法〔2〕固定資產(chǎn)加速折舊法〔3〕固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法〔4〕固定資產(chǎn)不提折舊法332.開(kāi)展——引入不變幣值計(jì)量該階段放棄了貨幣計(jì)量的假設(shè)，不再認(rèn)為幣制穩(wěn)定不變了，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)值，按照一般物價(jià)指數(shù)加以調(diào)整，但不改變歷史本錢(qián)根底。

美國(guó)喜歡稱(chēng)這種方法為一般物價(jià)會(huì)計(jì)或不變美圓會(huì)計(jì)；英國(guó)人那么稱(chēng)其為現(xiàn)行購(gòu)置力或不變購(gòu)置力會(huì)計(jì)。343．成熟——引入現(xiàn)行本錢(qián)概念該階段采用現(xiàn)行本錢(qián)替代歷史本錢(qián)，具體講就是用個(gè)別物價(jià)指數(shù)替代了一般物價(jià)指數(shù)，從而在根本上改變了財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。這就解決了在一般物價(jià)指數(shù)下，不同購(gòu)置年代的固定資產(chǎn)被按照相同的物價(jià)指數(shù)加以調(diào)整的不合理情況。35第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的主要模式一、會(huì)計(jì)模式

將一定的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，一定會(huì)計(jì)方法與一定會(huì)計(jì)程序相互結(jié)合的固定程式。通貨膨脹會(huì)計(jì)形成多種不同模式。36二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位和計(jì)量屬性及其組合〔一〕計(jì)價(jià)單位在通貨膨脹會(huì)計(jì)中所涉及的貨幣計(jì)量單位有名義貨幣和實(shí)際〔等值〕貨幣1、名義貨幣：在現(xiàn)時(shí)流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣。2、實(shí)際〔等值〕貨幣：與名義貨幣相對(duì)應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。等值貨幣在不同時(shí)期的購(gòu)置力被看作是相等的。但在通貨膨脹的條件下等值貨幣實(shí)際是不存在的。37〔二〕計(jì)價(jià)屬性計(jì)價(jià)屬性〔基準(zhǔn)〕是指會(huì)計(jì)對(duì)象計(jì)價(jià)所依據(jù)的根底與標(biāo)準(zhǔn)。如果對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，可以按歷史本錢(qián)也可以按現(xiàn)時(shí)本錢(qián)為不同的基準(zhǔn)。

38各種計(jì)量屬性的根本特征39計(jì)量單位與計(jì)量屬性組合產(chǎn)生的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展至今，名義貨幣/歷史本錢(qián)、名義貨幣/現(xiàn)行本錢(qián)、實(shí)際貨幣/歷史本錢(qián)、實(shí)際貨幣/現(xiàn)行本錢(qián)等四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的備選。40三、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)41不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，以幣值固定、購(gòu)置力相等的貨幣單位(期末名義貨幣為等值貨幣)取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式。概念反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性亦稱(chēng)：一般購(gòu)置力會(huì)計(jì)、現(xiàn)實(shí)購(gòu)置力會(huì)計(jì)為報(bào)表使用者提供更為有用地的信息作用〔一〕概念與作用42〔二〕根本程序1、劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程2、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表工程3、按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性工程的購(gòu)置力損益4、編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的財(cái)務(wù)報(bào)表焦點(diǎn):

一般物價(jià)指數(shù)的選擇貨幣性工程購(gòu)置力損益的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表工程的具體調(diào)整方法43貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)特點(diǎn)：金額不變實(shí)際購(gòu)置力變貨幣性負(fù)債特點(diǎn)：金額不變實(shí)際購(gòu)置力變物價(jià)水平上漲購(gòu)置力損失物價(jià)水平下跌購(gòu)置力收益物價(jià)水平下跌購(gòu)置力損失物價(jià)水平上漲購(gòu)置力收益1、劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程44非貨幣性項(xiàng)目特點(diǎn)：金額變不發(fā)生購(gòu)置力損益451、劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程一般認(rèn)為，利潤(rùn)表上的所有工程都是非貨幣工程，資產(chǎn)負(fù)債表中得貨幣性工程與非貨幣性工程的具體劃分如下：46資產(chǎn)負(fù)債表工程利潤(rùn)表工程存貨固定資產(chǎn)留存收益銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售本錢(qián)營(yíng)業(yè)費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利2、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表工程47〔1〕確定具體報(bào)表工程形成或取得的時(shí)間和物價(jià)指數(shù)〔2〕確定編制報(bào)表時(shí)的物價(jià)指數(shù)〔3〕計(jì)算調(diào)整〔換算〕系數(shù)〔4〕進(jìn)行換算2、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表工程48〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表中非貨幣工程的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=報(bào)告期末余額調(diào)整數(shù)=報(bào)告期末余額*調(diào)整系數(shù)為平衡起見(jiàn)，未分配利潤(rùn)一般采用余額倒算法調(diào)整：未分配利潤(rùn)=〔調(diào)整后的資產(chǎn)總額－調(diào)整后的負(fù)債總額〕－調(diào)整后的實(shí)收資本、資本公積數(shù)額2、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表工程報(bào)告期末物價(jià)指數(shù)某工程形成或取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)492、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表工程特殊工程的調(diào)整1〕存貨2〕固定資產(chǎn)折舊

50【例1】甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)非貨幣性工程數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：該企業(yè)固定資產(chǎn)于2006年1月1日購(gòu)入，期初存貨為年初購(gòu)入，其余存貨為年內(nèi)均勻購(gòu)入，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法，年初一般物價(jià)指數(shù)為100，年末一般物價(jià)指數(shù)為140，年均一般物價(jià)指數(shù)為120，期末購(gòu)進(jìn)存貨期間一般物價(jià)指數(shù)為125。項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值3500001000000——100000050000010000002000098000051

按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值4900001400000——14000005600001400000280001372000522、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表工程〔2〕利潤(rùn)表中非貨幣工程的調(diào)整

營(yíng)業(yè)收入、折舊外的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、所得稅，用年度平均物價(jià)指數(shù)做調(diào)整系數(shù)的分母；

營(yíng)業(yè)本錢(qián)按以下公式計(jì)算調(diào)整數(shù)：

營(yíng)業(yè)本錢(qián)=調(diào)整后的年初存貨+調(diào)整后的本年購(gòu)貨

－調(diào)整后的期末存貨

現(xiàn)金股利按宣告時(shí)的物價(jià)指數(shù)做調(diào)整系數(shù)的分母；

53

【例2】接【例1】，甲企業(yè)2006年利潤(rùn)簡(jiǎn)表如下：

項(xiàng)目本期數(shù)營(yíng)業(yè)收入(年內(nèi)均勻發(fā)生）營(yíng)業(yè)成本（先進(jìn)先出法）期初存貨（年內(nèi)均勻發(fā)生）本期購(gòu)貨期末存貨營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)期間費(fèi)用折舊費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅（年內(nèi)均勻發(fā)生）凈利潤(rùn)210000035000018000005000001650000450000180000200002500006300018700054〔1〕計(jì)算期初、期末貨幣性工程凈額貨幣性工程凈額=貨幣性資產(chǎn)－貨幣性負(fù)債〔2〕將期初貨幣性資產(chǎn)凈額調(diào)整為貨幣一般購(gòu)置力期初貨幣性資產(chǎn)凈額在報(bào)告期的貨幣購(gòu)置力=貨幣性資產(chǎn)凈額×調(diào)整系數(shù)〔3〕計(jì)算并調(diào)整本期貨幣性工程增加額及減少額按報(bào)告期末物價(jià)指數(shù)調(diào)整的本期貨幣性工程增加額及減少額=本期貨幣性工程增加額及減少額×調(diào)整系數(shù)〔4〕計(jì)算按期末一般購(gòu)置力表示的貨幣性工程凈額期末一般購(gòu)置力表示的貨幣性工程凈額=期初貨幣性資產(chǎn)凈額在報(bào)告期的貨幣購(gòu)置力+按報(bào)告期末物價(jià)指數(shù)調(diào)整的本期貨幣性工程增加額－按報(bào)告期末物價(jià)指數(shù)調(diào)整的本期貨幣性工程減少額〔5〕計(jì)算期末末貨幣性工程凈額的購(gòu)置力損益貨幣性工程的購(gòu)置力損益=期末一般購(gòu)置力表示的貨幣性工程凈額－報(bào)告期末貨幣性工程凈額3、計(jì)算貨幣性工程的購(gòu)置力損益55【例】乙企業(yè)調(diào)整前有關(guān)數(shù)據(jù)和物價(jià)指數(shù)見(jiàn)下表：項(xiàng)目未調(diào)整數(shù)物價(jià)指數(shù)期初貨幣性資產(chǎn)期初貨幣性負(fù)債期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~本期貨幣性收入本期貨幣性費(fèi)用報(bào)告期末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~5000003000002000001200000810000590000期初一般物價(jià)指數(shù)：100報(bào)告期末一般物價(jià)指數(shù)：160平均一般物價(jià)指數(shù)：150564、編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的財(cái)務(wù)報(bào)表

572、以歷史本錢(qián)和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)3、不單獨(dú)建立賬戶體系進(jìn)行核算1、以等值貨幣為計(jì)價(jià)單位〔三〕特點(diǎn)58優(yōu)點(diǎn):

1、在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

2、增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性3、有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理〔四〕一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)缺點(diǎn):1、一定程度上影響調(diào)整后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性2、不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要3、在一定程度上影響本錢(qián)效益原那么的實(shí)現(xiàn)4、簡(jiǎn)便易行4、不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響59例3某公司1996年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：本年賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入為144000元；本年賒購(gòu)85000元；設(shè)備年折舊率4%，無(wú)殘值，該設(shè)備1991年1月1日購(gòu)入；1992年3月31日購(gòu)置黃山公司股票25000元，至1996年12月31日，該批股票的一半出售所得現(xiàn)金15000元〔本錢(qián)12500元〕；1996年發(fā)生的期間費(fèi)用20000元；1996年收回應(yīng)收款項(xiàng)135000元；1996年支付應(yīng)付款項(xiàng)80000元1996年度中期宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利10000元，一個(gè)月后支付；601996年1月1日簽發(fā)12%、50000元面值、按季付息的應(yīng)付票據(jù)一張購(gòu)置停車(chē)場(chǎng)；停車(chē)場(chǎng)年折舊率4%，無(wú)殘值；1991年1月1日首次發(fā)行普通股股票100000元；1996年9月30日發(fā)行普通股股票，收到現(xiàn)金60000元；1996年應(yīng)付所得稅10000元，假定于次年支付；1996年12月31日存貨為25000元，采用先進(jìn)先出法核算；61例3(續(xù)1)1996年12月31日的比較資產(chǎn)負(fù)債表為：62例3(續(xù)2)日期一般物價(jià)指數(shù)1991年1月1日1992年3月31日1995年12月31日1996年3月31日1996年6月30日1996年9月30日1996年12月31日1995年第四季度平均指數(shù)1996年第四季度平均指數(shù)1996年全年平均指數(shù)12713814714915115415914615715263例3(續(xù)3)64例3(續(xù)4)★普通股調(diào)整后價(jià)值：首次發(fā)行普通股：100000×159/127=125200再次發(fā)行普通股：60000×159/154=61920合計(jì)：187120留存收益調(diào)整后數(shù)值為資產(chǎn)減去負(fù)債、普通股票價(jià)值后的差額。65例3：計(jì)算貨幣性工程的購(gòu)置力損益66例3：重新編制一般物價(jià)水平財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目歷史成本調(diào)整比率調(diào)整后數(shù)額營(yíng)業(yè)收入出售長(zhǎng)期投資收益銷(xiāo)售成本期間費(fèi)用折舊費(fèi)用——設(shè)備折舊費(fèi)用——停車(chē)場(chǎng)所得稅凈利潤(rùn)貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益期初留存收益分配股利期末留存收益14400025008000020000400020001000030500450001000065500159/152159/152159/127159/147159/152159/1511506246008536520920500821641046027307（264）47180105306369367四、現(xiàn)時(shí)本錢(qián)會(huì)計(jì)68不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位，而改變其計(jì)量屬性——以現(xiàn)時(shí)本錢(qián)取代歷史本錢(qián)的會(huì)計(jì)模式。概念可以提供更加切合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)的資本維護(hù)亦稱(chēng)：現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，改進(jìn)企業(yè)管理作用〔一〕概念與作用69〔二〕根本程序1、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)本錢(qián)2、確定持有資產(chǎn)損益3、確定現(xiàn)時(shí)本錢(qián)會(huì)計(jì)收益4、編制現(xiàn)時(shí)本錢(qián)會(huì)計(jì)報(bào)表焦點(diǎn):現(xiàn)行本錢(qián)確實(shí)定

資產(chǎn)持有損益的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表工程的重編方法701、確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢(qián)現(xiàn)行重置本錢(qián)現(xiàn)行再生產(chǎn)本錢(qián)71確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢(qián)貨幣性工程的現(xiàn)行本錢(qián)非貨幣性工程的現(xiàn)行本錢(qián)首期實(shí)施以后年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債表72所有者權(quán)益未實(shí)現(xiàn)持有損益或已實(shí)現(xiàn)持有損益2、確定持有資產(chǎn)損益持有利得或持有損失73持有損益資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)物資本保全持有損益利潤(rùn)表財(cái)務(wù)資本保全744、編制按現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表75例題4：某企業(yè)期初有商品100件，單位本錢(qián)100元，本期將其中的60件對(duì)外出售，售價(jià)180元。該60件商品銷(xiāo)售時(shí)的重置本錢(qián)為150元，期末每件存貨的重置本錢(qián)為160元。現(xiàn)行本錢(qián)利潤(rùn)：60×〔180－150〕=1800未實(shí)現(xiàn)持有損益：40×〔160－100〕=2400已實(shí)現(xiàn)持有損益：60×〔150－100〕=300076持有損益的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款10800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)9000貸：存貨9000計(jì)算持有損益：借：存貨5400貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益2400已實(shí)現(xiàn)持有損益300077持有損益的列示在資本保全觀下，持有損益進(jìn)入“利潤(rùn)表〞，作為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)外的工程；在實(shí)物資本保全觀下，直接列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下。78例479例4〔續(xù)1〕80例4〔續(xù)1〕期末存貨價(jià)值：1722000期末廠房和設(shè)備價(jià)值：1548000銷(xiāo)售本錢(qián)的平均現(xiàn)行本錢(qián)：264600081例4〔續(xù)2〕按照現(xiàn)行本錢(qián)法對(duì)該企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：借：存貨〔1722000－1353000〕369000貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益369000借：固定資產(chǎn)〔1548000－1290000〕258000貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益206400已實(shí)現(xiàn)持有損益〔309600－258000〕51600借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔2646000－1962000〕684000貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益68400082持有損益確實(shí)定已實(shí)現(xiàn)持有損益：684000+51600=735600未實(shí)現(xiàn)損益：369000+206400=57540083例4〔續(xù)3〕84例4〔續(xù)4〕852、以現(xiàn)時(shí)本錢(qián)和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)3、建立現(xiàn)時(shí)本錢(qián)會(huì)計(jì)賬戶體系或?qū)ｉT(mén)賬戶進(jìn)行日常核算1、以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位〔三〕特點(diǎn)86優(yōu)點(diǎn):

1、可以為經(jīng)營(yíng)和投資決策提供更為有用的會(huì)計(jì)信息

2、有利于全面考核和評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3、有利于企業(yè)收益的合理分配四、現(xiàn)時(shí)本錢(qián)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)缺點(diǎn):1、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀性較強(qiáng)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2、不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性3、不計(jì)列一般物價(jià)水平變動(dòng)產(chǎn)生的購(gòu)置力損益，使局部通貨膨脹因素的影響未予反映和消除。4、在一定程度上簡(jiǎn)化了付出存貨本錢(qián)的核算4、設(shè)置兩套會(huì)計(jì)賬簿或另設(shè)一些專(zhuān)門(mén)賬戶，加大了核算費(fèi)用。87現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)的根本原理計(jì)量模式：現(xiàn)行本錢(qián)名義貨幣以現(xiàn)行本錢(qián)為根底確定企業(yè)收益持有損益記入所有者權(quán)益88五、現(xiàn)時(shí)本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)891、現(xiàn)行本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的根本原理2、現(xiàn)行本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的根本步驟3、現(xiàn)行本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)五、現(xiàn)行本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)90〔一〕概念作用現(xiàn)行本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)綜合了現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)方法，它既改變了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，以反映特定物價(jià)水平變化的現(xiàn)行本錢(qián)取代了歷史本錢(qián)，又改變了會(huì)計(jì)計(jì)量單位，以貨幣一般購(gòu)置力單位代替了名義貨幣單位。顯然，該模式考慮到了現(xiàn)實(shí)社會(huì)中個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)的共存狀態(tài)，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量理論的全面改革。91〔二〕根本要點(diǎn)：1.以現(xiàn)行本錢(qián)為計(jì)量根底。用現(xiàn)行價(jià)值對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用等分別進(jìn)行重新計(jì)量，持有損益記入所有者權(quán)益或當(dāng)期損益。

2.按一般物價(jià)變動(dòng)對(duì)現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重述。對(duì)以現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)報(bào)表按照貨幣一般購(gòu)置力單位進(jìn)行調(diào)整。92〔三〕根本步驟確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的本錢(qián)變動(dòng)資料，確定持有損益編制現(xiàn)行本錢(qián)財(cái)務(wù)報(bào)表改報(bào)表模式為現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)行本錢(qián)/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表確定貨幣性工程凈額的購(gòu)置力損益確定剔除了一般物價(jià)水平變動(dòng)影響的資產(chǎn)持有損益

939495按照[例3]的資料，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整為：例396例5〔續(xù)1〕項(xiàng)目現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)來(lái)源調(diào)整比率調(diào)整后數(shù)額營(yíng)業(yè)收入出售長(zhǎng)期投資收益銷(xiāo)售成本期間費(fèi)用折舊費(fèi)用——設(shè)備折舊費(fèi)用——停車(chē)場(chǎng)所得稅經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)行成本/不變貨幣利潤(rùn)貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益非貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)行成本變動(dòng)總額其中：由通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動(dòng)剔除通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動(dòng)現(xiàn)行成本/不變貨幣綜合利潤(rùn)14400025008600020000742021201000025760194826278供應(yīng)商價(jià)目表年度平均數(shù)年度平均數(shù)參見(jiàn)下表參見(jiàn)下表參見(jiàn)下表159/152159/152159/152159/152159/152159/1521506246008995620920776122181046019306（264）2532397例5〔續(xù)2〕存貨工程現(xiàn)行本錢(qián)變動(dòng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)生日現(xiàn)行成本按照不變幣值調(diào)整1996年底現(xiàn)行成本期初余額加：本期購(gòu)貨減：銷(xiāo)售成本余額20500850008600019500×159/147=22181×159/152=88910×159/152=899562113526000現(xiàn)行成本增加總額26000－19500=6500其中：由通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動(dòng)21135－19500=1635剔除通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動(dòng)26000－21135=486598例5〔續(xù)3〕長(zhǎng)期股票投資現(xiàn)行本錢(qián)變動(dòng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)生日現(xiàn)行成本按照不變幣值調(diào)整1996年底現(xiàn)行成本期初余額加：本期增加減：本期減少余額330001500018000×159/147=35706150002070615000現(xiàn)行成本增加總額15000－18000=（3000）由通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動(dòng)20706－18000=