商業(yè)會計第四章部分課件

一、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費、支付的稅金等一、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料1（一）相關(guān)稅費1.增值稅=加工費X增值稅稅率①加工物資用于應(yīng)交增值稅項目取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可抵扣進項稅額，不計入加工物資成本②加工物資屬于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅，或未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，計入委托加工物資的成本（一）相關(guān)稅費1.增值稅=加工費X增值稅稅率22.消費稅兩種處理方式（1）委托加工物資收回直接銷售，消費稅組成委托加工存貨的成本，出售時不再交。委托加工存貨成本=發(fā)出材料實際成本+加工費用+運雜費用+交納消費稅（2）委托加工存貨收回繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，交納的消費稅準予抵扣，不計入委托加工存貨的成本，銷售時再交。委托加工存貨成本=發(fā)出材料實際成本+加工費用+運雜費用。消費稅記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”注：消費稅＝銷售價格＊消費稅稅率＝組成計稅價格＊消費稅稅率組成計稅價格＝（材料成本＋加工費用）／（1-消費稅稅率）2.消費稅兩種處理方式（1）委托加工物資收回直接銷售，消費稅3例1.企業(yè)為生產(chǎn)應(yīng)稅消費品A產(chǎn)品委托其他企業(yè)加工，發(fā)出材料成本30000元，加工費6000元，增值稅率17%，消費稅率10%。發(fā)出材料：借：委托加工物資30000貸：原材料30000支付加工費：借：委托加工物資6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅費）1020貸：銀行存款7020例1.企業(yè)為生產(chǎn)應(yīng)稅消費品A產(chǎn)品委托其他企業(yè)加工，發(fā)出材料成4消費稅計算：組成計稅價格=（材料成本+加工費用）/（1-消費稅稅率）=（30000+6000）/（1-10%）=40000應(yīng)交消費稅=40000X10%=40001、假設(shè)企業(yè)收回直接銷售借：委托加工物資4000貸：銀行存款4000消費稅計算：52、假設(shè)該批材料收回連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，加工總成本70000元，對外銷售售價90000元，增值稅17%，款項收到存入銀行。支付給受托方消費稅核算：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅4000貸：銀行存款4000銷售處理：借：銀行存款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153002、假設(shè)該批材料收回連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，加工總成本700006銷售時消費稅處理消費稅計算：消費稅=銷售價格X消費稅率=90000X10%=9000賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加9000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅9000企業(yè)實際繳納稅款=9000-4000=5000銷售時消費稅處理消費稅計算：7低值易耗品和包裝物均為周轉(zhuǎn)材料科目下的二級科目；《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的定義及范圍：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，低值易耗品和包裝物均為周轉(zhuǎn)材料科目下的二級科目；8包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（生產(chǎn)成本）2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（銷售費用）3.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（其他業(yè)務(wù)成本／收入）4.出租或出借給購買單位使用的包裝物；（出租：其他業(yè)務(wù)收入／成本；出借：銷售費用）包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶9（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物按照零用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”，按照零用包裝物的計劃成本,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”，按其差額，記“材料成本差異”。例：甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本100000元，材料成本差異－3%借：生產(chǎn)成本97000材料成本差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物10（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物／出借按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，差額記“材料成本差異”。（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物／出租按其實際成本／收入計入“其他業(yè)務(wù)成本”／“其他業(yè)務(wù)收入”科目。例：甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異為3%。（1）出售單獨計價包裝物：借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交銷項稅17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本82400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000材料成本差異2400（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物／出借11低值易耗品1.價值低、易損耗，“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”；2.分次攤銷法：“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”；“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”；“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”。例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為兩次。甲公司應(yīng)編制會計分錄：低值易耗品1.價值低、易損耗，“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”；12（1）領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

（3）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000（1）領(lǐng)用專用工具：13存貨期末計價存貨的盤存方法存貨盤存方法是確定存貨期末賬面結(jié)存數(shù)量的方法。1實地盤存制實地盤存制：又稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各存貨的單價，計算出期末存貨的總金額，計入各有關(guān)存貨科目，通過倒扎的方法確定本期已耗用或已銷售存貨成本。平時只登記借方，不計貸方。2永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入或發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。每年應(yīng)至少對存貨進行一次全面的盤點。存貨期末計價存貨的盤存方法1實地盤存制14存貨清查存貨清查：是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面資料核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。1存貨盤盈的會計處理發(fā)生存貨盤盈時：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減管理費用借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益貸：管理費用存貨清查1存貨盤盈的會計處理151甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）批準處理前：借：原材料60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益60000

（2）批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益60000

貸：管理費用600001甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本6162存貨盤虧及毀損2存貨盤虧及毀損171甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益30000

貸：原材料30000（2）批準處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益20000②殘料入庫：借：原材料2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益2000③材料毀損凈損失：借：管理費用8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益80001甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本182某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提貨跌價準備2000元，經(jīng)確認，應(yīng)由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認的凈損失為（）元。（2012年）A.3000B.5000C.6000D.8000【答案】A【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價值與扣除保險公司賠款和過失人賠款的凈額=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）2某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)193企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是()。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。3企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項20六存貨減值（一）存貨跌價準備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。1.無需加工直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費2.需要進一步加工才能出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-進一步加工成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。六存貨減值211下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。（2010年）A.存貨應(yīng)按照成本進行初始計量B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本【答案】ABCD【解析】這四種說法都是正確的。1下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。（2010年222某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007年）A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備=100-88=12（萬元）。2某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元233某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，2012年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2012年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】應(yīng)計提的存貨跌價準備總額=（20-16）+(36-30)=10(萬元)。3某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本24（二）存貨跌價準備的會計處理1.計提存貨跌價準備當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失（二）存貨跌價準備的會計處理2512×11年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元；2×12年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元。請編制有關(guān)會計分錄。2×11年12月31日借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：存貨跌價準備200002×12年6月30日借：存貨跌價準備15000

貸：資產(chǎn)減值損失1500012×11年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為1000263.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)