高教第四版基礎(chǔ)會計第8章課件

第八章會計核算程序第一節(jié)會計核算程序概述第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第八章會計核算程序1第八章會計核算程序第一節(jié)會計核算程序概述一、會計核算程序的概念與意義會計核算程序，又稱財務(wù)處理程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序：

會計憑證和賬簿的種類、格式會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。第八章會計核算程序第一節(jié)會計核算程序概述一、會計核算2二、會計核算程序的種類記賬憑證核算程序匯總記賬憑核算程序科目匯總表核算程序。區(qū)別：登記總賬的依據(jù)和方法不同。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬簿會計報表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細賬總賬利潤表資產(chǎn)負債表第八章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述掌握各處理程序的含義、特點、優(yōu)缺點、適用范圍二、會計核算程序的種類經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬憑證賬簿會計報表收款記3記賬憑證核算程序1、含義：記賬憑證核算程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序。2、特點：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證核算程序4記賬憑證核算程序3、一般程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。記賬憑證核算程序5記賬憑證核算程序4、優(yōu)缺點及適用范圍：▲記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！傎~能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?！傎~登記方法簡單，易于掌握?！艨傎~登記工作量過大?！糍~頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。優(yōu)點缺點適用范圍

規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會計主體。記賬憑證核算程序4、優(yōu)缺點及適用范圍：▲記賬憑證上能夠清晰的6匯總記賬憑證核算程序1、含義：匯總記賬憑證核算程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2、特點：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證核算程序1、含義：匯總記賬憑證核算程序是根據(jù)原始7匯總記賬憑證核算程序3、一般程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證核算程序3、一般程序：8匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。匯總記賬憑證核算程序匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑9匯總收款憑證編制方法：匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應(yīng)收款360640400

1400

其他業(yè)務(wù)收入540012505007150

應(yīng)收賬款4006008001800

合計61602490170010350例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款300現(xiàn)收5—借：庫存現(xiàn)金400

貸：應(yīng)收賬款400現(xiàn)收4—借：庫存現(xiàn)金60

貸：其他應(yīng)收款60現(xiàn)收3—借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600現(xiàn)收2借：庫存現(xiàn)金4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000月終合計，記入有關(guān)總賬合計借方貸方記入“庫存現(xiàn)金”總賬現(xiàn)收6—借：庫存現(xiàn)金800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800按貸方科目匯總匯總記賬憑證核算程序匯總收款憑證編制方法：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)10★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。多借一貸分錄：借：庫存現(xiàn)金1000

銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：庫存現(xiàn)金800

銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

其他應(yīng)收款2000匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。匯總記賬憑證核算程序★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分11匯總付款憑證的編制方法：匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應(yīng)付賬款115002500600020000

應(yīng)交稅費40004000

固定資產(chǎn)5320053200

短期借款30003000

合計717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：短期借款3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅費4000

貸：銀行存款4000按借方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200匯總記賬憑證核算程序匯總付款憑證的編制方法：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款12匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費用1200

1200

銷售費用200200

管理費用400400

合計73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：銷售費用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計合計借方貸方匯總記賬憑證核算程序匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本13★注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000制造費用8000多借多貸分錄：借：制造費用1000生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800材料成本差異200★匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

★在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。匯總記賬憑證核算程序★注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證14匯總記賬憑證核算程序4、優(yōu)缺點及適用范圍▲1、根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以克服記賬憑證賬務(wù)處理程序登記總分類賬工作量過大的缺點，大大減少了登記總分類賬的工作量；▲

2、由于匯總記賬憑證是按照會計科目的對應(yīng)關(guān)系進行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因此在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目?！?/p>

1、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序按每一貸方賬戶匯總編制，不考慮交易或事項的性質(zhì)，不利于會計核算的分工；◆

2、當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

缺點優(yōu)點◆規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。

適用范圍匯總記賬憑證核算程序4、優(yōu)缺點及適用范圍▲1、根據(jù)匯總記賬憑15科目匯總表核算程序1、含義：科目匯總表核算程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2、特點：定期編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬?？颇繀R總表核算程序16科目匯總表核算程序3、一般程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。科目匯總表核算程序3、一般程序：17科目匯總表核算程序優(yōu)點▲匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系可用以試算平衡。▲在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性?！纱蟠鬁p少了登記總賬的工作量。▲適用性強。缺點適用范圍◆編制科目匯總表的工作量較大?！粼诒碇胁荒軌蚯逦姆从迟~戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

大、中、小型的會計主體都可以采用，尤其是經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。4、優(yōu)缺點及適用范圍科目匯總表核算程序優(yōu)點▲匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等18一、單選1、下列憑證中，不能作為登記總分類賬直接依據(jù)的是[

]。

A、原始憑證B、匯總記賬憑證

C、科目匯總表D、記賬憑證2、各種會計核算程序的最主要的區(qū)別是[

]。

A、總賬的格式不同B、用途不同

C、登記總賬的依據(jù)和程序不同

D、登記明細賬的依據(jù)不同AC練習(xí)一、單選AC練習(xí)193、科目匯總表核算程序與匯總記賬憑證核算程序的共同優(yōu)點是（

）。

A.

保持科目之間的對應(yīng)關(guān)系

B.

簡化總分類賬登記工作

C.

進行所有科目余額的試算平衡

D.

總括反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)4、匯總記賬憑證核算程序的缺點在于（

）。

A.

不利于會計核算工作的分工

B.

不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，查對賬目

C.

不能保持科目之間的對應(yīng)關(guān)系

D.

不能節(jié)省會計工作時間

AB練習(xí)3、科目匯總表核算程序與匯總記賬憑證核算程序的共同優(yōu)點是（205、科目匯總表的匯總范圍是（

）。

A.

全部科目的借