淺談固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

淺談固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

結(jié)合近年來(lái)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的實(shí)踐，我針對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)談一下自己的看法。

固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要義

資料報(bào)送為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目建設(shè)部門(mén)（單位）按照有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一報(bào)送。審計(jì)部門(mén)在接收資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清點(diǎn)，并出具回執(zhí)清單。

資料審查對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)資料，審計(jì)部門(mén)應(yīng)全面進(jìn)行了解。對(duì)于項(xiàng)目投資前期的文件材料，重點(diǎn)審查建設(shè)單位是否按照基本建設(shè)程序辦理各種手續(xù)；對(duì)于招投標(biāo)文件和施工合同協(xié)議，重點(diǎn)審查圖紙的修改部分是否符合設(shè)計(jì)變更要求；對(duì)于施工管理、質(zhì)量保證、檢驗(yàn)評(píng)定和工程竣工驗(yàn)收文件資料，重點(diǎn)審查資料是否完整、真實(shí)、合法；對(duì)于固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算書(shū)，要仔細(xì)全面審查。

勘察與開(kāi)挖審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖和投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算書(shū)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量；對(duì)成品、半成品和設(shè)備器材的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、生產(chǎn)廠家等，逐一進(jìn)行核實(shí)并記錄取證，以便詢價(jià)；對(duì)于有疑點(diǎn)的隱蔽工程，一般可以采用隨機(jī)抽樣、定點(diǎn)開(kāi)挖的辦法，進(jìn)一步核實(shí)工程量等情況。

情況調(diào)查對(duì)于需要核實(shí)的工程量和價(jià)格，審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)建設(shè)、監(jiān)理等單位的相關(guān)人員，了解工程施工工序、方法、機(jī)械臺(tái)班及工程量、工程價(jià)格的真實(shí)性，一般不宜直接向施工方了解情況。

市場(chǎng)詢價(jià)為了確定主要材料價(jià)格的真實(shí)性與合理性，審計(jì)人員可以采用詢價(jià)的方法進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。審計(jì)人員必須仔細(xì)查閱資料，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察情況，將需要詢價(jià)的成品、半成品、設(shè)備器材和主要材料的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、生產(chǎn)廠家、品牌等記錄清楚。詢價(jià)時(shí)，要采用靈活多樣的策略，以了解真實(shí)的材料價(jià)格信息。

全面審計(jì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，首先必須根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)勘察的數(shù)據(jù)，結(jié)合結(jié)算資料，依照計(jì)算規(guī)則及有關(guān)規(guī)定對(duì)工程量進(jìn)行全面審計(jì)；其次要對(duì)單價(jià)、設(shè)計(jì)變更、工程量簽證及各項(xiàng)取費(fèi)等進(jìn)行詳細(xì)審查。

認(rèn)真核對(duì)除了定額直接費(fèi)外，投資項(xiàng)目造價(jià)中尚有按一定計(jì)價(jià)比例計(jì)取的其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等費(fèi)用，且所占比例較高，審計(jì)人員必須認(rèn)真核對(duì)。需要注意的幾個(gè)方面

突出重點(diǎn)，及時(shí)取證投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生設(shè)計(jì)變更或簽證事項(xiàng)，這些都會(huì)對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)產(chǎn)生影響。因此，審計(jì)人員要對(duì)設(shè)計(jì)變更通知、工程量簽證單和影響投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的重點(diǎn)子目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在調(diào)查取證過(guò)程中，對(duì)被調(diào)查對(duì)象陳述的可能對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)有影響的事實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)記錄，并要求被調(diào)查對(duì)象簽字確認(rèn)；在結(jié)算雙方核對(duì)時(shí)，對(duì)審計(jì)方與被審計(jì)方共同確認(rèn)的工程量與單價(jià)，應(yīng)及時(shí)辦理簽字手續(xù)，做好審計(jì)記錄。

分析對(duì)比，進(jìn)行稽核要通過(guò)分析已審定的投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算，總結(jié)歸納出各類(lèi)投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)、工料消耗等的一般規(guī)律和指標(biāo)，然后根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)施工方結(jié)算或?qū)徲?jì)人員的初審結(jié)論進(jìn)行分析。如果初審結(jié)論在指標(biāo)范圍內(nèi)，則說(shuō)明結(jié)算比較實(shí)際或?qū)徲?jì)基本到位；如果超出范圍，則要重新進(jìn)行全面稽核。

掌握主動(dòng)，以理服人審計(jì)人員要熟悉審計(jì)資料、核實(shí)工程量和單價(jià)，綜合分析并尋找影響造價(jià)的關(guān)鍵子目，將其弄懂弄通，以在雙方核對(duì)時(shí)掌握主動(dòng)。投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的核減、核增，都要有理有據(jù)，使人心服口服。雙方核對(duì)時(shí)如果出現(xiàn)分歧，審計(jì)人員一定要陳述事實(shí)和道理，據(jù)理力爭(zhēng)。

審計(jì)結(jié)果要客觀公正雙方核對(duì)時(shí)必須堅(jiān)持“客觀公正、實(shí)事求是”的原則。如果需要再次到施工現(xiàn)場(chǎng)共同核實(shí)的，一定要主動(dòng)落實(shí)；對(duì)于被審計(jì)方指出的審計(jì)過(guò)程中的不當(dāng)之處，如果確實(shí)屬實(shí)，要虛心接受并及時(shí)改正。

審計(jì)結(jié)果要綜合運(yùn)用固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的除了節(jié)約企業(yè)投資、規(guī)范投資行為外，更重要的是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中各部門(mén)（單位）存在的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效，促進(jìn)投資項(xiàng)目的科學(xué)化管理和資金的合理有效運(yùn)用。競(jìng)標(biāo)監(jiān)督，小額工程拒絕“貓膩”出臺(tái)辦法，市場(chǎng)從無(wú)形到有形

長(zhǎng)期以來(lái)，50萬(wàn)元以上大額建設(shè)工程招標(biāo)工作都嚴(yán)格按照市級(jí)以上相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，但50萬(wàn)元以下的小額建設(shè)工程在法規(guī)上卻沒(méi)有明確的操作規(guī)定，一直實(shí)行直接發(fā)包規(guī)則?？墒?，直接發(fā)包的做法易成為一些基層黨員干部以權(quán)謀私、滋生腐敗的土壤，同時(shí)，由于缺乏監(jiān)管，工程易出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題或安全隱患，引發(fā)群眾不滿，激化干群矛盾，影響農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。有些建設(shè)單位還通過(guò)壓低工程投資概算、將工程項(xiàng)目化整為零、采取分段分期報(bào)批建設(shè)等手段，把大項(xiàng)目分解為小項(xiàng)目以規(guī)避招投標(biāo)，從中牟取私利。隨著新農(nóng)村建設(shè)不斷深入，涉農(nóng)項(xiàng)目增多，農(nóng)田水利、農(nóng)村公路建設(shè)、農(nóng)村小學(xué)改造等小額工程占建設(shè)工程的比重不斷增大，小額工程的社會(huì)涉及面越來(lái)越廣，影響越來(lái)越大。針對(duì)可能出現(xiàn)的上述問(wèn)題，興國(guó)縣起草了《興國(guó)縣小額工程競(jìng)標(biāo)監(jiān)督管理辦法》，用于規(guī)范小額工程發(fā)包管理，消除小額工程發(fā)包“無(wú)規(guī)可依”這個(gè)盲點(diǎn)。為確保管理辦法的科學(xué)性，該縣還組織專業(yè)人員進(jìn)行了深入調(diào)研，并要求發(fā)改委、水利局等相關(guān)單位參與辦法的起草；內(nèi)容上層層把關(guān)、層層審核，邀請(qǐng)縣法制辦、縣檢察院、法院的法律專家，對(duì)文件的法律用語(yǔ)的規(guī)范、合法、適用進(jìn)行多次的校正和修改。今年7月，該《辦法》正式實(shí)行。從此，興國(guó)縣小額工程市場(chǎng)從無(wú)形走上有形。規(guī)范管理，監(jiān)管從缺位到有位為了使小額工程招投標(biāo)活動(dòng)能夠健康有序進(jìn)行，該縣從多方面規(guī)范了對(duì)小額工程招投標(biāo)的管理。在招標(biāo)內(nèi)容上，把投資總額限定在50萬(wàn)元以下（不含50萬(wàn)元）的房屋建設(shè)和道路、水利等基礎(chǔ)設(shè)施工程；資金來(lái)源限定在全部使用國(guó)有資金投資，或者國(guó)有資金投資控股占主導(dǎo)地位，使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金、集體資金，涉及社會(huì)公共利益、公共安全的社會(huì)投資方面；同時(shí)，設(shè)定涉及國(guó)家安全、國(guó)家秘密、搶險(xiǎn)救災(zāi)或者屬于利用扶貧資金實(shí)行以工代賑、需要使用農(nóng)民工等特殊情況的50萬(wàn)元以下、10萬(wàn)元以上的小額工程項(xiàng)目以及總投資在10萬(wàn)元以下（不含10萬(wàn)元）的小額工程建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論，主管單位和監(jiān)管部門(mén)審核批準(zhǔn)，可以自行選擇施工單位直接發(fā)包，但供選擇的施工單位不得少于3家。在組織機(jī)構(gòu)上，按照屬地管理和工程類(lèi)別的原則，業(yè)主為縣直單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程（簡(jiǎn)稱一類(lèi)工程）競(jìng)標(biāo)在縣招投標(biāo)中心進(jìn)行；業(yè)主為行政村的工程（簡(jiǎn)稱二類(lèi)工程）競(jìng)標(biāo)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府進(jìn)行。招標(biāo)機(jī)構(gòu)為50萬(wàn)元以下工程的招投標(biāo)無(wú)償提供指導(dǎo)制作招標(biāo)文書(shū)、發(fā)布招標(biāo)公告、書(shū)寫(xiě)規(guī)范合同等服務(wù)。在信息發(fā)布上，一類(lèi)工程競(jìng)標(biāo)信息由建設(shè)單位在項(xiàng)目單位、縣人民政府網(wǎng)及縣行政服務(wù)中心網(wǎng)站同時(shí)公布，自正式發(fā)布公告到報(bào)名截止日期不得少于5天；二類(lèi)競(jìng)標(biāo)信息在鄉(xiāng)鎮(zhèn)和行政村書(shū)面張貼公布，報(bào)名由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織。同時(shí)統(tǒng)一建章立制，制定下發(fā)了《關(guān)于建立建設(shè)工程招投標(biāo)中標(biāo)后查監(jiān)督機(jī)制的通知》等制度，使招投標(biāo)工作日趨制度化、規(guī)范化，從無(wú)序變成有序。為了使小額工程招投標(biāo)活動(dòng)能真正公平、公正和透明化，讓不法交易和黑暗交易無(wú)機(jī)可投，該縣還組成以縣紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)為首的監(jiān)察小組對(duì)小額工程進(jìn)行全方位監(jiān)督。簽訂工程合同時(shí)，要求建設(shè)單位與施工單位必須簽訂《廉政責(zé)任書(shū)》。在堅(jiān)持“事前把關(guān)、事中監(jiān)督、事后延伸”的原則上，監(jiān)督方式也由以前的單純事后監(jiān)督變?yōu)槿瘫O(jiān)控、全程參與監(jiān)督、跟蹤檢查履約和廉政情況。在開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程中，由縣招投標(biāo)中心主持，接受行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，同時(shí)對(duì)招投標(biāo)雙方依照有關(guān)法規(guī)和招標(biāo)文件約定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的交易行為開(kāi)展面對(duì)面的監(jiān)督。對(duì)涉及群眾切身利益的小額工程，項(xiàng)目交易前由群眾代表通過(guò)“一事一議”的方式進(jìn)行決策，招投標(biāo)中邀請(qǐng)群眾代表現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，工程完工后組織群眾代表參與驗(yàn)收，新農(nóng)村建設(shè)工程項(xiàng)目還應(yīng)接受監(jiān)事會(huì)、單位掛點(diǎn)人員的監(jiān)督。收獲成效，效果由點(diǎn)滴到全面自從全面實(shí)行《小額工程競(jìng)標(biāo)監(jiān)督管理辦法》以來(lái)，該縣消除了在小額工程競(jìng)標(biāo)監(jiān)督管理上的盲點(diǎn)，取得了明顯的效果。工程交易活動(dòng)更加公開(kāi)、透明，交易行為更加規(guī)范了，從而消除了幕后交易和“暗箱操作”，促進(jìn)了從源頭上治理和預(yù)防腐敗工作；也杜絕了包工老板為取得承包權(quán)向單位領(lǐng)導(dǎo)行賄、單位領(lǐng)導(dǎo)“吃回扣”、“拿好處”等問(wèn)題，杜絕了工程發(fā)包過(guò)程中單位領(lǐng)導(dǎo)與包工老板“合作共贏”的行為和不正當(dāng)?shù)摹肮┣箨P(guān)系”問(wèn)題；對(duì)原來(lái)小額工程規(guī)避競(jìng)標(biāo)、工程競(jìng)標(biāo)不夠規(guī)范、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)包不夠規(guī)范等存在的問(wèn)題進(jìn)行了糾正，確保了小額工程市場(chǎng)健康有序地向前發(fā)展。小額工程競(jìng)標(biāo)監(jiān)督管理辦法的實(shí)行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)小額工程招投標(biāo)的“陽(yáng)光作業(yè)”，不僅有效防止了國(guó)有、集體資產(chǎn)的流失，還促進(jìn)了黨風(fēng)政風(fēng)的好轉(zhuǎn)，鏟除了一些基層黨員干部以權(quán)謀私、滋生腐敗的土壤。交易行為透明，群眾明白認(rèn)可，消除了干群之間矛盾，