股份支付課件

2023/8/3李君1第二章股份支付

第一節(jié)股份支付概述第二節(jié)股份支付會計處理（即教材中的第二、三節(jié)的合并）第1頁/共63頁2023/8/2李君1第二章股份支付第1頁/共63頁2023/8/3李君2第一節(jié)股份支付概述

股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)在日?；顒又袨楂@取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

一、股份支付的定義第2頁/共63頁2023/8/2李君2第一節(jié)股份支付概述股2023/8/3李君3

股份支付的特征：

1、只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易，才是股份支付。不包括發(fā)生在企業(yè)與股東、合并方與被合并方之間發(fā)生的交易。

2、是企業(yè)以獲取職工或其他方提供服務(wù)，用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營為目的的交易，不是用于轉(zhuǎn)手獲利。

3、股份支付交易的對價或定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的公允價值密切相關(guān)（實際上不一定）。第3頁/共63頁2023/8/2李君3股份支付的特征：第3頁/共62023/8/3李君4

以股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：

1、授予日

2、可行權(quán)日

3、行權(quán)日

4、出售日

二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)第4頁/共63頁2023/8/2李君4以股票期權(quán)為例，典型2023/8/3李君5

行權(quán)有效期等待期禁售期

授予可行行權(quán)出售到期日權(quán)日日日日

環(huán)節(jié)第5頁/共63頁2023/8/2李君5環(huán)節(jié)第5頁/共63頁2023/8/3李君6授予日指股份支付協(xié)議獲得（股東大會或類似機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)的日期。“獲得批準(zhǔn)”指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)?！斑_(dá)成一致”指在雙方對該計劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的基礎(chǔ)上，均接受其條款和條件?？尚袡?quán)日只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財產(chǎn)”，才能去擇機(jī)行權(quán)。行權(quán)日指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。行權(quán)是按期權(quán)的約定價格實際購買股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時段內(nèi)行權(quán)。出售日指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。我國規(guī)定，用于期權(quán)激勵的股份支付協(xié)議，應(yīng)于行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中，國有控股上市公司的禁售期不得低于2年。第6頁/共63頁2023/8/2李君6授予日指股份支付協(xié)議獲得（股東大會或類2023/8/3李君7

模擬股票股份支付的主要類型以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付限制性股票股票期權(quán)現(xiàn)金股票增值權(quán)第7頁/共63頁2023/8/2李君7模擬股票股份支付的以權(quán)益結(jié)算以現(xiàn)2023/8/3李君8

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。

最常用的工具有兩類：三、股份支付工具的主要類型

1、限制性股票指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績條件的限制。2、股票期權(quán)指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價格和條件，購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。第8頁/共63頁2023/8/2李君8（一）以權(quán)益結(jié)算的股份2023/8/3李君9

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。

最常用的工具有兩類：1、模擬股票2、現(xiàn)金股票增值權(quán)

除不需要實際授予股票和持有股票之外，它的運作原理與限制性股票一樣。用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需要實際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。第9頁/共63頁2023/8/2李君9（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支2023/8/3李君10第二節(jié)股份支付的會計處理業(yè)績條件市場條件非市場條件

一、可行權(quán)條件的種類及處理服務(wù)期限條件

可行權(quán)條件

第10頁/共63頁2023/8/2李君10第二節(jié)股份支付的會計處理業(yè)績條件2023/8/3李君11市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。業(yè)績條件非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)的條件。第11頁/共63頁2023/8/2李君11市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及2023/8/3李君12

對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，并計入當(dāng)期費用。

企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響；市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。第12頁/共63頁2023/8/2李君12對于可行權(quán)條件2023/8/3李君13

【例1】2010年1月，為激勵高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中服務(wù)，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把管理層成員的年薪提高了5萬元，并將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為600萬元。在授予日，公司估計3年內(nèi)管理層離職比例為10%；第二年年末，調(diào)整為5%；第三年年末，實際離職率為6%。第一年，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一、二年末均預(yù)計下年能實現(xiàn)10%以上的目標(biāo)。第13頁/共63頁2023/8/2李君13【例1】2010年1月，為激勵高2023/8/3李君14

請問：可行權(quán)條件涉及哪些條件？應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

分析：需要同時滿足服務(wù)3年和公司股份年增長10%以上的要求，管理層成員才能行使股票期權(quán)，因此，可行權(quán)條件涉及服務(wù)年限條件和市場條件。

雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，故統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。在等待期內(nèi)，應(yīng)做如下分錄：

借：管理費用貸：？第14頁/共63頁2023/8/2李君14請問：可行權(quán)條2023/8/3李君15企業(yè)計量每年收到的服務(wù)費用第一年末確定的累計費用為：600*（1-10%）*1/3=180（萬元）第二年末確定的累計費用為：600*（1-5%）*2/3=380（萬元）第三年末確定的累計費用為：600*（1-6%）*3/3=564（萬元）

因此，確定的第一年的當(dāng)期費用為180萬元，第二年的當(dāng)期費用為（380-180）200萬元，第三年的當(dāng)期費用為（564-380）184萬元。第15頁/共63頁2023/8/2李君15企業(yè)計量每年收到的服務(wù)費用第一年末確2023/8/3李君16

年末累計費用計算公式

(a)累計費用(b)=(a)

當(dāng)期費用(c)=(b)-前期(b)第一年600*（1-10%）*1/3180180第二年600*（1-5%）*2/3380200第三年600（1-6%）*3/3564184

上述費用的計算過程如下表：第16頁/共63頁2023/8/2李君16年末累計費用計算公式累計費用2023/8/3李君17

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

1、換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則環(huán)節(jié)例題2比較

二、股份支付的確認(rèn)和計量原則

⑴對于換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付（如股票期權(quán)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日（即年末），以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入

“資本公積”中的其他資本公積明細(xì)科目。第17頁/共63頁2023/8/2李君17（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計2023/8/3李君18

⑵對于授予后立即可行權(quán)的換取本企業(yè)管理人員提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入“股本”（或“庫存股”）和“資本公積”中的股本溢價明細(xì)科目。第18頁/共63頁2023/8/2李君18⑵對于授予后立即可行權(quán)的2023/8/3李君192、換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則

對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。現(xiàn)金結(jié)算第19頁/共63頁2023/8/2李君192、換取其他方服務(wù)的股份2023/8/3李君20

在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以其內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動計入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價值，與按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。略3、權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理第20頁/共63頁2023/8/2李君20在極少數(shù)情況2023/8/3李君21

⑴結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額；⑵結(jié)算時支付的款項應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當(dāng)期損益。企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：略第21頁/共63頁2023/8/2李君21⑴結(jié)算發(fā)生在等待期2023/8/3李君22

【例2】（附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付）

2002年1月1日，A上市公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2002年1月1日起，在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元購買100股本公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為18元。第一年有20名職員離開公司，公司估計三年中離開的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開，公司將估計的離職比例調(diào)整為15%；第三年又有15名職員離開。假設(shè)留下的職員全部在2005年年末行權(quán)，A公司股份面值為1元，管理人員行權(quán)時購買的是A公司增發(fā)的普通股。第22頁/共63頁2023/8/2李君22【例2】（附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算2023/8/3李君23

年末

累計費用計算公式

(a)

累計費用

(b)=(a)當(dāng)期費用

(c)=(b)-前(b)2002200*（1-20%）*100*18*1/396000960002003200*（1-15%）*100*18*2/32040001080002004（200-20-10-15）*100*18*3/327900075000

1、費用和資本公積的計算過程如下表：第23頁/共63頁2023/8/2李君23年末累計費用計算公式累計費用當(dāng)2023/8/3李君24

2、A公司賬務(wù)處理如下：⑴2002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理。⑵2002-12-31，第一年末借：管理費用96000

貸：資本公積——其他資本公積96000⑶2003-12-31，第二年末借：管理費用108000

貸：資本公積——其他資本公積108000⑷2004-12-31，第三年末借：管理費用75000

貸：資本公積——其他資本公積75000第24頁/共63頁2023/8/2李君242、A公司賬務(wù)處理如下：第24頁/2023/8/3李君25

⑸2005-12-31，行權(quán)日①借：銀行存款（155*100*5）

77500

貸：股本（155*100*1）

15500

資本公積——股本溢價62000②借：資本公積——其他資本公積279000

貸：資本公積——股本溢價279000第25頁/共63頁2023/8/2李君25第25頁/共63頁2023/8/3李君26借：銀行存款77500

資本公積——其他資本公積279000

貸：股本15500

資本公積——股本溢價341000或者將前述兩筆分錄合成一筆分錄：第26頁/共63頁2023/8/2李君26或者將前述兩筆分錄合成一筆分錄：第22023/8/3李君27

【例3】（附非市場條件的權(quán)益結(jié)算股份支付）

2002年1月1日，B公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的可行權(quán)條件為凈利潤三年平均增長10%；每份期權(quán)在2002年1月1日的公允價值為24元。

2002年末，企業(yè)凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計2003年將以同樣速度增長，因此，預(yù)計將于2003年底行權(quán)。另預(yù)計2003年底又將有8名管理人員離開。2003年底，凈利潤僅增長了10%，無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。但公司估計能在第三年取得較理想的成績，另外，實際有10名管理人員離開，預(yù)計第三年將有12名管理人員離開。2004年底，凈利潤增長了8%，三年平均增長12%，因此，達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)，當(dāng)年有8名管理人員離開。假設(shè)管理人員行權(quán)時購買的是A公司增發(fā)的普通股。第27頁/共63頁2023/8/2李君27【例3】（附非市場條件的權(quán)益結(jié)算股2023/8/3李君28

分析：第一年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長20%的要求，但預(yù)計下年將以同樣的速度增長，因此能實現(xiàn)兩年平均增長15%的要求，就可以行權(quán)了，那么等待期就為2年，第一年累計費用的計算就乘以1/2。第二年末，兩年平均增長15%的目標(biāo)又沒實現(xiàn)，但公司仍估計能在第三年取得較理想的成績，從而實現(xiàn)可行權(quán)的目標(biāo)，因此，將等待期調(diào)整為3年，這樣，第二年累計費用的計算就乘以2/3。第28頁/共63頁2023/8/2李君28分析：第28頁/共63頁2023/8/3李君29

1、費用和資本公積的計算過程如下表：

年末累計費用計算公式

(a)

累計費用

(b)=(a)

當(dāng)期費用

(c))=(b)-前(b)2002（100-8-8）*100*24*1/21008001008002003（100-8-10-12）*100*24*2/3112000112002004（100-8-10-8）*100*24*3/317760065600第29頁/共63頁2023/8/2李君291、費用和資本公積的計算過程如下2023/8/3李君30

2、A公司賬務(wù)處理如下：⑴2002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理。⑵2002-12-31，第一年末借：管理費用100800

貸：資本公積——其他資本公積100800⑶2003-12-31，第二年末借：管理費用11200

貸：資本公積——其他資本公積11200⑷2004-12-31，第三年末借：管理費用65600

貸：資本公積——其他資本公積65600小測驗權(quán)益原則2第30頁/共63頁2023/8/2李君302、A公司賬務(wù)處理如下：小測驗權(quán)益2023/8/3李君31

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，將其公允價值的變動計入當(dāng)期損益。比較（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則第31頁/共63頁2023/8/2李君31企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待2023/8/3李君32

對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

思考：這里的負(fù)債，應(yīng)計入什么會計科目？

答：應(yīng)付職工薪酬——股份支付第32頁/共63頁2023/8/2李君32對于授予后立2023/8/3李君33

【例4】（附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）

2002年初，C公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2002年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。C公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表3-1所示：第33頁/共63頁2023/8/2李君33【例4】（附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算2023/8/3李君34

年末公允價值支付現(xiàn)金200214—200315—200418162005212020062425第34頁/共63頁2023/8/2李君34年末公允價值支付現(xiàn)金20022023/8/3李君35

第一年末有20名職員離開，C公司估計未來二年中還將有15名職員離開；第二年末又有10名職員離開，C公司估計未來一年中還將有10名職員離開；第三年末又有15名職員離開。

第三年末，有70人行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金；第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金；第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金。第35頁/共63頁2023/8/2李君35第一年末有20名2023/8/3李君36

總結(jié)已知條件：年末公允價值支付現(xiàn)金實際（估計）離開人數(shù)行權(quán)人數(shù)200214—20（15）200315—10（10）20041816157020052120502006242535公式數(shù)字第36頁/共63頁2023/8/2李君36總結(jié)已知條件：年末公允價值支付現(xiàn)金2023/8/3李君37

1、費用和負(fù)債計算過程：⑴⑵⑶=⑴⑷=⑵⑸=⑶+⑷⑹=⑸-前期⑶年末負(fù)債計算公式應(yīng)（實）付現(xiàn)金計算公式負(fù)債數(shù)額應(yīng)（實）付現(xiàn)金數(shù)額累計費用當(dāng)期費用2002—77000—77000770002003—160000—16000083000200415300011200026500010500020057350010000017350020500200600875008750014000總額299500299500下頁第37頁/共63頁2023/8/2李君371、費用和負(fù)債計算過程：⑴2023/8/3李君38費用和負(fù)債計算過程的部分計算公式及結(jié)果⑴⑵年末

負(fù)債計算公式應(yīng)（實）付現(xiàn)金計算公式2002（200-35）*100*14*1/3=77000—2003（200-40）*100*15*2/3=160000—2004（200-45-70）*100*18*3/3=15300070*100*16=1120002005（200-45-70-50）*100*21=7350050*100*20=1000002006035*100*25=87500總額299500上頁公式數(shù)字第38頁/共63頁2023/8/2李君38費用和負(fù)債計算過程的部分計算公式及結(jié)2023/8/3李君392002年末實有余額770002003年發(fā)生額830002003年末實有余額1600002004年發(fā)生額1050002004年末應(yīng)有余額2650002004年發(fā)生額1120002004年末實有余額1530002005年發(fā)生額205002005年末應(yīng)有余額1735002005年發(fā)生額1000002005年末實有余額735002006年發(fā)生額140002006年末應(yīng)有余額875002006年發(fā)生額875002006年末實有余額0借方應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸方第39頁/共63頁2023/8/2李君392002年末實有余額770002023/8/3李君40

2、C公司賬務(wù)處理如下：⑴2002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理。⑵2002-12-31，第一年末借：管理費用

77000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付77000⑶2003-12-31，第二年末借：管理費用

83000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付83000⑷2004-12-31，第三年末借：管理費用

105000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付112000

貸：銀行存款112000第40頁/共63頁2023/8/2李君402、C公司賬務(wù)處理如下：第40頁2023/8/3李君41

⑸2005-12-31，第四年末借：公允價值變動損益

20500

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付100000

貸：銀行存款100000⑹2006-12-31，第五年末借：公允價值變動損益

14000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付14000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付87500

貸：銀行存款87500第41頁/共63頁2023/8/2李君41⑸2005-12-31，第四年末第2023/8/3李君42

企業(yè)將職工提供的服務(wù)，

在等待期內(nèi)計入“管理費用”（費用類科目）；在行權(quán)期內(nèi)計入“公允價值變動損益”（損失類科目）。

總結(jié)：

在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。即留下的人數(shù)與實際行權(quán)的人數(shù)一致。第42頁/共63頁2023/8/2李君42企業(yè)將職工提供的服務(wù)，總2023/8/3李君43

1、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)其后續(xù)公允價值的變動，即不再對已確認(rèn)的費用等總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。

2、對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再調(diào)整成本費用總額，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。即應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值對負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）進(jìn)行重新計量，要確認(rèn)其后續(xù)公允價值的變動，并計入“公允價值變動損益”科目?？偨Y(jié)：可行權(quán)日之后：第43頁/共63頁2023/8/2李君431、對于權(quán)益結(jié)算的股2023/8/3李君44

三、可行權(quán)條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改，但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會作出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定。

1、條款和條件的有利修改

2、條款和條件的不利修改

3、取消或結(jié)算略第44頁/共63頁2023/8/2李君44三、可行權(quán)條件的修改2023/8/3李君45

四、權(quán)益工具公允價值的確定

股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。（一）股份（二）股票期權(quán)1、期權(quán)定價模型的輸入變量的估計2、預(yù)計提早行權(quán)3、預(yù)計波動率4、預(yù)計股利5、無風(fēng)險利率6、資本結(jié)構(gòu)的影響略第45頁/共63頁2023/8/2李君45四、權(quán)益工具公允價2023/8/3李君46

五、用回購股份進(jìn)行期權(quán)激勵的會計處理

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

1、企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進(jìn)行備查登記。

2、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加其他資本公積。

3、在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷回購職工的庫存股成本和等待期內(nèi)其他資本公積累計金額，同時，按照其差額調(diào)整股本溢價。第46頁/共63頁2023/8/2李君46五、用回購股份進(jìn)行期權(quán)激勵的會計處2023/8/3李君47

即：⑴企業(yè)回購股份時：借：庫存股

2000

貸：銀行存款2000⑵在等待期內(nèi)：借：管理費用（相關(guān)資產(chǎn)成本）3000

貸：資本公積——其他資本公積3000⑶在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時：借：銀行存款5000

資本公積——其他資本公積3000

貸：庫存股

2000

資本公積——股本溢價6000第47頁/共63頁2023/8/2李君47即：第47頁/共63頁2023/8/3李君48第二章復(fù)習(xí)思考題1、什么是股份支付？2、股份支付的主要類型有哪些？3、可行權(quán)條件的種類有哪些？4、不同類別的股份支付，在等待期內(nèi)及可行權(quán)之后，在確認(rèn)、計量的會計處理上有何不同？5、權(quán)益工具公允價值如何確定，請作評價。6、以某上市公司為例說明其股權(quán)激勵的做法、存在問題及對策。第48頁/共63頁2023/8/2李君48第二章復(fù)習(xí)思考題1、什么是股份支2023/8/3李君49單項選擇題1、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中，不正確的是（）。

A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后公允價值變動。

B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量。

C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量。

D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

【答案】B第49頁/共63頁2023/8/2李君49單項選擇題1、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付2023/8/3李君50單項選擇題2、關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中，正確的是（）。

A.應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量。

B.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后公允價值變動。

C．應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計量。

D．應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具的賬面價值計量。

【答案】A

第50頁/共63頁2023/8/2李君50單項選擇題2、關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2023/8/3李君51單項選擇題3、關(guān)于股份支付，下列表述中，不正確的是（）。

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理。

B.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

C．授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬。

D．在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

【答案】C第51頁/共63頁2023/8/2李君51單項選擇題3、關(guān)于股份支付，下列表述2023/8/3李君52單項選擇題4、股份支付授予日是指（）。

A.股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

B.可行權(quán)條件得到滿足的日期。

C．可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。

D．職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

【答案】A

第52頁/共63頁2023/8/2李君52單項選擇題4、股份支付授予日是指（2023/8/3李君53

多項選擇題1、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則，下列說法中，正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日該權(quán)益工具的公允價值計量

B.其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益

C.其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的賬面價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益

D.其他方服務(wù)的公允價值和權(quán)益工具的公允價值都不能可靠計量的，應(yīng)該以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益

【答案】ABD第53頁/共63頁2023/8/2李君53多項選擇題1、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份2023/8/3李君54

多項選擇題2、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中，正確的是（）。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量

B.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益

C.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平

D．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本或費用，負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益

【答案】ACD第54頁/共63頁2023/8/2李君54多項選擇題2、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份2023/8/3李君55

多項選擇題3、關(guān)于股份支付的計量，下列說法中，正確的是（）。Ａ．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動Ｂ．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量Ｃ．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量Ｄ．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動【答案】AC第55頁/共63頁2023/8/2李君55多