我國上市公司利潤操縱的原因及對策分析

PAGE綏化學院本科畢業(yè)設計（論文）我國上市公司利潤操縱的原因及對策分析學生姓名：學號：專業(yè)：市場營銷（財務管理）年級：級指導教師：助教SuihuaTheReasonandDecisionAnalysisofManipulatingProfitListingCorporationinChinaStudentnameWangJinxinStudentnumber202150412MajorMarketing（financialmanagement）SupervisingteacherShaoLiminSuihuaPAGEIVPAGEIV摘要企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，應當以自己的經(jīng)營收入抵補其支出，并且實現(xiàn)盈利。企業(yè)盈利的大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，并以利潤反映在財務會計報表上。而企業(yè)管理當局出于業(yè)績考核、籌資、融資及獲取非法利益等目的，往往采取虛列收入、支出等方法操縱利潤,給有關各方造成不可挽回的經(jīng)濟損失。本文結合我國上市公司利潤操縱的相關案例，對我國上市公司利潤操縱的原因及方法進行分析，并提出防范我國上市公司利潤操縱問題的對策。關鍵詞：上市公司；利潤操縱；關聯(lián)企業(yè)；現(xiàn)金流量AbstractAsanindependenteconomicentity,shalluseitsownoperatingincometocoveritscostsandprofit.Corporateprofitsreflectthesizeoftheproductionandoperationofenterpriseseconomicbenefittoagreatextent,andtheprofitisreflectedinthefinancialstatements.Butthebusinessmanagementauthorityfortheperformanceevaluation,financing,financingandobtainillegalinterests,oftentakefalseincome,expenditureandothermethodstomanipulateprofits,causingirreparableeconomiclossestothepartiesconcerned.Inthispaper,combinedwiththerelatedcasesofprofitmanipulationoflistingcorporationinChina,toanalyzethereasonsandmethodsofprofitmanipulationoflistingcorporationinChina,andputsforwardsomecountermeasurestopreventmanipulatingprofitlistingcorporationinchina.KeyWords:listingcorporation;profitmanipulation;associatedenterprises;cashflow目錄26169摘要 I14359Abstract II2742前言 15231第1章上市公司利潤操縱的原因及方法 231386第1節(jié)上市公司利潤操縱的原因 23869第2節(jié)上市公司利潤操縱的方法 215342第2章識別上市公司利潤操縱的方法 618228第1節(jié)對上市公司的現(xiàn)金流量進行分析 626540第2節(jié)對上市公司的利潤來源進行分析 627801第3節(jié)對上市公司不良資產(chǎn)和關聯(lián)方之間的交易進行分析 74658第3章防范上市公司利潤操縱的對策 86911第1節(jié)約束利潤操縱行為的對策 813849第2節(jié)遏制利潤操縱行為的對策 915016結論 112960參考文獻 1213585致謝 13綏化學院2013屆本科生畢業(yè)論文PAGE1前言近年來，我國上市公司出現(xiàn)了嚴重的利潤操縱現(xiàn)象，一系列的造假事件的曝光很大程度上揭示了上市公司利潤操縱的內(nèi)幕。上市公司或出于管理層自身利益最大化需要以及維護公司形象，減少稅收等動機，或由于會計準則與會計監(jiān)管本身存在諸多漏洞等原因，運用各種手段對利潤實現(xiàn)情況進行人為的調整，操縱、美化財務報告，粉飾上市公司的“本來面目”。由此提供的是被歪曲、被包裝的財務信息，它會誤導投資人的投資決策，危及債權人的資金安全，更會動搖投資者對公司的信任，作為資本市場基石的信用受到考驗，直接影響證券市場的健康發(fā)展。因此上市公司的利潤操縱問題成為我國證券市場急需解決的問題，識別和治理上市公司利潤操縱已經(jīng)成為完善證券市場，保護投資者利益的當務之急。因此，對上市公司的利潤操縱問題進行探討，分析其利潤操縱行為的手段，并從制度上防范利潤操縱行為，是十分必要的。PAGE4PAGE4第1章上市公司利潤操縱的原因及方法第1節(jié)上市公司利潤操縱的原因1.1上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營狀況較好才能上市。而一些達不到標準的企業(yè)只能通過虛增利潤來實現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對一個公司投資往往要根據(jù)投資報酬率來做判斷，而投資報酬率=凈利潤(或營業(yè)利潤)/投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))×100％。我們從中可以看出，虛增利潤提高了投資報酬率從而欺騙投資者達到了企業(yè)的融資目的。《證券法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運只有虛增利潤。1.2企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤資金是決定企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。目前銀行對企業(yè)貸款的要求甚高，信譽和經(jīng)營業(yè)績成為銀行考核企業(yè)的重要指標。一些企業(yè)的信譽及經(jīng)營業(yè)績達不到銀行標準，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機構的信貸資金和維護其在商業(yè)經(jīng)營中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤虛增的假象來達到目的。第2節(jié)上市公司利潤操縱的方法2.1通過關聯(lián)企業(yè)的交易進行利潤操縱我國證券市場對上市公司的管理也是十分嚴格的，規(guī)定連續(xù)三年虧損的上市公司就會被摘牌，失去在證券市場上籌資的權利，同時規(guī)定凈資產(chǎn)收益率在10%以下的企業(yè)不能獲得配股資格。當企業(yè)自身的經(jīng)營狀況難如人愿時，上市公司為了維持或增強企業(yè)融資能力，就會采取從其關聯(lián)公司轉移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為提高該企業(yè)的獲利水平和信用等級。使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況，增加了金融市場風險。對債權人來說，虛增了利潤提高了信用度，同樣加大了債權人的風險。深圳一上市公司，已經(jīng)連續(xù)兩年虧損。為使第三年“扭虧為盈”，通過與母公司某大型國有企業(yè)的交易，將一塊350萬元土地轉手給關聯(lián)企業(yè)，以1500多萬元的價格獲得1000多萬元的利潤，而款項掛賬一分未收。該關聯(lián)企業(yè)買該幅地并無能力開發(fā)也沒有明確用途，只不過為幫助該上市公司不連續(xù)虧損逃避被摘牌的命運。2.2利用資產(chǎn)重組、債務重組進行利潤操縱有些虧損企業(yè)，常常利用資產(chǎn)重組，債務重組大做文章。最近一份調查資料報道,有一上市公司，擁有某大廈的部分產(chǎn)權，該部分產(chǎn)權的賬面價值為3061萬元。該公司欠建設銀行債務為16658萬元。公司以賬面價值僅3061萬元的資產(chǎn)抵償16658萬元的債務,并將差額13597萬元作為當年利潤入賬。該公司后來又以16658萬元的現(xiàn)金向建設銀行購回上述產(chǎn)權，并將上述產(chǎn)權列作該公司固定資產(chǎn)。該公司的會計師制造了兩筆交易:首先以一項資產(chǎn)抵償5倍于該項資產(chǎn)賬面價值的債務，交易的結果使公司獲得了1.35億元的利潤，然后又以相當于原來所欠債務的金額向債權人買回抵償債務的那項資產(chǎn)，交易的結果是債權人全部收回了借款。最后他又以1.66億元的價值將原來只值3000萬元的在建樓宇的產(chǎn)權作為該公司的固定資產(chǎn)入賬。上述交易的結果是債權人和債務人皆大歡喜，債權人如數(shù)收回全部借款，而債務人則獲得了1.35億元的賬面“利潤”。本來很簡單一項償還欠款的交易，經(jīng)過“精心包裝”后竟然會產(chǎn)生巨額“利潤”然而此“利潤”的虛假性卻一目了然[1]。2.3提前確認銷售收入銷售收入的確認是企業(yè)獲得經(jīng)營成果的前提?！镀髽I(yè)會計準則—收入》規(guī)定下列條件均能滿足時方可給予確認收入:（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟效益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。雖然有這樣的規(guī)定。但是企業(yè)為了擴大利潤，經(jīng)常采取提前確定收入的辦法，不按《企業(yè)會計準則—收入》的規(guī)定來確定銷售收入，只要產(chǎn)品銷售有合同或已發(fā)貨就確認銷售收入。深圳一公司2021年度的主營業(yè)務收入中有1563萬元(其相應的主營利潤為185萬元)是在2021年12月31日之前開具銷售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫手續(xù)于2021年1月10日辦理的，產(chǎn)品銷售實現(xiàn)在2021年,產(chǎn)品實際出庫卻在2021年，時間差雖然只有10天，卻跨越兩個會計年度，無須解釋就能知道其中奧秘。還有一家以銷定產(chǎn)企業(yè)，為提高500多萬元的賬面利潤以達到超過10%的凈資產(chǎn)利潤率，利用剛簽定的產(chǎn)品銷售合同做文章，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)，更談不上銷售，但卻提早向用戶開出銷售發(fā)票，并以此作為確定收入的依據(jù)入賬，虛增利潤500多萬元[2]。2.4四項準備金計提不到位,根據(jù)利潤需求確定應計費《股份會計制度》和《補充規(guī)定》規(guī)定企業(yè)要計提四項準備金，并賦予企業(yè)較多職業(yè)判斷權利，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認當期收益，更真實公允地反映財務狀況?！豆煞輹嬛贫取芬?guī)定，要求提取的損失準備，只要按照公司管理權限分別由董事會或股東會批準即可。這一政策本身又帶來了一些新問題:為達到增加利潤的目的，企業(yè)往往根據(jù)實際需要來確認損失準備，也就是說上市公司有了調整利潤的新工具。一方面，準備的計提比例由公司自己決定，存在較大的彈性。不少上市公司出于種種原因，有調整利潤的動機。因此，運用政策所賦予的職業(yè)判斷權，就可能隨意確定準備的計提比例，而社會監(jiān)督、審計或證管部門卻很難找到有說服力的理由進行干涉。另一方面，公司可以通過追溯調整來做文章。例如，某企業(yè)2021年末應收賬款余額很大，2021年余額卻顯著減少，通過提高壞賬的計提比例，就可以追溯調減2021年度的收益，從而達到提高2021年凈利潤的目的。使兩個年度的利潤都發(fā)生了變化,即通過大量計提2021年存貨跌價準備，減少存貨的賬面成本，在2021年將這些存貨銷售出去時，就可以得到較低的銷售成本，從而增加2021年的賬面凈利潤。另外,壞帳準備的計提尚不徹底，計提范圍有進一步擴大的必要，例如，應包括預付賬款。從公布的資料來看，預付賬款在總資產(chǎn)中所占的比例也不低，而且不乏有賬齡在1年以上的。只要是債權，就有發(fā)生壞賬的可能，從穩(wěn)健原則的角度出發(fā)，就應該照樣計提壞賬準備。而且，如果預付賬款不計提準備，上市公司就可以將一些本來屬于應收賬款和其他應收款的項目，采用各種方法，在形式上預付賬款，從而不計提準備，導致利潤虛增。雖然有規(guī)定不允許為逃避計提準備把應收賬款轉為預付賬款，但是就企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務的復雜性來看，要混淆如此一個問題還是不難的。有人戲稱,四項計提會計政策就像一塊橡皮泥，可以由上市公司根據(jù)需要拉長捏短，搓圓搓扁。根據(jù)四項計提的有關規(guī)定，存貨跌價準備是按照成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取，長期投資減值準備按照賬面價值低于可收回金額的差額提取。但是，存貨和投資的可變現(xiàn)值，以及壞賬準備的計提比例，都屬于會計估計的范疇，是基于某種可能性而作出的估計，帶有很大的不確定性，能不提的損失盡量不提，能由以后年度負擔的費用盡量挪到以后年度，以達到操縱當期利潤率的目的?？空叩囊?guī)定無法完全排除人為控制的因素，于是，對某些公司而言，四項準備金計提成了它們新的“利潤增加點”[3]。2.5潛虧掛賬潛虧掛賬多見于瀕臨虧損的公司。某公司與三家房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生房地產(chǎn)糾紛，法院終審判決該公司敗訴并需向三家房地產(chǎn)開發(fā)公司共賠償2786萬元。公司未將上述終審判決賠償計入當期損益,虛增當年利潤2786萬元。法院終審判決具有法律效力，公司縱然表示不服，也不能因此而拒不執(zhí)行終審判決，即使是出于謹慎考慮，亦應將損失計入當年利潤表。另有一家剛上市的高科技企業(yè)，上市招股說明書公布不久，上市募集資金剛完成，內(nèi)部審計結果卻是存貨跌價損失和多年形成的應收賬款呆爛賬潛虧1836萬元。這也是為爭取上市、多籌資金慣用的一個手法[4]。第2章識別上市公司利潤操縱的方法第1節(jié)對上市公司進行現(xiàn)金流量的分析現(xiàn)金流量與利潤同等重要。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)中，公司的現(xiàn)金流出主要包括購買固定資產(chǎn)、購買存貨、償還債務、償付利息、支付股利、交納稅金及日常費用等,現(xiàn)金流入主要包括銷售直接收回現(xiàn)金和應收賬款回收而收入的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之差就是現(xiàn)金流量。實際上現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎計算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與利潤以權責發(fā)生制為財務處理基礎計算出的會計盈利是不同的。利潤的大小會受到各種會計方法的影響，如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、費用攤銷時間等的選擇都使操縱會計利潤成為可能。而現(xiàn)金流量基本上是無法操縱的。因此可以說現(xiàn)金流量指標比利潤指標更為客觀和真實。事實上,公司處于盈利狀態(tài)時也有可能不保證其有足夠的現(xiàn)金來償付本身的債務本息。有的企業(yè)為擴大市場,降低對用戶的信用標準或延長客戶的付款期限，如對客戶的信用狀況不太重視的話，市場占有率可能提高了，則壞賬損失也可能大大增加。公司的會計利潤可能會很大，而現(xiàn)金卻嚴重不足，將不足以抵補生產(chǎn)和償還債務所需的現(xiàn)金流出，以致影響生產(chǎn)的正常進行或發(fā)生債務危機。一旦公司沒有足夠的現(xiàn)金，不能維持正常的支出，就會陷入財務危機?！皭鄱唷奔瘓F就因為沒有注意控制現(xiàn)金流量，加上增長速度過快，導致現(xiàn)金短缺,長期無法支付供應商的貨款，失去信用，深圳松立公司，曾因當年投資當年見效而顯赫一時，卻因擴張過快，應收款過大，資金狀況惡化，最后步入破產(chǎn)清算階段，結束了短短三、四年的壽命。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)實性和客觀性，它已逐漸成為企業(yè)理財?shù)暮诵?，成為評價公司綜合財務素質的重要指標，在財務分析當中，我們要將利潤與現(xiàn)金流量結合起來進行分析，在判斷公司的盈利能力、償債能力方面以及綜合的財務狀況時，現(xiàn)金流量的作用更加顯著。第2節(jié)對上市公司的利潤來源進行分析企業(yè)利潤由幾方面構成：（1）主營業(yè)務利潤（2）其它業(yè)務利潤（3）投資收益（4）補貼收入（5）營業(yè)外凈收入。投資者一般可以從企業(yè)利潤的構成來分析。一般來說，主營業(yè)務利潤占主要地位，可以說明該公司主營業(yè)務突出，產(chǎn)品市場較好，盈利空間較大，公司的穩(wěn)定性和后續(xù)發(fā)展也較好。如果企業(yè)的主營業(yè)務較小，非主營業(yè)務利潤比例過大或成為企業(yè)利潤的主要來源時，這就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權投資等方法去調節(jié)利潤的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能,所產(chǎn)生的利潤在投資收益中反映出來。某股份公司，將擁有賬面價值465萬元的某公司股權作價4000萬元，與其關聯(lián)企業(yè)進行股權置換獲得3500萬元的投資收益，該行為不僅使公司當年不虧損，還彌補了以前年度虧損。從投資收益中可以看出，本年度利潤的來源是不正常的，它不能代表本年度的盈利能力。因此要充分關注企業(yè)利潤結構、利潤來源的變化。第3節(jié)對上市公司進行不良資產(chǎn)和關聯(lián)方之間的交易分析利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”來調節(jié)利潤是某些公司慣用的手法。這種情況往往通過待攤費用、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等科目虛擬資產(chǎn)進行。通過多年應收賬款、其它應收款、存貨積壓以及長期投資等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。某股份公司賬面凈資產(chǎn)達到5500多萬元，實際上,敗訴損失1600萬元未處理暫掛其它應收款;應收賬款超過一半賬齡在3年以上，存貨賬面數(shù)820萬元，實際上該存貨只剩下一堆破爛和一些破桌椅，投資一公司380萬美元,被投資公司已破產(chǎn)，但投資企業(yè)賬上仍有該筆長期投資，遞延資產(chǎn)560萬元為以前年度沒有攤銷的裝修費。企業(yè)在此類科目中常常做文章，細心分析，可以發(fā)現(xiàn)一些問題。將關聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤減去后才可以看出企業(yè)的盈利能力。因為該盈利并不是企業(yè)本身的能力，而是借助于關聯(lián)方的“支持”引起的。分析時可以從金額和數(shù)量大小、種類的變化和對財務狀況、經(jīng)營成果影響大小中看出問題,從而判斷企業(yè)的盈利能力和財務狀況，決定是否值得投資，以減少投資風險。第3章防范上市公司利潤操縱的對策第1節(jié)約束利潤操縱行為的對策1.1規(guī)范考核與考評體系，縮小上市公司利潤操縱的空間由于利潤的高低決定上市公司能否發(fā)行新股或配股，決定股票的發(fā)行價格，所以上市公司多報利潤愿望強烈，由于連續(xù)三年虧損的上市公司將被摘牌，致使上市公司普遍喜歡推遲確認損失或將損失集中于某一會計年度確認的現(xiàn)象很嚴重。上市公司不應將凈資產(chǎn)收益率作為衡量上市公司配股條件的唯一盈利指標。凈資產(chǎn)和凈利潤的計量是建立在一系列會計假定和會計原則的基礎上，有很大的主觀判斷成分，也就存在很大的操縱空間，僅三年凈資產(chǎn)收益率達10%以上的規(guī)定不足以決定是否配股，如對上市公司配股進行多種財務指標控制，包括盈利指標、發(fā)展指標等反映企業(yè)綜合經(jīng)營財務狀況的指標體系，并結合國家產(chǎn)業(yè)政策按不同時期不同行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率確定最低標準，則利潤操縱會有所削弱。完善上市公司考核與考評體系，借鑒會計重要性原則，建立一套科學、規(guī)范的考核與考評體系，并具有可操作性，克服原有單一指標體系的不足，以便對上市公司進行全方位、全過程的審查和評估。1.2加快建立和不斷完善法律法規(guī)體系，加強上市公司的監(jiān)管（1）不斷完善法規(guī)體系會計準則和會計制度應在保證準則適用性的前提下降低企業(yè)對會計政策的選擇權，如規(guī)定較少的可供選用方法和程序，或者嚴格規(guī)定某些會計政策的適用條件。通過嚴格準則和制度，使企業(yè)的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當?shù)姆秶鷥?nèi)，不給利潤操縱者以可乘之機。由于沒有明確關于如何處理被出具保留意見或說明段的上市公司的措施，有的上市公司連續(xù)兩年，甚至三年就被出具保留意見，就同一問題被多次出具保留意見的也有，也未見受到處罰，而出具保留意見的會計師事務所卻常被更換。被出具保留意見或說明意見的上市公司，要詳細公告披露與注冊會計師有爭議的問題，并按注冊會計師意見調整財務報告內(nèi)容，以便投資者作出合理的判斷。必須出臺此類法規(guī)，若上市公司被出具保留意見的審計報告書，應視情節(jié)嚴重情況給予處罰，以減少違規(guī)行為。現(xiàn)有的具體會計準則還不能滿足規(guī)范上市公司財務行為的要求，導致上市公司會計信息的人為差異。財政部先后制訂了《股份會計制度》和八個具體會計準則，并陸續(xù)開始實施，與國際會計準則和慣例進一步接軌，但是沒有發(fā)行B股、H股的上市公司可以自行選擇是否計提短期投資準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備(這三者是境內(nèi)境外審計報告差異的主要原因)。審計制度作為會計信息披露規(guī)范中必不可少的監(jiān)督機制，應有具體會計信息披露準則,提高會計信息披露的可操作性。注冊會計師法實施細則也應盡早制訂，完善中國獨立審計準則。有關現(xiàn)行法規(guī)制度中仍有漏洞和不足，如財務信息披露制度中對重大事件的披露規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露的會計信息間的界限不夠明朗等進行修改和補充[5]。（2）充分發(fā)揮審計對上市公司財務信息披露質量的鑒證作用財務信息是否合規(guī)、合法,質量如何，最終都要由注冊會計師審計核實，就好像工廠里的產(chǎn)品，制訂了質量標準后，還要經(jīng)由檢驗員檢驗證實合格后才能出廠。有必要加強有上市審計業(yè)務資格的注冊會計師的培訓和考試工作，壯大這一隊伍。對于已獲得該資格的注冊會計師也不能放低要求。以上“方法六潛虧掛賬”一節(jié)中的例子潛虧掛賬1836萬元的公司，正是經(jīng)審計上市后內(nèi)審查出來的，不知是注冊會計師的水平有限，還是風險意識不強或是其它的什么原因，沒把如此巨大的潛虧披露。因此,一定要強化注冊會計師的風險意識，對出具違法、違規(guī)審計報告、驗資報告的要嚴肅處理。要完善《注冊會計師守則》中有關職業(yè)道德規(guī)范的條款，加強違規(guī)的查處力度，以便更好地發(fā)揮注冊會計師的鑒證作用[6]。（3）加強執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴嚴格執(zhí)法，首先要求我國的監(jiān)管機制應能隨時洞察證券市場和上市公司出現(xiàn)的異常情況，并及時做出反應。要學習國際先進的證券市場管理經(jīng)驗，逐步與國際接軌。其次，嚴格執(zhí)法還要求在認定違規(guī)行為后，按照法規(guī)嚴格懲處，絕不手軟。遵照《證券法》的規(guī)定對違規(guī)行為進行處罰，只有這樣才能給違規(guī)者以沉重的打擊，樹立法律的權威。第2節(jié)遏制利潤操縱行為的對策2.1加快會計準則和制度與國際接軌的步伐會計準則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績創(chuàng)造了“契機”。為此，我們必須進一步完善和規(guī)范各種準則和制度，以遏制利潤操縱。2.2保證會計核算方法的延續(xù)性例如：不得通過來回隨意地對成本法核算和權益法核算進行轉換，應對此兩法的轉換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調整利潤。2.3加強會計人員的職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機，實質上是腐敗及各經(jīng)濟集團相互交織作用的結果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。為達到此目的，一方面要對會計人員進行道德教育，另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè)，幫助其利潤粉飾的會計師事務所及其相關責任人員，一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴厲的處罰，觸犯刑律的要嚴懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象；二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制，企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會計造假；致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承受民事賠償責任甚至刑事責任。結論利潤操縱這種行為歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序，虛假利潤的存在雖然有其一定的主客觀原因，但其危害極大，并且引起了社會的高度關注。為此，我們需要加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設，進一步明晰產(chǎn)權；提高會計人員的技術和道德水平，不斷完善會計準則，從而達到防范和遏制利潤操縱的目的，加大執(zhí)法力度，按照法律法規(guī)嚴懲那些操縱利潤的企業(yè)，和蓄意造假、徇私舞弊的會計師，以免造成不可挽回的經(jīng)濟損失,使企業(yè)展示的會計信息更具有可靠性和可信性。參考文獻[1]夏志輝，企業(yè)利潤操縱方法[J],決策探索，2021(9):18-22[2]王靜，試論企業(yè)操縱利潤的方法[J],北方經(jīng)濟，2021(8):20-22[3]謝靜，我國企業(yè)對資產(chǎn)減值準備的應用狀況[J]，市場論壇，2021(3):20-23[4]肖小飛，存貨舞弊的識別[J],財會月刊，2021(5)):16-19[5]蔡傳里，會計信息披露中的管理行為[J],會計之友，2021(9):24-26[6]徐蕾，會計信息真實性與會計環(huán)境治理[J],領導理論與實踐，2021(1):14-17致謝本研究及學位論文是在我的導師邵立敏老師的親切關懷和悉心指導下完成的。她嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深地感染著我。邵老師不僅在學業(yè)上給我以精心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷，在此謹向邵老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。我還要感謝在一起愉快的度過畢業(yè)論文小組的同學們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。

在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!最后我還要感謝培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們!

最后，再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！綏化學院本科畢業(yè)設計（論文）創(chuàng)作聲明本人鄭重聲明：此處所提交的畢業(yè)設計（論文）《我國上市公司利潤操縱問題的原因和對策分析》，是本人在導師指導下，在綏化學院學習期間獨立進行研究工作所取得的成果。據(jù)本人所知，畢業(yè)設計（論文）中除已注明的部分外不包含他人已發(fā)表或撰寫的研究成果。對本文的研究工作做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。本聲明的法律結果將完全由本人承擔。作者簽名：日期：年月日綏化學院本科畢業(yè)設計（論文）使用授權書《我國上市公司利潤操縱問題的原因和對策分析》系本人在綏化學院學習期間在導師指導下完成的本科畢業(yè)設計（論文）。本畢業(yè)設計（論文）的研究成果歸綏化學院所有，本畢業(yè)設計（論文）的研究內(nèi)容不得以其它單位的名義發(fā)表。本人完全了解綏化學院關于保存、使用學位論文的規(guī)定，同意學院保留并向有關部門送交論文的復印件和電子版本，允許畢業(yè)設計（論文）被查閱和借閱。本人授權綏化學院,可以采用影印、縮印或其它復制手段保存畢業(yè)設計（論文），可以公布畢業(yè)設計（論文）的全部或部分內(nèi)容。作者簽名：日期：年月日導師簽名：日期：年月日本科畢業(yè)設計（論文）指導教師意見學生姓名王金鑫學號202150412教學單位經(jīng)濟管理學院專業(yè)市場營銷（財務管理）年級2021級指導教師姓名邵立敏學位碩士職稱助教畢業(yè)設計（論文）題目我國上市公司利潤操縱的原因及對策分析字數(shù)7400指導教師評語：上市公司操縱利潤的行為是近年來社會上普遍存在的現(xiàn)象，危害到經(jīng)濟的健康和社會的穩(wěn)定。王金鑫同學的本科畢業(yè)論文《我國上市公司利潤操縱的原因及對策分析》選題范圍符合專業(yè)培養(yǎng)目標，能夠達到綜合訓練的目的，具有一定的理論和實踐意義。從論文的內(nèi)容來看，文章占有資料較豐富，該同學能夠結合具體案例總結我國上市公司利潤操縱的原因和方法，并根據(jù)這些方法提出有效的控制措施和對策，思路較清晰，論文結構基本合理。論文格式基本符合撰寫規(guī)范的要求，條理較清晰，語言流暢，具有一定的邏輯性。當然，在撰寫論文的過程中也存在一些不足和需要提高的地方，例如，對待問題的分析不夠深刻，處理問題和運用知識的能力還有待提高。希望該同學在以后的工作或學習中注意這些問題，爭取更大的提高和進步。指導教師意見：指導教師簽字：年月日指導教師評價表（理論類）學生姓名：總分：指導教師：評價項目分值具體要求評分參考得分ABCDE文獻調研15全部閱讀了教師指定的參考資料；1513119≤7能獨立查閱文獻和從事其他調查研究；資料占有量大，對課題的發(fā)展動態(tài)清楚。外語水平5外語摘要書寫規(guī)范、準確、流暢；5432≤1能夠閱讀外文文獻。工作態(tài)度10按期完成規(guī)定的任務；10987≤6工作努力，嚴謹務實。論證能力25立論新穎，論點鮮明，論據(jù)確鑿；25221916≤13數(shù)據(jù)、材料翔實可靠，有說服力；有較強的分析能力和概括能力。邏輯結構10論文結構合理，條理清晰，邏輯性強。10987≤6撰寫規(guī)范15語句通順，無錯別字；1513119≤7數(shù)據(jù)、圖表規(guī)范，技術或專業(yè)用語準確；論文格式符合撰寫規(guī)范。學術創(chuàng)新10有獨特見解，對前人工作有改進或突破。10987≤6學術價值10成果突出，有一定的理論或應用價值。10987≤6畢業(yè)設計（論文）答辯評分表（理論類）學生姓名：王金鑫答辯成績：評價內(nèi)容分值具體要求評分參考得分ABCDE背景闡述10問題的產(chǎn)生、意義、研究狀況等闡述清晰；10864≤2文獻內(nèi)容、作者、年代等引用準確。結論闡述10前提、結論表述清晰，語言準確，術語規(guī)范。10864≤2研究內(nèi)容10符合題目設定的要求，文題相符；10864≤2工作量適當，有一定難度。研究方法10掌握了前人的方法或有方法上的創(chuàng)新或改進。10987≤6研究結果10研究結果達到或超出預期目標；10987≤6具有應用價值或理論價值。問題回答20有理論根據(jù)，基本概念清楚；2016128≤4全面、準確、有深度；掌握了專業(yè)基礎理論和基本知識；有較強的分析問題和解決問題的能力。撰寫質量20寫作格式符合學院的規(guī)范；2016128≤4中外文摘要符合學術規(guī)范，關鍵詞準確；文字通順，圖表和技術用語標準。學術創(chuàng)新10對前人工作有改進或突破，有獨特見解。10987≤6答辯小組成員簽名：本科畢業(yè)設計（論文）答辯委員會意見學生姓名王金鑫學號202