審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)培訓(xùn)

1(七)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

1.CPA應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象,在向社會公眾傳遞信息時,應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體;

2.事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳,但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限;

3.事務(wù)所和CPA不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招徠業(yè)務(wù)等;24.事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為:(1)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員;(2)作出自我標(biāo)榜的陳述,且陳述無法予以證實;(3)與其他CPA進(jìn)行比較;(4)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋活I(lǐng)域的專家;(5)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

35.事務(wù)所和CPA進(jìn)行宣傳時,不得有以下行為:(1)利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益;(2)當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時,含有自我標(biāo)榜的措辭;(3)當(dāng)CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時,抬高自己及其事務(wù)所;(4)當(dāng)事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時,含有抬高自己的成分。46.事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放,也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放,但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀;7.CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識等,但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。5案例：安永會計師事務(wù)所違反獨立性遭起訴安永是美國第三大會計師事務(wù)所。幾年前，美國證券監(jiān)管部門起訴安永。主要原因安永違反了審計的獨立性。調(diào)查顯示，安永在1994年至1999年間向仁科（PeopleSoft）提供審計服務(wù)的同時，其咨詢子公司又與仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員抵交稅款事宜。美國證券交易委員會認(rèn)為，安永與仁科的這種密切關(guān)系違反了審計公司應(yīng)該與客戶保持獨立性的原則，同時安永與其客戶仁科有7年的商業(yè)伙伴關(guān)系，這違反了該行業(yè)的道德規(guī)范。6案例：堅守職業(yè)道德的重要性汕頭市審計師事務(wù)所曾承辦了一項某公司的經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計，因?qū)徲媹蟾嬷信兜膯栴}與這位離任經(jīng)理的意見相左而要求審計人員改變報告內(nèi)容，在遭到拒絕后把事務(wù)所告了。事務(wù)所的主管部門對此十分重視，經(jīng)過調(diào)查核實，確認(rèn)報告中披露的問題屬實，從而支持了審計人員的審計結(jié)論。最后，這位離任經(jīng)理也終因種種經(jīng)濟問題而受到檢察機關(guān)的傳訊。7早在事務(wù)所接受這個公司的主管部門的委托準(zhǔn)備進(jìn)點實施審計時，這位離任經(jīng)理就以種種借口遲遲對其任期內(nèi)部分重要會計憑證不作全面移交，在經(jīng)過數(shù)月的反復(fù)催促和耐心等待仍然毫無結(jié)果的情況下，審計人員征得其主管部門同意，以其現(xiàn)存的會計憑證和有關(guān)資料進(jìn)行了查驗并在有關(guān)方面的密切配合下外調(diào)、發(fā)現(xiàn)部分賬面未反映的收支資料。盡管這些資料尚難全面反映其任期間財務(wù)收支的全貌，但這位離任經(jīng)理在任兩年的凈虧損仍達(dá)２７９萬元（已剔除了不屬其責(zé)任的虧損２５１萬元），這還不包括其任副經(jīng)理時親自與深圳某公司搞所謂“業(yè)務(wù)協(xié)作”被詐騙、經(jīng)有關(guān)法院判決應(yīng)賠償另一公司本息２２５萬元并已被扣劃７９萬元等潛虧項目。審計人員在外調(diào)中還發(fā)現(xiàn)這位離任經(jīng)理在其任期內(nèi)多次親自到某法院收取某公司償還的投資款（未進(jìn)賬）６７萬元，其中除現(xiàn)金１７萬元被其取走外，余５０萬元被其劃入其另設(shè)的“銀行存款”戶，至審計結(jié)束時仍然拒絕移交和說明去向。在成本費用方面，也存在不同程度的違紀(jì)情況，如抽查有關(guān)費用憑證，僅日期間隔、編號相近、金額相同的發(fā)票便有七單金額３．６萬元，其真實性疑點甚大；甚至連其前任經(jīng)理未給其報銷的１９９３年至１９９５年的有問題“差旅費”１０．６５萬元也自批自報了。8面對這些問題，審計人員出自對職業(yè)的謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，花了大量的人力和時間，反復(fù)進(jìn)行調(diào)查、取證、核實，以事實為依據(jù)，以有關(guān)法規(guī)為準(zhǔn)繩，在審計報告（征求意見稿）中作了客觀、公正的反映并提出了若干審計建議，再次敦促這位離任經(jīng)理全面移交有關(guān)會計資料，講清問題，以利對其任期責(zé)任作出全面的評價。但這位離任經(jīng)理不顧這些事實的客觀存在，以種種所謂“理由”和“客觀原因”進(jìn)行了無止的辯解，一會兒說審計人員在審計報告中披露的問題是“違背事實的不實之詞”；一會兒又說這些問題是“為搞活經(jīng)營不得已而為之”，指責(zé)審計人員對此沒有作出“客觀的評價”，總之目的一個，就是要審計人員對審計報告進(jìn)行改寫，滿足他的要求。在十多次的交換意見中，他先是來“軟”的，提出請喝茶、吃飯，到外面“聊聊”；“軟”的不成，便來“硬”的，說審計人員的審計報告像文化大革命一樣，整他的黑材料，揚言要“告”審計人員，面對他的“軟硬兼施”，審計人員不為所動，坦然地對他說：你有不同意見，可以申請復(fù)議，這是你的權(quán)利。后來，他確實把審計人員告了。但結(jié)果是審計人員沒被告倒，倒是促使其經(jīng)濟問題的進(jìn)一步暴露。9通過這一審計案例，使我們更加清醒地認(rèn)識到注冊會計師及其事務(wù)所，在社會主義市場經(jīng)濟中肩負(fù)著服務(wù)、溝通、鑒證、監(jiān)督的責(zé)任，也承擔(dān)著可能產(chǎn)生的經(jīng)濟、法律責(zé)任的職業(yè)風(fēng)險，因此在執(zhí)業(yè)中必須自我約束，嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，恪守獨立、客觀、公正的原則，加強對來自外界壓力的抵抗力，避免注冊會計師在外界強制下或物質(zhì)利益的誘惑下發(fā)表不當(dāng)意見甚至出具虛假證明，以犧牲一方利益為代價而使另一方受益，這是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，也是注冊會計師賴以獲得社會公眾高度信賴的基本保證。

1011第4章

審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)

經(jīng)濟與管理學(xué)院2010年9月28日12大家好！13本章內(nèi)容審計準(zhǔn)則審計依據(jù)14教學(xué)目標(biāo)：理解審計準(zhǔn)則的含義與作用、審計依據(jù)的重要性和含義；掌握中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容；掌握審計依據(jù)的種類、特點及運用的原則。15第1節(jié)審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則是審計理論的重要組成部分。它是從理論上對審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)，反過來又指導(dǎo)審計實踐，服務(wù)于審計實踐，成為指導(dǎo)審計工作的原則和規(guī)范。在審計的發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國家和組織又建立了政府審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

審計準(zhǔn)則的含義：專業(yè)審計人員在進(jìn)行審計工作時必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

16對審計準(zhǔn)則的理解

1.審計準(zhǔn)則是適應(yīng)審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。2.審計準(zhǔn)則是對審計主體的規(guī)范和要求，它規(guī)定了審計人員應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。3.審計準(zhǔn)則提出了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)。4.審計準(zhǔn)則一般由政府審計部門或會計師職業(yè)團體制定、頒布。5.審計準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強的約束力，審計人員在審計中必須嚴(yán)格遵守。17從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用【案例】麥克遜·羅賓斯藥材公司事件

麥克遜·羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機構(gòu)——紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)“等無保留的審計意見。

18在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已"資不抵債"，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。

在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務(wù)報表檢查》（審計準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。

從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用19審計準(zhǔn)則按規(guī)范對象不同，可分為注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。我國于2000年1月頒布了《國家審計基本準(zhǔn)則》。2000年8月，又頒布了《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》等五個具體準(zhǔn)則。201972年，美國審計總署發(fā)表了《政府機構(gòu)計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》。美國1978年6月通過了《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》我國2003年4月制定《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》10個具體準(zhǔn)則。

21（二）審計準(zhǔn)則的作用

1、提高審計工作質(zhì)量；2、增強社會公眾對審計工作結(jié)果的信任；3、維護審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)益；4、推動審計理論研究，促進(jìn)審計的國際化發(fā)展。22二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容（一）美國的民間審計準(zhǔn)則稱為《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則》。內(nèi)容包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。美國的民間審計準(zhǔn)則，基本上包括兩個部分:一部分是《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》；另一部分為《審計準(zhǔn)則說明書》?！秾徲嫓?zhǔn)則說明書》旨在說明上述10條一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則各條款的確切含義。23

《美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則》(一)

美國《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》三部分十條：一般準(zhǔn)則

審計應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計師執(zhí)行；對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計師均應(yīng)保持獨立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計和編寫報告時，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

24《美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則》(二)

外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對審計工作制定恰當(dāng)?shù)挠媱潱粲兄砣藛T，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。25《美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則》(三)

報告準(zhǔn)則報告應(yīng)指出會計報表是否按照公認(rèn)會計原則編制；報告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。26《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》和《審計準(zhǔn)則說明書》是兩個權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計準(zhǔn)則解釋和審計工作指南是美國審計準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計準(zhǔn)則的第三個層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強制性。27（二）國際審計準(zhǔn)則

國際審計準(zhǔn)則（ISA）是由國際會計師聯(lián)合會頒布的。

1980年6月至今，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已先后頒布了第1～52號《國際審計準(zhǔn)則》文件。這52項文件可分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則３個部分。28三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1．注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，維護社會公眾利益具有重要的作用，其建設(shè)經(jīng)歷三個階段。一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）。中國注冊會計師協(xié)會成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。二是建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2005）。1996年1月1日，第一批《獨立審計準(zhǔn)則》開始實施。至2005年共頒布實施《獨立審計基本準(zhǔn)則》和28個獨立審計具體準(zhǔn)則、10個實務(wù)公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。并多次修訂。29三是與國際審計準(zhǔn)則趨同階段(2006年至今)為接近國際審計規(guī)范，中國注冊會計師協(xié)會擬訂的48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布,于2007年1月1日起實施。302．注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的必要性在制定中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的過程中，面臨一個不容回避的問題，就是如何處理與國際準(zhǔn)則的關(guān)系，如何看待當(dāng)前審計準(zhǔn)則國際趨同的新特征。

31

審計準(zhǔn)則的國際趨同，對于世界經(jīng)濟的發(fā)展有著非常重要的推動作用：一是有利于世界經(jīng)濟的融合。二是有利于實現(xiàn)資源的有效配置。三是有利于保持經(jīng)濟的安全和穩(wěn)定。

323．注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施（1）會計審計準(zhǔn)則國際趨同的基本原則財政部領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)我國的實際情況和國際趨同的必要性，明確提出了中國會計審計準(zhǔn)則趨同的基本原則和具體措施?；驹瓌t是，按照我國市場經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟全球化和國際審計標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢，著力完善中國審計準(zhǔn)則體系，加快實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。第一，趨同是進(jìn)步，是方向。第二，趨同不等同于相同。第三，趨同需要一個過程。第四，趨同是一種互動。

33（2）會計審計準(zhǔn)則國際趨同的具體措施第一，盡力趨同。第二，允許差異。第三，積極創(chuàng)新。

344．注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則趨同的成果按照財政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，加速實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則趨同的指示，中國注冊會計師協(xié)會擬定了22項準(zhǔn)則，并對26項準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。這48項準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，將自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。35制定中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的組織根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條規(guī)定，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬定，財政部頒布實施。

36中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系

中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則……商定程序代編財務(wù)信息審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則37

審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

38其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。39鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

40鑒證業(yè)務(wù)1．鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2．鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。3．鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如，年報審計中年報是鑒證對象信息，年報反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對象。4．標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)。比如，年報審計中，注冊會計師用來對“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”評價和計量的基準(zhǔn)就是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，這里的“企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度”就是“標(biāo)準(zhǔn)”。

41鑒證業(yè)務(wù)的五要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。其中，1．三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；423．標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；4．獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5．注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。

43基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。2．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。3．直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

44注冊會計師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證1．什么是絕對保證、合理保證和有限保證？

（1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；

（2）合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證452．為什么不能絕對保證？對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)容控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

46會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。47①質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。48規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：A.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；B.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?9②質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：A.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；B.職業(yè)道德規(guī)范；C.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；D.人力資源；E.業(yè)務(wù)執(zhí)行；F.業(yè)務(wù)工作底稿；G.監(jiān)控。

50會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。51

瑞吉納公司審計案例——因注冊會計師嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則而免于對上市公司欺詐行為負(fù)責(zé)的審計案例。（由畢馬威會計師事務(wù)所審計）審計準(zhǔn)則在現(xiàn)實中的應(yīng)用52案例：因CPA嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則而免于對上市公司欺詐行為負(fù)責(zé)瑞吉納公司是美國一家生產(chǎn)家用吸塵器的上市公司，與所有其他上市公司一樣，公司面臨股市對其盈利的壓力。作為公司總裁的唐納德·施萊，利用會計電算化的復(fù)雜系統(tǒng)，篡改了會計記錄（修改公司計算機記錄，使大量的銷售退回不在公司賬簿上反映；重新設(shè)計計算機系統(tǒng)，按照以前某些大額購貨客戶的訂單金額，偽造銷售發(fā)票，虛列銷售收入；低估銷售成本；采取不符合收入確認(rèn)條件和違反公認(rèn)會計原則的“單到交貨”的收入確認(rèn)方式虛增銷售），使得公司賬面盈利始終能與股市需求保持一致。53最后，在財務(wù)狀況日益惡化的情況下，才由公司總裁向社會公眾坦白事實真相。而作為審計該公司的畢馬威會計師事務(wù)所，由于在執(zhí)業(yè)過程中基本遵循了公認(rèn)審計準(zhǔn)則，故沒有被追究責(zé)任。在上市公司破產(chǎn)后，不追究注冊會計師法律責(zé)任的事（原因是該公司主要負(fù)責(zé)人都蓄意并且多次欺騙對公司進(jìn)行審計的事務(wù)所，如審計事務(wù)所在審計時曾發(fā)現(xiàn)了其中一筆“單到交貨”方式的銷貨交易，并向公司提出時，而公司負(fù)責(zé)人保證，在公司的賬簿上不存在這種性質(zhì)的交易。事務(wù)所認(rèn)為：“我們都是凡人，我們寧愿信任我們所對其進(jìn)行審計的人”）這在美國實為罕見。54案例：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，虛增利潤77156.7萬元。在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計準(zhǔn)則。1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。這違反了原獨立審計實務(wù)公告第5號——合并會計報表審計的特殊規(guī)定。552）注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、裝運單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。這違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》。3）注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。這違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》。564）天津廣夏審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。這嚴(yán)重違反了原《獨立審計基本準(zhǔn)則》第二章“一般準(zhǔn)則”第五條，即擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。同時，還違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——審計計劃工作》。575）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要