第三章-消費稅基礎知識課件

第五章

第三節(jié)：消費稅P1722023/8/101第五章

第三節(jié)：消費稅P1722023/8/21導題成語朱門酒肉臭，路有凍死骨——舊社會不公平的寫照2023/8/102導題成語朱門酒肉臭，路有凍死骨2023/8/22現(xiàn)代社會的情景——

丁磊——花了三百萬歐元買回豪華游艇本山大叔——兩個億的商務飛機他們的貧困還在繼續(xù)——2023/8/103現(xiàn)代社會的情景——丁磊——花了三百萬歐元買回豪華游艇

社會責任的拷問——貧富不均、引導消費消費稅開征的背景隨著我國經(jīng)濟發(fā)展以及其他各種因素的影響，我國居民收入水平的差距越來越大，一些人已跨入小康型和富裕型收入階層，還有少數(shù)人跨入特高型收入階層。收入上的差距必然導致消費上的差距，對高收入者利用個人所得稅對其個人收入進行調(diào)節(jié)外，還可以在他們進行高消費時通過征收消費稅調(diào)節(jié)其收入。。因此，開征消費稅在一定程度削弱貧富懸殊以及社會不公的矛盾。通過消費稅可正確引導消費方向。抵制超前消費，從而間接引導投資流向并且起到了保證財政收入。

開征消費稅?。。?023/8/104

社會責任的拷問——貧富不均、引第五章消費稅何為消費？

生活哈哈鏡——班級同學為了慶?？荚囘^關，相約到中國大酒店KTV，吃掉、玩掉、喝掉、唱掉……瘋了！某原富翁為了追求某女歌星，從國外購進一輛新款的法拉利轎車，作為見面禮……小三娃，買了一輛自行車……

消費者為滿足欲望而使用財物與勞務的經(jīng)濟行為。2023/8/105第五章消費稅2023/8/25增值稅的征稅范圍：有形動產(chǎn)消費稅的征稅范圍凡征收消費稅的產(chǎn)品不征增值稅，征收增值稅的產(chǎn)品不征收消費稅。（）2023/8/106增值稅的征稅范圍：有形動產(chǎn)消費稅的征稅范圍凡征收消費稅的產(chǎn)品增值稅的征稅范圍：有形動產(chǎn)消費稅的征稅范圍凡征收消費稅的產(chǎn)品不征增值稅，征收增值稅的產(chǎn)品不征收消費稅。（X）2023/8/107增值稅的征稅范圍：有形動產(chǎn)消費稅的征稅范圍凡征收消費稅的產(chǎn)品第一部分、消費稅的概念、特征、作用一、概念（重點1）P172

消費稅是對消費品和消費行為的流轉額為課稅對象而征收的一種稅。我國目前對特定消費行為不征消費稅，只征營業(yè)稅。2023/8/108第一部分、消費稅的概念、特征、作用2023/8/28二、消費稅的特征（參考）

1、選擇性征收。（只對14個稅目的應稅消費品征稅）

2、一次性課征制。我國對消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)。個別消費品是在零售環(huán)節(jié)一次性征收，如金銀首飾。

3、稅率、稅額的差別性。對不同種類或同一種類但不同檔次的消費品，設計的稅率、稅額都不同，“一物一稅”。

4、價內(nèi)稅，具有轉嫁性。消費稅屬于價內(nèi)稅，無論在哪個環(huán)節(jié)征收，納稅人都可以通過銷售將自己所納的消費稅轉嫁給消費者。2023/8/109二、消費稅的特征（參考）2023/8/29三、征收消費稅的作用（重點1）P1721、調(diào)節(jié)消費：

調(diào)節(jié)消費結構、限制消費規(guī)模、誘導消費行為2、增加國家財政收入。2023/8/1010三、征收消費稅的作用（重點1）P1722023/8/210第二部分、消費稅征收制度P174一、征稅范圍與納稅人（一）征稅范圍（重點2）即在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的特種消費品。經(jīng)過2006年的調(diào)整共14個稅目：1煙、2酒及酒精、3化妝品、4貴重首飾及珠寶玉石、5鞭炮焰火、6、成品油7、汽車輪胎、8摩托車、9小汽車（電動車不屬）、10高爾夫球及球具。11高檔手表（每只1萬元以上）、12游艇、13木制一次性筷子、14實木地板、2023/8/1011第二部分、消費稅征收制度P174一、征稅范圍與納稅人202（一）、征稅項目

酷男心愛的（2種）：快女喜歡的（2種）：小朋友小心玩的（1種）：車用和車的（4種）

形象記憶：二男二女放鞭炮，有油有輪二車跑。帶著你的一萬元以上的手表，開著用實木地板裝修的游艇，準備用木制一次性筷子吃完美味后去打高爾夫球。1煙、2酒及酒精1化妝品、2貴重首飾及珠寶玉石1鞭炮、焰火1成品油、2汽車輪胎3摩托車、4小汽車、2023/8/1012（一）、征稅項目

1煙、2酒及酒精1化妝品、1鞭炮、焰火現(xiàn)行稅法對征稅項目的具體規(guī)定：１、煙(卷煙-稅率最高、雪茄煙、煙絲)２、灑及酒精（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒（如汽酒、菠蘿?。┚凭ò]有發(fā)酵的啤酒）－啤酒源對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應征收消費稅。３、化妝品（香粉，口紅、指甲油）（舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩等不屬于）4、貴重首飾及珠寶玉石5、鞭炮、焰（體育運動發(fā)令紙、鞭炮引線除外）…2023/8/1013現(xiàn)行稅法對征稅項目的具體規(guī)定：2023/8/213（二）消費稅的征稅范圍的具體規(guī)定P296、成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油七個子目石腦油是石油產(chǎn)品之一。別名輕汽油、通常由原油直接蒸餾而得到。用途主要用作化肥、乙烯生產(chǎn)溶劑油是石油產(chǎn)品之一，主要用于溶解，如油漆溶劑油航空煤油可用于噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)中作為能源的石油燃料燃料油用作鍋爐、輪船及工業(yè)爐的燃料。2023/8/1014（二）消費稅的征稅范圍的具體規(guī)定P296、成品油2023/87、汽車輪胎：（子午線輪胎）－胎體簾線按子午線排列）和翻新輪胎免8、摩托車9、小汽車（不包括急救車和搶修車）（包括乘用車和中輕型商用客車）

新加消費品10-14

2023/8/10157、汽車輪胎：（子午線輪胎）－胎體簾線按子午線排列）和翻新輪一般分為五大類：1、過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的特殊消費品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、實木地板等；2、奢侈品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品等、高爾夫球及球具。1高檔手表（每只1萬元以上）、游艇；3、高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等；4、不可再生和不可替代的石油類消費品，如成品油5、具有財政意義的消費品，如汽車輪胎………..2023/8/1016一般分為五大類：2023/8/216（二）納稅人（重點3）P174消費稅的納稅人是《消費稅條例》第1條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費的單位和個人”。關鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進口

2023/8/1017（二）納稅人（重點3）P1742023/8/217二、計稅依據(jù)與應納稅額的計算、（一）計稅依據(jù)（重點4）從價定率：成品油、黃酒、啤酒之外（雪茄煙、貴重首飾等不好從量包括13個稅目內(nèi)容）從量計稅：黃酒、啤酒、成品油等（液體）復合計稅：卷煙、糧食白酒和薯類白酒三個稅目（除按數(shù)量，還按價值計稅）。（另：卷煙1標準箱=250條1包=20支1條=10包=200支）2023/8/1018二、計稅依據(jù)與應納稅額的計算、（一）計稅依據(jù)（重點4）202（二）計算第一、從價定率方法的應納消費稅額計算（重點5）

公式：應納消費稅額=應稅消費品銷售額×消費品稅率第二、公式2從量定額征收公式應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率公式3雙從計征第三、：應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅率

2023/8/1019（二）計算2023/8/219重點：第一節(jié)消費稅的概念、特征、意義、1、概念2、第二節(jié)消費稅的制度1、征稅范圍2、納稅人3、計稅依據(jù)和計算2023/8/1020重點：2023/8/220（二）計算1、從價定率方法的應納消費稅額計算

公式：應納消費稅額=應稅消費品銷售額×消費品稅率重點：計稅銷售額的確定或稱計算（從價定率和雙重稅率，都得作這項工作。）2023/8/1021（二）計算2023/8/221

1、消費稅應稅銷售額一般的計算方法（重點4）P1751）、銷售價款-全部價款及價外費用連同包裝銷售的，均列入其中計算應稅銷售額。如果包裝物不作價隨同商品銷售，而是收到押金以便周轉使用不并入銷售額計算消費稅，而已清理不再退還的。押金計入銷售額計征消費稅（酒類除外）。2）、自產(chǎn)自用價格。如煉油廠供給本單位的車輛用油，視同銷售。3）、委托加工價格。受托方在委托方提貨時（按價款），代收代繳。（如為個體經(jīng)營者加工應稅消費品，不能由個體經(jīng)營者代扣代繳，而應在收回后按實際售價計算應繳納消費稅）如2009年1月20日是，收回委托個體戶張某加工煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1080元，該處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。計算該筆業(yè)務消費稅

3500*30%=10500（萬元）4）、進口應稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。

2023/8/10221、消費稅應稅銷售額一般的計算方法（重點4）P175

二、從價定率計算

注（難點1）：銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額（1）連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計如何核算均應并入應稅消費品的銷售額中征收增值稅和消費稅。（同學們這種征收方法是否合理。）（2）、如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金。第一方面：從價定率計征的產(chǎn)品A、單獨核算又未過期的，此項押金不計入銷售額中征收增值稅和消費稅。B、對因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收?。蹦暌陨系难航?，應并入應稅消費品的銷售額，按應稅增值稅和消費稅的稅率征收增值稅和消費稅（注意在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。）對于從價定率的包裝物押金的處理增值稅和消費稅相同2023/8/1023

二、從價定率計算

注（難點1）：銷售帶包裝的應稅消費品銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額第二方面：酒類產(chǎn)品（1）啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計入消費稅（從量計征），但在逾期未收回包裝物不再退回的押金和收?。蹦暌陨系难航鹎疤嵯乱嬚髟鲋刀悾?）其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，不論是否返還不論會計核算如何，在收取當初應并入銷售額計征增值稅和消費稅2023/8/1024銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額第二方面：酒類產(chǎn)品2023銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某酒廠銷售糧食白酒同時收取包裝物押金23400元；銷售啤酒同時收取包裝物押金58500元；當初該酒廠沒收已逾期一年的啤酒包裝物押金46800元，計算以上業(yè)務包裝物押金應納的消費稅和增值稅2023/8/1025銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某酒廠銷售糧食白酒同時銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某酒廠銷售糧食白酒同時收取包裝物押金23400元；銷售啤酒同時收取包裝物押金58500元；當初該酒廠沒收已逾期一年的啤酒、包裝物押金46800元，計算從價定率的消費稅和增值稅應納消費稅＝23400／（1+17%）×20%＝4000(元)應納增值稅＝23400／（1+17%）×17%+46800／（1+17%）×17%＝3400+6800＝10200(元)2023/8/1026銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某酒廠銷售糧食白酒同時銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某汽車輪胎廠銷售汽車輪胎時同時收取包裝物押金23400元；當初該汽車輪胎廠廠沒收已逾期一年的汽車輪胎包裝物押金46800元，計算以上業(yè)務包裝物押金應納的消費稅和增值稅2023/8/1027銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某汽車輪胎廠銷售汽車輪銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某汽車輪胎廠銷售汽車輪胎時同時收取包裝物押金23400元；當初該汽車輪胎廠廠沒收已逾期一年的汽車輪胎包裝物押金46800元，計算以上業(yè)務包裝物押金應納的消費稅和增值稅（汽車輪胎消費稅稅率3%）應納消費稅＝46800／（1+17%）×3%＝1200(元)應46800／（1+17%）×17%＝6800(元)2023/8/1028銷售帶包裝的應稅消費品的計稅銷售額例：某汽車輪胎廠銷售汽車輪難點2應稅消費品“委托加工”的特定含義:

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料。其他比如1由受托方提供原料和主要材料或者2受托方先將原材料先賣給委托方或3以委托方名義買進原材料再加工的行為都不屬于委托加工。

東方公司將自己購進的小客車底盤和零部件提供給華南汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用。則加工、組裝城的小客車就需要繳納消費稅，按照規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

——此為標準的“委托加工”2023/8/1029難點2應稅消費品“委托加工”的特定含義:2023/8/229但是：華南改裝廠與東方公司達成以下協(xié)議

A、由改裝廠提供底盤和零部件，再由東方公司付加工費及材料費；——整車出廠

B、先賣底盤和零部件，另加加工費，組好車后交貨?！嚦鰪S

C、改裝廠幫“東方”買回底盤和零部件，組好車后結算。——整車出廠相當于改裝廠，造汽車！視同改裝廠自制汽車——

稅法規(guī)定：按銷售自制消費品繳納消費稅2023/8/1030但是：華南改裝廠與東方公司達成以下協(xié)議2023/8/消費稅應稅銷售額特殊的計算方法****三個組成計稅價格（重點6）1、委托加工消費品，如無同類消費品銷售價格：按組成計稅價格計稅

組成計稅價格=（原材料成本+加工費）/（1-消費稅率）2、進口消費品。按組成計稅價格計稅（例）

組成計稅價格=（到岸價格+關稅）/(1-消費稅率）3、本企業(yè)自制消費品，用于本企業(yè)專項工程和福利設施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按計稅價格計稅

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅率）P177例題：2023/8/1031消費稅應稅銷售額特殊的計算方法****三個組成計稅價格（重如某公司從境外進口小轎車180輛，到岸價格為每輛200000元，進口關稅稅率為30%，消費稅稅率為8%，要求計算該批進口小轎車應納消費稅稅額2023/8/1032如某公司從境外進口小轎車180輛，到岸價格為每輛

如某公司從境外進口小轎車180輛，到岸價格為每輛200000元，進口關稅稅率為30%，消費稅稅率為8%，要求計算該批進口小轎車應納消費稅稅額1、到岸價格=200000*180=36000000(元)2、關稅=到岸價格*關稅稅率=36000000*30%=10800000(元)1、消費稅組成計稅價格＝(到岸價格＋關稅)÷(1－消費稅稅率)＝（36000000＋10800）÷(1－8%)＝50869565.22(元)2、企業(yè)應納消費稅

=50869565.22×8%＝4069565,22(元)如還要計算增值稅，如何做2023/8/1033如某公司從境外進口小轎車180輛，到岸價格為每輛

如某公司從境外進口小轎車180輛，到岸價格為每輛200000元，進口關稅稅率為30%，消費稅稅率為8%，要求計算該批進口小轎車應納消費稅稅額1、到岸價格=200000*180=36000000(元)2、關稅=到岸價格*關稅稅率=36000000*30%=10800000(元)1、消費稅組成計稅價格＝(到岸價格＋關稅)÷(1－消費稅稅率)＝（36000000＋10800）÷(1－8%)＝50869565.22(元)2、企業(yè)應納消費稅

=50869565.22×8%＝4069565,22(元)如還要計算增值稅，如何做50869565.22×17%＝4647826.09(元)（36000000+10800000+4069565.22）×17%＝4647826.09(元)2023/8/1034如某公司從境外進口小轎車180輛，到岸價格為每輛（三）、從量定額和從量定額從價定率雙從計征計算辦法

公式2從量定額征收公式（重點7）應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率公式3雙從計征：應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅率例：某煙廠200６年３月銷售優(yōu)質(zhì)卷煙80標準箱，每箱零售價格為17550元，要求計算消費稅（單位稅額150元/箱，比例稅率45%）2023/8/1035（三）、從量定額和從量定額從價定率雙從計征計算辦法公式2從（三）、從量定額和從價定率計算辦法

例：某煙廠200６年３月銷售優(yōu)質(zhì)卷煙80標準箱，每箱零售價格為17550元，要求計算消費稅（單位稅額150元/箱，比例稅率45%）應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅率＝80×150+17550*80／（1+17%）×45%2023/8/1036（三）、從量定額和從價定率計算辦法例：某煙廠200６年３月三、稅目和稅率

14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品（演員用的上妝油、卸裝油、油彩不屬）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

1、稅目、稅率的一般規(guī)定：比例稅率：成品油、黃酒、啤酒之外定額稅率：成品油、黃酒、啤酒復合計稅：糧食白酒、薯類白酒、卷煙

2023/8/1037三、稅目和稅率14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品

2、特別規(guī)定：兼營兩種以上應稅消費品的（重點6）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。

2023/8/10382、特別規(guī)定：兼營兩種以上應稅消費品的（重點6）2023/例如，北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、擴膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品含下列產(chǎn)品：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)；護膚護發(fā)品有兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)：化妝品的適用消費稅稅率是30％，均不含稅：則每套應繳消費稅

2023/8/1039例如，北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、擴膚護發(fā)品、小工藝例如，北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、擴膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品含下列產(chǎn)品：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)；護膚護發(fā)品有兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)：化妝品的適用消費稅稅率是30％，均不含稅：習慣做法，先包裝再銷售，則每套應繳消費稅

(30+10+l5+25+8+2+10+5)x30％＝31．5(元)改變做法，先將產(chǎn)品分別賣給商家，再由商家包裝后外賣，每套應繳消費稅

(30+10+15)x30％=16.5(元)2023/8/1040例如，北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、擴膚護發(fā)品、小工藝重點問題一、從價定率（一）、銷售額的一般計算方法是指什么其中難點1、包裝物增值稅及消費稅的處理

2、委托加工的條件（二）、銷售額的特殊規(guī)定（三個組成計稅價格）二、稅目和稅率的一般規(guī)定三、稅目和稅率的特殊規(guī)定（兼營不同稅率）2023/8/1041重點問題一、從價定率2023/8/2411、財稅[2009]84號文件，自2009年5月1日起，調(diào)整卷煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅政策主要內(nèi)容：

（1）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。

每標準條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%；

每標準條調(diào)撥價格在70元以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。

(2）調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅的從價稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，按其批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），征收5%的批發(fā)消費稅。……2023/8/10421、財稅[2009]84號文件，自2009年5月1日起，調(diào)整四、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費，不繳納消費稅。2、用于其他方面，如用于在建工程、集體福利、饋贈、職工福利、獎勵等于移送使用時繳納消費稅。如某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本15000元，國家稅務局核定的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，則應納消費稅為多少？2023/8/1043四、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消四自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費，不繳納消費稅。2、用于其他方面，如用于在建工程、集體福利、饋贈、職工福利、獎勵等于移送使用時繳納消費稅。如某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本15000元，國家稅務局核定的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，則應納消費稅為多少？15000×（1+5%）/（1-30%）×30%＝6750（元）2023/8/1044四自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費五、外購應稅消費品用于再生產(chǎn)已納稅款的扣除（重點1）P1841、扣稅范圍：

在14個稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表外，其余稅目都有扣稅規(guī)定。

扣稅只對同一稅目。即購入（外購）該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。

例：①購進酒及酒精用于再生產(chǎn)，不允許扣減；②外購輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減。2023/8/1045五、外購應稅消費品用于再生產(chǎn)已納稅款的扣除（重點1）P184

1、用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5、用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎、外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。6、用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7、用外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿。8、用外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

9、用外購或以委托加工收回的已稅實木地板為原料為原料生產(chǎn)的實木地板。

10、用外購或以委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品11、用外購或以委托加工收回潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油2023/8/10461、用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。20232、在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），其外購珠寶玉石的已納稅款不得扣除。

3、允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

4、扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。

區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進項稅，消費稅：先購入，領用時再扣減。2023/8/10472、在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），其外購珠寶玉

公式一：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不含增值稅）

公式二：

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的外購應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價

注：庫存以盤點數(shù)為準。

2023/8/1048

公式一：

當期準予扣除的外購應例：某卷煙廠，某月初庫存外購應稅煙絲金額為20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存的外購煙絲金額為10萬元（煙絲消費稅稅率30%）解：1、當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝20＋50－10＝60(萬元)2、當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝60×30%＝18(萬元)2023/8/1049例：某卷煙廠，某月初庫存外購應稅煙絲金額為20萬元，當月又外例：下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是()。

A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首怖

2023/8/1050例：下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予例：下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是()。

A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首怖

【答案】B【解析】外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒，自2001年5月1日起，生產(chǎn)領用的外購已稅酒和酒精已納消費稅不得扣除；巧克力為非應稅消費品，不交消費稅；金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)無扣稅問題。2023/8/1051例：下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予六、加工——應稅消費品的計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額＝期初庫存委托加工的應稅消費品已納稅額+當期收回委托加工的應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額2023/8/1052六、加工——應稅消費品的計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品加工雙方增值稅和消費稅稅務處理歸納納稅人消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳1、同類應稅消費品的價格2、消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率交貨時收?。簯{增值稅=加工費×17％委托方收回后：1．直接出售或視同銷售：不交消費稅；2．連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售：在銷售環(huán)節(jié)交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票允許作為進項稅額抵扣。2023/8/1053加工雙方增值稅和消費稅稅務處理歸納納稅人消費稅稅處理增值稅處重點問題一、從價定率（一）、銷售額的一般計算方法是指什么其中難點1、包裝物增值稅及消費稅的處理

2、委托加工的條件（二）、銷售額的特殊規(guī)定（三個組成計稅價格）二、稅目和稅率的一般規(guī)定三、稅目和稅率的特殊規(guī)定（兼營不同稅率）四、外購應稅消費品已納稅額的扣除四個注意點及公式五、委托加工應稅消費品納稅額的扣除的公式2023/8/1054重點問題一、從價定率2023/8/254練習：例：某白酒廠購進高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫存的外購高度糧食白酒100噸；當期購進高度糧食白酒200噸；期末庫存高度糧食白酒50噸，每噸白酒買入價2000元。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款為多少？

2023/8/1055練習：例：某白酒廠購進高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份例：某白酒廠購進高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫存的外購高度糧食白酒100噸；當期購進高度糧食白酒200噸；期末庫存高度糧食白酒50噸，每噸白酒買入價2000元。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款為：

當期準予扣除的外購應稅消費品的買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價當期購進應稅消費品的買價－期末庫存的外購消費品的買價=100×2000＋200×2000－50×2000=（100200－50）×2000=250×2000=500000（元）

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率=500000×25%=125000（元）..2023/8/1056例：某白酒廠購進高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫例題1：2008年卷煙廠要生產(chǎn)一批卷煙對外銷售，外購煙葉成本80萬元，該批卷煙共400箱，以65元/條的單價（不含稅）全部出售，（卷煙比例稅率45%，定額稅率150元/標準箱）共取得不含稅收入多少萬元？應納消費稅多少萬元？2023/8/1057例題1：2008年卷煙廠要生產(chǎn)一批卷煙對外銷售，外購煙葉成本卷煙廠要生產(chǎn)一批卷煙對外銷售，外購煙葉成本80萬元，該批卷煙共400箱，以65元/條的單價（不含稅）全部出售。（卷煙比例稅率45%，定額稅率150元/標準箱）共取得不含稅收入（65×250×400=650）萬元。應納消費稅=150×400+65×250×400×45%=298.5（萬元）2023/8/1058卷煙廠要生產(chǎn)一批卷煙對外銷售，外購煙葉成本80萬元，該批卷煙例題2：卷煙廠加工廠煙葉：80萬元加工費：60萬元煙絲銷售卷煙400箱單價：65元/條共收入：650萬元2023/8/1059例題2：卷煙廠加工廠煙葉：煙銷售卷煙400箱2023/8/21、委托加工煙絲，加工廠代收代繳消費稅？（煙絲稅率30%）2、如委托加工煙絲全部用于當期生產(chǎn)，卷煙廠銷售卷煙，應納消費稅？解題：2023/8/10601、委托加工煙絲，加工廠代收代繳消費稅？解題：2023/81、委托加工煙絲，加工廠代收代繳消費稅：（80+60）÷（1-30%）×30%=60（萬元）2、如委托加工煙絲全部用于當期生產(chǎn)，應納消費稅：150×400+65×250×400×45%-600000=298.5萬元–60萬元=238.5(萬元)答案：2023/8/10611、委托加工煙絲，加工廠代收代繳消費稅：答案：2023/8/七：自設非獨立核算門市部銷售應稅消費品，應按門市部的對外銷售額或者是銷售數(shù)量計算征收消費稅八、納稅自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和生活資料，投資入股和抵償債務行為的，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅2023/8/1062七：自設非獨立核算門市部銷售應稅消費品，應按門市部的對外銷售某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元的零售價銷售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅稅額為多少？（摩托車消費稅稅率為10%）2023/8/1063某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023/8/263某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅稅額為多少？（摩托車消費稅稅率為10%）應納稅額＝計稅銷售額*稅率16380/（1+17%）*30*10%＝42000（元）2023/8/1064某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托九、納稅環(huán)節(jié)和期限（重點2）一、納稅環(huán)節(jié)（納稅義務發(fā)生時間）（一）銷售應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間

1、納稅人采取托收承付結算方式銷售應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天：2、賒銷或分期收款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天

3、納稅人預收貸款結算方式的，納稅義務發(fā)生時間為為發(fā)出應稅消費品的當天4、其他結算方式的納稅義務發(fā)生時間為，收取銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（二）自產(chǎn)自用。。。移送使用的當天。（三）委托加工，為委托方提貨當天。（四）進口應稅消費品，報送進口的當天2023/8/1065九、納稅環(huán)節(jié)和期限（重點2）一、納稅環(huán)節(jié)（納稅義務發(fā)生時間）2、納稅期限

1、3、5、10、15天為一期納稅的，期滿5日內(nèi)預繳；次月10日（09年1月1日起改為次月15日）申報納稅

1個月為一期納稅的，期滿10日（09年期滿15日）內(nèi)申報納稅；進口，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。（09年1月1日起改為15日）2023/8/10662、納稅期限2023/8/266十、納稅地點P1861、納稅人生產(chǎn)銷售以及自產(chǎn)自用應稅消費品，均應在納稅人核算地繳納消費稅。（2009年1月1日開始，改為向機構所在地或者居住地的主管稅各機關申報納稅）。到外縣市銷售，應向其所在地主管稅務機關申請，并于銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。納稅人的總分機構不在同一縣市的，應在生產(chǎn)機構所在地，但經(jīng)國家稅務局批準，可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。2、委托加工的，由受托者向所在地主管稅務機關繳納3、進口向報關地海關納稅。2023/8/1067十、納稅地點P1861、納稅人生產(chǎn)銷售以及自產(chǎn)自用應稅消費品十、減免稅（重點3）

1、減、免稅消費稅只對出口的應稅消費品免稅。其他一律不得免稅。

2、消費稅的出口退稅（1）退稅政策：只適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口、

外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口。且同時具備四個條件：1、必須是屬于消費稅征稅范圍的貨物2、必須是屬于報關離境的貨物3、必須是已辦理結匯的貨物4、必須是收匯已核銷2023/8/1068十、減免稅（重點3）1、減、免稅2023/8/268（2）退稅率=？按應稅消費品適用的稅率退（全退），而不是按退