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文檔簡介
小組成員:歐陽晨鵬、徐麟仙、晏益民、肖歡歡、王宗融、張春陽、肖祎之、徐映、盧嘉云、裘罡、謝文杰貨幣資金循環(huán)審計(jì)通過本章學(xué)習(xí),了解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試的主要內(nèi)容;了解其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序;掌握現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序。學(xué)習(xí)目的與要求HUOBIZIJINXUNHUANSHENJI第五小組第五小組DIWUXIAOZU小組成員:歐陽晨鵬、徐麟仙、晏益民、肖歡歡、王宗融、張春陽、1某單位出納挪用公司資金,有一家國有單位的出納采用頭尾不一的方法,比如在開出銀行支票的時候,支票聯(lián)填的金額是1萬,但是存根聯(lián)的金額是1千,因?yàn)楦膯挝坏你y行存調(diào)節(jié)表是該出納編制的,所以長期以來,出納挪用公司款項(xiàng)用于炒股票,然后幾個月以后還一次,在行情好的時候可以很快還回,但是當(dāng)大盤不好的時候資金窟窿越來越大,終于事發(fā),其實(shí)這樣的問題只要銀行對賬單拿來讓第三人核對,就不會出現(xiàn)這樣的問題.案例一某單位出納挪用公司資金,有一家國有單位的出納采用頭尾不一的方2某股份公司就已將28500萬元以存單質(zhì)押的方式為控股股東及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。質(zhì)押期滿,控股股東及其關(guān)聯(lián)公司卻無力償還,導(dǎo)致公司存款28500萬元已被銀行扣除;同時以公司名義借貸,由公司保證以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的共計(jì)31700萬元的10筆銀行借款也被控股股東占用。以上占用資金合計(jì)60200萬元,而該公司從未就該銀行存款質(zhì)押做出披露,投資者還真以為這些都是公司能夠支配的自由現(xiàn)金.如果我們審計(jì)的時候只看到存單的復(fù)印件而看不到原件就會得出錯誤的結(jié)論,認(rèn)為公司的貨幣資金是真實(shí)存在的。案例二某股份公司就已將28500萬元以存單質(zhì)押的方式為控股股東及其3貨幣資金審計(jì)內(nèi)部控制測試重大錯報風(fēng)險識別和評估內(nèi)部控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試庫存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)內(nèi)部控制測試重大錯報風(fēng)險識別和評估內(nèi)部控制測試程4什么是貨幣資金?什么是貨幣資金?5貨幣資金的概念貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負(fù)債表的一個流動資產(chǎn)項(xiàng)目,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額,具有專門用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金,按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金,流動性強(qiáng),是企業(yè)的重要支付手段和流通手段,因而是流動資產(chǎn)的審查重點(diǎn)其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。特點(diǎn):貨幣形態(tài)的資金流動資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資金。它是企業(yè)中最活躍的資金,流動性強(qiáng),是企業(yè)的重要支付手段和流通手段,因而是流動資產(chǎn)的審查重點(diǎn)國家的宏觀管理要求嚴(yán)格與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)系廣泛HUOBIZIJINDEGAINIAN概念特點(diǎn)貨幣資金的概念貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)表現(xiàn)的6貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金涉及的憑證與會計(jì)分錄貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)與會計(jì)記錄第一節(jié)貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)第一節(jié)7貨幣資金審計(jì)目標(biāo)1.1HUOBIZIJINSHENJIMUBIAO貨幣資金審計(jì)目標(biāo)1.1HUOBIZIJINSHENJIMUB8貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)確定貨幣資金在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)5確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確4確定貨幣資金是否存在1確定貨幣資金的收支記錄是否完整2確定貨幣資金是否為被審計(jì)單位擁有或控制3貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)確定貨幣資金在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)5確9貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系1.2HUOBIZIJINYUYEWUXUNHUANDEGUANXI貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系1.2HUOBIZIJINYUYEW10貨幣資金與各業(yè)務(wù)之間都有直接聯(lián)系,是各循環(huán)的樞紐,起著“資金池”的作用。其增減變動及余額會受各個業(yè)務(wù)循環(huán)交易的共同影響。根據(jù)存放地點(diǎn)分類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金與各業(yè)務(wù)之間都有直接聯(lián)系,是各循環(huán)的樞紐,起著“資金11貨幣資金(核心)采購與付款籌資與投資銷售與收款存貨與倉儲注:單擊球體,獲取其與核心關(guān)系存貨與倉儲&貨幣資金的關(guān)系:支付工資和支付相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用引起貨幣資金減少貨幣資金采購與付款籌資與投資銷售與收款存貨與倉儲注:單擊球體12返回至關(guān)系頁貨幣資金和銷售與收款循環(huán)之間的關(guān)系現(xiàn)銷收款業(yè)務(wù)賒銷回款業(yè)務(wù)預(yù)收帳款業(yè)務(wù)貨幣資金增加銷售中:現(xiàn)金折扣,銷貨退回,折讓業(yè)務(wù)抵減返回至關(guān)系頁貨幣資金和銷售與收款循環(huán)之間的關(guān)系現(xiàn)銷收款業(yè)務(wù)賒13采購過程:獲得現(xiàn)金折扣,采購?fù)嘶嘏c折讓現(xiàn)購存貨或固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款償還預(yù)付賬款貨幣資金減少抵減返回至關(guān)系頁貨幣資金和采購與付款循環(huán)之間的關(guān)系采購過程:獲得現(xiàn)金折扣,采購?fù)嘶嘏c折讓現(xiàn)購存貨或固定資產(chǎn)應(yīng)付14貨幣資金發(fā)行債券或股票取得短期或長期借款證券投資轉(zhuǎn)讓或到期收回收到利息和股利用貨幣資金購買債券或股票用貨幣資金歸還債券或借款籌資本金和利息發(fā)放現(xiàn)金股利返回至關(guān)系頁貨幣資金和籌資與投資循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金發(fā)行債券或股票取得短期或長期借款證券投資轉(zhuǎn)讓或到期收15關(guān)注可能的貨幣資金舞弊關(guān)注企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款對貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行分析重大錯報風(fēng)險的識別和評估第二節(jié)關(guān)注可能的貨幣資金舞弊第二節(jié)16貨幣資金相關(guān)憑證貨幣資金內(nèi)部控制的概念描述貨幣資金的內(nèi)部控制評價貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制第三節(jié)貨幣資金相關(guān)憑證第三節(jié)17貨幣資金相關(guān)憑證3.1HUOBIZIJINXIANGGUANPINGZHENG貨幣資金相關(guān)憑證3.1HUOBIZIJINXIANGGUAN18貨幣資金的相關(guān)憑證原始憑證1記賬憑證2現(xiàn)金日記賬3現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬5銀行存款日記賬4其他貨幣資金賬戶6貨幣資金的相關(guān)憑證原始憑證1記賬憑證2現(xiàn)金日記賬3現(xiàn)金總賬、19貨幣資金內(nèi)部控制的概念3.2HUOBIZIJINNEIBUKONGZHIDEGAINIAN貨幣資金內(nèi)部控制的概念3.2HUOBIZIJINNEIBUK20貨幣資金內(nèi)部控制是什么?崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金和銀行存款的管理票據(jù)及有關(guān)印章的管理監(jiān)督檢查貨幣資金內(nèi)部控制是什么?崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)21貨幣資金內(nèi)部控制有什么意義?如果管理不當(dāng)容易發(fā)生貨幣資金丟失、短缺、被擠占和挪用等風(fēng)險,從而造成企業(yè)資金的浪費(fèi),削弱企業(yè)實(shí)力,甚至危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。還有我國有些貨幣資金內(nèi)部控制制度度不完善的企業(yè)中一再出現(xiàn)貪污、弄虛作假、攜款潛逃等問題,說明完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制,對加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全,防止貪污舞弊的發(fā)生,保證單位會計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動和促進(jìn)作用。貨幣資金內(nèi)部控制有什么意義?如果管理不當(dāng)容易發(fā)生貨幣資金丟失22描述貨幣資金的內(nèi)部控制3.3MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI描述貨幣資金的內(nèi)部控制3.3MIAOSHUHUOBIZIJI23(1)、貨幣資金的安全性通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)、貨幣資金的完整性即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)、貨幣資金的合法性檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。
(4)、貨幣資金的效益性即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益。貨幣資金控制的目標(biāo)(1)、貨幣資金的安全性貨幣資金控制的目標(biāo)24審計(jì)人員對貨幣資金內(nèi)部控制的描述方法、編制流程圖、設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表(3)、編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表審計(jì)人員對貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)流程內(nèi)部控制制度是否健全內(nèi)部控制方法和程序是否正常運(yùn)行對貨幣資金控制風(fēng)險做出評估審計(jì)人員對貨幣資金內(nèi)部控制的描述方法、編制流程圖審計(jì)人員對貨25由于部分企業(yè)管理水平不高,貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞,主要包括現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理兩方面企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞更改憑證金額,虛構(gòu)報賬內(nèi)容收款不開任何憑據(jù)票據(jù)“頭尾”不一銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票錯記金額,貪污現(xiàn)金現(xiàn)金、支票收入對沖虛開發(fā)票,虛構(gòu)內(nèi)容公款私用,挪用現(xiàn)金私自提現(xiàn)、支票套物涂改銀行對賬單私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票多頭開戶,公款私存惡意串通,支付虛開票款初取末存,挪用資金由于部分企業(yè)管理水平不高,貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容26貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞的原因分析1會計(jì)人員和管理人員素質(zhì)參差不齊。企業(yè)所有者的“任人唯親”,導(dǎo)致會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。2家族式的經(jīng)營方式使企業(yè)管理制度不健全3會計(jì)、出納崗位職責(zé)分工不明顯缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞的原因分析會計(jì)人員和管理人員素質(zhì)參27加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度強(qiáng)化綜合素質(zhì),提高職業(yè)道德強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處崗位分離制度加強(qiáng)貨幣資金收放控制加強(qiáng)貨幣資金支出控制加強(qiáng)貨幣資金保管控制檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位的設(shè)置情況檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況檢查各種票據(jù)印章的保管情況檢查有關(guān)貨幣資金收付程序中是否存在薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度強(qiáng)化28評價貨幣資金的內(nèi)部控制3.4MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI評價貨幣資金的內(nèi)部控制3.4MIAOSHUHUOBIZIJI29貨幣資金內(nèi)部評價貨幣資金內(nèi)部評價就是注冊會計(jì)師對貨幣資金內(nèi)部的控制是否健全進(jìn)行評價,對貨幣資金的控制風(fēng)險作出初步評估,其標(biāo)準(zhǔn)是貨幣資金的各項(xiàng)內(nèi)部控制方法和程序是否符合內(nèi)部控制的基本原則,對關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制,所有的控制目標(biāo)是否到達(dá)。HUOBIZIJINNEIBUPINGJIA概念要求貨幣資金內(nèi)部控制的程序是否合格主要評價以下幾項(xiàng)是否合格:職責(zé)分工和職權(quán)分離制度授權(quán)和批準(zhǔn)制度內(nèi)部記錄和核對制度安全制度嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度對以上程序進(jìn)行全面評審后,若被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全,則應(yīng)進(jìn)一步對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行控制測試,以獲取被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效地發(fā)揮其功能的證據(jù)。貨幣資金內(nèi)部評價貨幣資金內(nèi)部評價就是注冊會計(jì)師對貨幣資金內(nèi)部30貨幣資金的控制測試第四節(jié)第四節(jié)31貨幣資金控制測試程序HUOBIZIJINKONGZHICESHICHENGXU觀察貨幣資金的處理檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致抽取部分收款憑證并檢查相關(guān)會計(jì)記錄抽取盤點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表抽取并檢查付款憑證貨幣資金控制測試程序觀察貨幣資金的處理檢查外幣資金的折算方法32貨幣資金的循環(huán)審計(jì)ppt課件33貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試第五節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)第五節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)34庫存現(xiàn)金審計(jì)5.1KUCUNXIANJINSHENJI庫存現(xiàn)金審計(jì)5.1KUCUNXIANJINSHENJI35庫存現(xiàn)金KUCUNXIANJIN審計(jì)目標(biāo)庫存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo):確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報表日是否存在且被審計(jì)單位所擁有,披露是否恰當(dāng),現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢,余額是否正確。資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金實(shí)有金額=盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金實(shí)有金額+資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金支出數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金收入數(shù)庫存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序:核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符監(jiān)盤庫存現(xiàn)金抽查大額現(xiàn)金收支檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露庫存現(xiàn)金KUCUNXIANJIN審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo):資產(chǎn)36由出納員將庫存現(xiàn)金全部放入保險柜并封存,將全部憑證入賬并結(jié)出當(dāng)日庫存現(xiàn)金余額若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條和未提現(xiàn)的支票及未做報銷的憑證,應(yīng)及時做出調(diào)整無論放在何處的現(xiàn)金必須同時進(jìn)行清點(diǎn)由出納在會計(jì)主管和注冊會計(jì)師在場的情況下清點(diǎn)庫存現(xiàn)金,并由注冊會計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金盤存表”核對庫存現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付憑證(金額,日期)實(shí)地盤存和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法SHIDIPANCUNHEJIANPANKUCUNXIANJINDEBUZHOUHEFANGFA將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對,如有差異,查明原因并進(jìn)行調(diào)整由出納員將庫存現(xiàn)金全部放入保險柜并封存,將全部憑證入賬并結(jié)出37庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金實(shí)有金額=盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金實(shí)有金額+資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金支出數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金收入數(shù)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金38例題一我是“一道選擇題”12月31日賬面庫存金額12月31日未記賬傳票收入金額12月31日實(shí)有庫金額12月31日未記賬傳票支出金額注冊會計(jì)師于2010年12月31日對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤程序后,在其編制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中應(yīng)當(dāng)列明()基本內(nèi)容正確答案:ABCD例題一我是“一道選擇題”注冊會計(jì)師于2010年12月31日對39例題二我是“一道分析題”當(dāng)天的庫存現(xiàn)金總賬余額和庫存現(xiàn)金日記賬余額都為45998元,清點(diǎn)結(jié)果如下:現(xiàn)金實(shí)有數(shù),100元255張,50元200張,20元302張,10元60張,5元10張,2元4張。在保險柜內(nèi)發(fā)現(xiàn)以下憑證,已經(jīng)付款尚未制證入賬:職工王二小的借款條一張,日期為1月6日,金額1500元,未經(jīng)批準(zhǔn),也沒有說明用途。銀行核定庫存現(xiàn)金限額為30000元。2009年12月22日開出的轉(zhuǎn)賬支票400元付給來往單位,因漏蓋負(fù)責(zé)人圖章被退回,后以現(xiàn)金付訖,對此賬面未做出處理。要求:指出該公司庫存現(xiàn)金管理中存在的問題注冊會計(jì)師肖歡歡2010年2月11日在對銀河公司2009年財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時,其助理人員張春陽于2月13日下午5:30對該單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤。解析:有白條抵庫情況,如王二小借款500元。庫存現(xiàn)金超過庫存限額30000元的部分沒有及時送存銀行?,F(xiàn)金短款3800元。因?yàn)?009年12月22日開出轉(zhuǎn)賬支票400元付給來往單位,因漏蓋負(fù)責(zé)人圖章被退回,后以現(xiàn)金付訖,對此賬面未做出處理,應(yīng)調(diào)整此400元,其余短款應(yīng)由出納賠償。例題二我是“一道分析題”注冊會計(jì)師肖歡歡2010年2月11日40銀行存款審計(jì)5.2YINHANGCUNKUANSHENJI銀行存款審計(jì)5.2YINHANGCUNKUANSHENJI41銀行存款的審計(jì)目標(biāo)YINHANGCUNKUANDESHENJIMUBIAO確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在,是否為被審計(jì)單位所有確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無遺漏確定銀行存款的余額是否正確確定銀行存款在財(cái)務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)YINHANGCUNKUANDESHENJ42銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試程序YINHANGCUNKUANDESHIZHIXINGCESHICHENGXU1.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2.1查明原因,要求被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整,并進(jìn)行記錄否2.2取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是3.函證銀行存款余額4.審查1年以上的定期存款或限定用途的銀行存款5.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支6.審查銀行存款結(jié)算憑證7.審查銀行存款收支的正確截止期8.審查外幣銀行存款的折算是否正確9.確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試程序1.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是43銀行存款YINHANGCUNKUAN核算規(guī)范核算常見的錯弊種類和形式銀行存款增加方面錯弊的種類和形式銀行存款減少方面錯弊的種類和形式核算規(guī)范:任何獨(dú)立核算的法人單位都必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)一個基本賬戶,只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶。不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。不準(zhǔn)利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金,逃避債務(wù)不準(zhǔn)出租、出借賬戶;不準(zhǔn)套取銀行信用;不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。銀行存款增加方面錯弊的種類和形式:存入的現(xiàn)金來源不合法或不正當(dāng)未將超過限額的現(xiàn)金全部及時地送存銀行由于銀行差錯,將不屬于被查單位的款項(xiàng)劃入該單位違反國家規(guī)定,進(jìn)行不合理、不正當(dāng)?shù)念A(yù)收貨款或其他款項(xiàng)的業(yè)務(wù)銀行存款減少方面錯弊的種類和形式從銀行存款中提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理銀行存款的劃出不合理、不合法銀行存款支出后不記賬,以掩蓋非法開支簽發(fā)空頭支票、空白支票,并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失開立“黑戶”,截留存款銀行存款YINHANGCUNKUAN核算規(guī)范核算規(guī)范:44對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn):2002年12月31日銀行存款日記賬余額為:26680元;銀行存款對賬單余額為25400元(經(jīng)核實(shí)是正確的)。經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)2002年12月存在以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng):(1)12月29日,委托銀行收款2500元,銀行已入賬,收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。(2)12月31日,企業(yè)開出一張現(xiàn)金支票800元,企業(yè)已減少存款,銀行尚未入賬。(3)12月31日,銀行已代付企業(yè)電費(fèi)500元,銀行已入賬,企業(yè)尚未收到付款通知。(4)12月31日,企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)3600元,企業(yè)已收款入賬,銀行尚未記賬。(5)12月15日,收到銀行收款通知單,金額為3850元,公司入賬時誤記為3500元。案例三審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表要求:(1)根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(2)假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤,試問:1)編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?2)屬于何種性質(zhì)的錯誤?3)2002年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少?4)如果2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28000元,請問是否真實(shí)?案例三審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表要求:45案例解答對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn):2002年12月31日銀行存款日記賬余額為:26680元;銀行存款對賬單余額為25400元(經(jīng)核實(shí)是正確的)。經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)2002年12月存在以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng):(1)12月29日,委托銀行收款2500元,銀行已入賬,收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。(2)12月31日,企業(yè)開出一張現(xiàn)金支票800元,企業(yè)已減少存款,銀行尚未入賬。(3)12月31日,銀行已代付企業(yè)電費(fèi)500元,銀行已入賬,企業(yè)尚未收到付款通知。(4)12月31日,企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)3600元,企業(yè)已收款入賬,銀行尚未記賬。(5)12月15日,收到銀行收款通知單,金額為3850元,公司入賬時誤記為3500元。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1)調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是830元(29030-28200)2)因?yàn)閷~單余額25400元是正確的,所以,錯誤可能是:第一,企業(yè)登記銀行存款減少時少記支出,導(dǎo)致銀行存款余額增加;第二,登記銀行存款增加時多記收入,也會導(dǎo)致銀行存款余額增加。3)12月31日企業(yè)銀行存款賬面的正確余額應(yīng)當(dāng)是25850元(26680-830)。4)資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)28000的真實(shí)性差,應(yīng)加以調(diào)整。正確余額為26200元(25850+350)。案例審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1)調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是830元46舞弊手段。出納員收到銀行存款支票時,填制銀行存款進(jìn)賬單,同時簽發(fā)一張現(xiàn)金支票,一起送銀行,并提取現(xiàn)金挪用或貪污。這樣企業(yè)在銀行的存款同時發(fā)生了一增一減兩筆相同金額的業(yè)務(wù),因而存款余額沒有變化;在企業(yè)由于這一收一支兩筆業(yè)務(wù)銀行日記賬上沒有記錄,所以銀行日記賬余額與對賬單余額相符,在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上看不出有何漏洞,而實(shí)際上公款已被貪污。(如某批發(fā)部收到某商場3000元銀行轉(zhuǎn)賬支票一張,事由為還款,出納員采用上述手段將該款貪污。)案例三銀行存款不入賬,挪用公款要求:(1)根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(2)假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤,試問:1)編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?2)屬于何種性質(zhì)的錯誤?3)2002年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少?4)如果2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28000元,請問是否真實(shí)?案例三銀行存款不入賬,挪用公款要求:47審查方法。對上述貪污行為,主要采用核對法和調(diào)查法進(jìn)行審查。由于銀行存款的收付均不入賬,從賬面和憑證中找不出記錄,所以僅從賬面上審查難以發(fā)現(xiàn)。最好的辦法是將銀行存款日記賬上的收支業(yè)務(wù)逐筆與銀行對賬單核對,對銀行收付業(yè)務(wù)較多的單位可以采取抽查的辦法,抽查范圍可視具體情況而定,對內(nèi)部控制比較嚴(yán)格的單位可以少抽,管理上存有漏洞的單位多抽。如果發(fā)現(xiàn)銀行對賬單上有金額相同且時間間隔不長的一收一付兩筆業(yè)務(wù)而銀行日記賬上沒有記錄,則要特別注意,詢問會計(jì)是什么原因造成的,如果查不清原因可到銀行調(diào)查該收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,看有無銀行存款不入賬,挪用或貪污公款的行為。如上例中出納員貪污行為,在事隔三個月后被審計(jì)人員用此法查出。銀行存款不入賬,挪用公款要求:(1)根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(2)假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤,試問:1)編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?2)屬于何種性質(zhì)的錯誤?3)2002年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少?4)如果2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28000元,請問是否真實(shí)?案例三銀行存款不入賬,挪用公款要求:案例三48其他貨幣資金審計(jì)5.3QITAHUOBIZIJINSHENJI其他貨幣資金審計(jì)5.3QITAHUOBIZIJINSHENJ49什么是“其他貨幣資金”?什么是“其他貨幣資金”?50其他貨幣資金QITAHUOBIZIJIN概念審計(jì)目標(biāo)概念:企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)鎖形成的外埠存款企業(yè)為取得銀行匯票(本票)按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票(本票)存款信用卡存款、信用保證金存款以及在途貨幣資金等審計(jì)目標(biāo):確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報表日是否確實(shí)存在,是否為被審計(jì)單位所擁有確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無遺漏確定其他貨幣資金的余額是否正確確定其他貨幣在財(cái)務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)其他貨幣資金QITAHUOBIZIJIN概念概念:審計(jì)目標(biāo):51其他貨幣資金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序核對外埠存款、銀行匯票存銀行本票存款和在途貨幣資金等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總張數(shù)是否相符函證外埠存款賬戶、銀行匯票存款賬戶和銀行本票存款賬戶期末余額對于非記賬本位幣的其他貨幣資金,檢查其折算匯率是否正確抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測試,檢查
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