出口貨物退稅的計(jì)算及稅務(wù)處理

精品文檔-下載后可編輯出口貨物退稅的計(jì)算及稅務(wù)處理目前，我國的出口貨物稅收政策分為三種形式，即出口退稅并免稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會涉及如何計(jì)算退稅的問題。我國《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法，第一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

一、“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理

[例1]某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2022年8月購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元，貨物已驗(yàn)收入庫。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價(jià)格為300萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元?！皯?yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶月初余額17萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬元)

出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額：2(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額～當(dāng)期應(yīng)退稅額

=36-2=34(萬元)

借：主營業(yè)務(wù)成本

32000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

320000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅)

360000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

360000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

20000

貸：應(yīng)交稅金――交增值稅(出口退稅)

20000

【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2022年8月購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨物已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價(jià)格為100萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣150萬元。上月末留抵額10萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進(jìn)口料件計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

=100x(17％-13％)=4(萬元)

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4

=2(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬元)

當(dāng)期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6．5(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=6．5-6．5=0

8月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬元)

借：主營業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

20000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅)

150000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

150000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

65000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

65000

“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶月末余額1．5萬元，下月繼續(xù)抵扣。

二、“先征后退”的稅務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨物的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該商品的企業(yè)已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

[例3]某外貿(mào)企業(yè)出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2022年8月出口收購的貨物銷售額折合人民幣300萬元。內(nèi)銷貨物總額為400萬元，款項(xiàng)已存入銀行。購進(jìn)貨物一批，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬元，貨物已驗(yàn)收入庫。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

出口貨物征稅率=300x13％=39(萬元)

出口貨物退稅率=300x6％=18(萬元)

應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本的稅額=39-18=21(萬元)

借：應(yīng)收賬款

3390000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

390000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

180000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出