個稅匯繳講解課件

2020個稅匯繳財務(wù)部冼華明2020.4.102020個稅匯繳財務(wù)部冼華明2020.4.102個人所得稅范疇專項附加扣除綜合收入年度匯繳1232個人所得稅范疇專項附加扣除綜合收入年度匯繳1233

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正）第二條，下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。個稅范疇綜合所得，按納稅年度合并計算3根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表4個稅計算居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。4個稅計算居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用5

根據(jù)國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，個人的偶然所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。工資、薪金5根據(jù)國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)6

比如，某企業(yè)舉辦職工田徑運動會，某職工在男子1500米長跑中獲得第一名，單位獎勵現(xiàn)金1500元。實務(wù)中我們對這1500元到底是按照工資薪金所得征稅還是按照偶然所得征稅存在極大的爭議。比較普遍的觀點還是認(rèn)為其屬于工資薪金所得，其原因在于獲獎?wù)呤紫鹊纳矸菔瞧髽I(yè)的雇員。我個人主張按照偶然所得征稅，其理由在于單憑雇員身份該職工并無法獲取該項獎金，獲獎的誘因在于其參加了單位組織的田徑運動會的比賽，比賽的結(jié)果具有偶然性，因此該項獎金仍應(yīng)歸屬于偶然所得。但凡遇到上面的案例，就會有人提出，要是像你這樣處理成偶然所得就會存在人為調(diào)節(jié)的空間。比如本來該給某個特殊人員發(fā)工資，但涉及了高檔稅率25%-45%，就給他搞個比賽將一部分工資薪金轉(zhuǎn)化為偶然所得以降低其稅負(fù)。我不敢保證沒有企業(yè)會鉆這個空子，但是每一項所得都有其具體的定義和引發(fā)所得的具體事項，基礎(chǔ)定性應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶鹬?。對弄虛作假的處理和所得項目的定性是兩個不同層面的問題。稅務(wù)籌劃6比如，某企業(yè)舉辦職工田徑運動會，某職工在男子7子女教育納稅人的子女接受(全日制）教育01學(xué)前教育——子女滿3周歲以上至小學(xué)前，不論是否上幼兒園學(xué)歷教育——義務(wù)教育、高中、大學(xué)02按照每個子女每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除03父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除047子女教育納稅人的子女接受(全日制）教育01學(xué)前教育——子女8繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每月400元定額扣除同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除該證書是在《人力資源社會保障部關(guān)于公布國家職業(yè)資格目錄的通知》（人社部發(fā)[2017]68號）目錄中8繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育9住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除321459住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者10住房租金A納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出B直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元C夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出D住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除E納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除10住房租金A納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租11贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)一位及以上年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母的贍養(yǎng)支出納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偧s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偧{稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元11贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)一位及以上年滿60歲的父母，以及子女均12大病醫(yī)療

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除1未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除212大病醫(yī)療在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與13個稅匯繳需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元年度匯算需補繳金額不超過400元已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅一致或者不申請年度匯算退稅的2113

依據(jù)《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》有關(guān)規(guī)定，納稅人2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一，不需要辦理年度匯算：13個稅匯繳需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元年度匯算需14哪些人需要辦理匯算清繳？平時多預(yù)繳了個人所得稅，需要申請退稅的2019年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有扣除的因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、六項專項附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的213

平時多預(yù)繳了個人所得稅4取得勞務(wù)報酬等非工資薪金綜合所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的；未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的14哪些人需要辦理匯算清繳？平時多預(yù)繳了個人所得稅，需要申請15哪些人需要辦理匯算清繳？

平時少預(yù)繳了個人所得稅在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了基本減除費用（5000元/月）除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率等等。15哪些人需要辦理匯算清繳？平時少預(yù)繳了個人所16如何辦理匯算清繳？010203自己辦通過個人所得稅手機APP、網(wǎng)頁端自行完成年度匯算單位辦納稅人可以通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得（如保險營銷員或證券經(jīng)紀(jì)人）的扣繳義務(wù)人代為辦理請人辦自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位、個人（以下稱受托人）代為辦理年度匯算16如何辦理匯算清繳？010203自己辦通過個人所得稅手機A17注意事項

納稅人通過扣繳義務(wù)人辦理年度匯算的，應(yīng)將除本單位以外的2019年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實提供給扣繳義務(wù)人，并對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。17注意事項納稅人通過扣繳義務(wù)人辦理年度匯算的18注意事項

如納稅人需要補稅(符合規(guī)定的免予匯算情形除外)，未依法辦理綜合所得年度匯算的，可能面臨稅務(wù)行政處罰，并記入個人納稅信用檔案。根據(jù)稅收征管法第六十二條，納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款，并追繳稅款、加征滯納金。根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，如納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍