稅務(wù)會計微課版（第2版）PPT全套完整教學(xué)課件

稅務(wù)會計（第2版）第1章納稅會計概述第2章_納稅基礎(chǔ)第3章增值稅會計第4章__消費稅會計第5章_關(guān)稅會計第6章__資源稅會計第7章企業(yè)所得稅會計第8章個人所得稅會計第9章土地增值稅會計第10章_其他稅會計第一章稅務(wù)會計概述學(xué)習(xí)目標(biāo)了解稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其發(fā)展理解稅務(wù)會計的目標(biāo)和基本前提

掌握稅務(wù)會計原則、要素及其關(guān)系第一節(jié)稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、

稅務(wù)會計的產(chǎn)生1.現(xiàn)代所得稅的誕生和不斷完善對其影響最大；2.科學(xué)先進的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善也對其發(fā)展起了重要的促進作用。總之，納稅會計是為了適應(yīng)納稅人的需要而產(chǎn)生的。

會計學(xué)科三大分支財務(wù)會計稅務(wù)會計管理會計第一節(jié)稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展二、稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計亦稱納稅會計，它是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)納稅事項進行確認(rèn)、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。三、稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系——稅務(wù)會計與財務(wù)會計，兩者具有互調(diào)性。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別（1）目標(biāo)不同（2）對象不同

（3）核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同（4）計算損益的程序不同第一節(jié)稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅務(wù)會計的對象、任務(wù)與目標(biāo)一、稅務(wù)會計對象因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應(yīng)稅行為）而產(chǎn)生的應(yīng)繳稅款（稅金負(fù)債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。

計稅額、計稅依據(jù)（5項內(nèi)容）稅款的額計算與核算稅款的繳納，退補與減免稅收滯納金與罰款，罰金二、稅務(wù)會計的任務(wù)

1.反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。2.按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進行相應(yīng)的會計處理。3.根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的審定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應(yīng)的會計處理。第2節(jié)稅務(wù)會計的對象和目標(biāo)

4.正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認(rèn)真對待稅務(wù)機關(guān)的審查意見。

5.正確進行企業(yè)稅務(wù)活動的財務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，降低納稅成本。

6.充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)利，積極進行稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)。第2節(jié)稅務(wù)會計的對象和目標(biāo)三、稅務(wù)會計的目標(biāo)

稅務(wù)會計目標(biāo)基本目標(biāo)具體目標(biāo)遵從稅法，即合法和不違法向納稅會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策的會計信息第三節(jié)稅務(wù)會計的基本前提納稅會計主體持續(xù)經(jīng)營貨幣時間價值納稅會計期間年度會計核算1.納稅會計主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。2.持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。3.貨幣時間價值貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。第三節(jié)稅務(wù)會計的基本前提4.納稅會計期間指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。5.年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。第三節(jié)稅務(wù)會計的基本前提第四節(jié)稅務(wù)會計的原則稅法導(dǎo)向原則以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則應(yīng)計制原則與實現(xiàn)制原則歷史（實際）成本計價原則相關(guān)性原則配比原則確定性原則合理性原則稅款支付能力原則第五節(jié)稅務(wù)會計要素納稅會計要素計稅依據(jù)應(yīng)稅收入扣除費用應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額納稅會計等式1.計稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。2.應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。3.扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用、稅金、損失，即稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除項目的金額。第五節(jié)稅務(wù)會計要素4.應(yīng)稅所得是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。5.應(yīng)納稅額是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。6.納稅會計等式

應(yīng)稅收入—扣除費用=應(yīng)稅所得（僅適用于所得稅）計稅依據(jù)*適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額第五節(jié)稅務(wù)會計要素課外閱讀材料《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2015）《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號）第二章納稅基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解稅收的特點和作用理解納稅申報與稅款繳納的程序和方法掌握稅收實體法的基本要素第一節(jié)稅收概述一、

稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生條件國家的產(chǎn)生和存在私有財產(chǎn)制度的存在和發(fā)展二、稅收的特征強制性：任何社會制度下的稅收，都是國家憑借政治權(quán)力，通過稅法所進行的強制征收無償性：稅收是國家對納稅人的無償征收固定性：稅收是以法律形式存在的第二節(jié)稅收實體法及其構(gòu)成要素一、

納稅權(quán)利義務(wù)人

1.納稅權(quán)利義務(wù)人：簡稱“納稅人”。它可以是自然人，也可以是法人。

2.負(fù)稅人。即最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。

3.代扣(收)代繳義務(wù)人，稅收法律、行政法規(guī)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人。二、

納稅對象

納稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。

三、稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征收廣度。

四、

稅率稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。

稅率可以從以下不同的角度進行分類。第二節(jié)稅收實體法及其構(gòu)成要素稅率按照稅率的經(jīng)濟意義劃分名義稅率實際稅率按照稅率的表現(xiàn)形式劃分定額稅率比例稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。六、稅額計算

應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）第二節(jié)稅收實體法及其構(gòu)成要素七、稅負(fù)調(diào)整稅負(fù)調(diào)整稅收減免類型核準(zhǔn)類備案類形式稅收加征地方附加加成征收加倍征收第二節(jié)稅收實體法及其構(gòu)成要素第三節(jié)納稅申報與稅款繳納一、納稅申報制度（一）納稅申報方式納稅申報方式直接申報數(shù)據(jù)電文申報（二）納稅申報的范圍凡是有納稅義務(wù)的單位和個人，不論當(dāng)期是否有應(yīng)納稅款，都應(yīng)辦理納稅申報。（三）納稅義務(wù)的發(fā)生時間與納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間即納稅人應(yīng)稅行為的發(fā)生時間，是納稅期限的起始點。在各稅收實體法中，都明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間。（2）納稅期限。納稅期限是納稅人依法向國家繳納稅款的期限。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納（3）繳稅（繳庫）期限。其為納稅期滿后，應(yīng)繳稅款實際繳納的期限，即應(yīng)于納稅期滿之日起，多少天內(nèi)申報納稅，超過期限即為欠稅。此外，有的稅種還規(guī)定了預(yù)繳稅款期限和結(jié)清（清繳）期限。（4）延期申報。納稅申報在兩種情況下可以延期。。一是法定延期。二是核準(zhǔn)延期。（四）納稅申報表的填報及附報資料納稅人、扣繳義務(wù)人在填寫納稅申報表時，應(yīng)將稅種、稅目、計稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、代扣（收）代繳稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等填寫清楚，并加蓋有關(guān)印章。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納二、稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程序繳納稅款的制度。稅務(wù)機關(guān)不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納（一）稅款繳納方式稅款繳納方式自核自繳（查賬征收）核實繳納（核定征收）查定繳納（查驗征收）第三節(jié)納稅申報與稅款繳納定額核定）繳納代扣代繳、代代繳方式（二）稅款繳納憑證——稅收票證（1）稅收票證的含義稅收票證是指稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，在征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納（2）稅收票證的種類稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。第三節(jié)納稅申報與稅款繳納第四節(jié)誠信納稅與納稅信用一、誠信納稅及其意義（一）誠信及誠信納稅誠信納稅是指按照法律規(guī)定自覺、準(zhǔn)確、及時地履行稅收給付義務(wù)與各種作為義務(wù)，是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)準(zhǔn)，是由規(guī)矩、誠實的征納行為所形成的稅收道德規(guī)范。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用（二）誠信納稅的意義1．誠信納稅有利于促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展2．誠信納稅利國利民3．誠信納稅可以降低征收成本4．誠信納稅有利于維護企業(yè)的商譽（三）涉稅服務(wù)人員個人信用記錄第四節(jié)誠信納稅與納稅信用二、納稅信用管理與評價納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務(wù)，并被社會所普遍認(rèn)可的一種信用，是社會信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。納稅信用管理是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動，納稅信用管理遵循“客觀公正”“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一”“分類分級”“動態(tài)調(diào)整”的原則。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用三、納稅信用的溢出效應(yīng)及其等級提高（一）納稅信用的溢出效應(yīng)溢出效應(yīng)是指一個組織在進行某項活動時，不僅會產(chǎn)生活動所預(yù)期的效果，而且會對組織之外的人或社會產(chǎn)生影響，即某項活動具有外部收益。（二）努力提高納稅信用等級A級納稅信用企業(yè)不僅可以在發(fā)票領(lǐng)用、認(rèn)證、出口退稅和日常辦稅多方面享受便利，而且在不動產(chǎn)登記、申請貸款和政府招投標(biāo)等方面享受審批優(yōu)先待遇。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用四、嚴(yán)重違法失信會計人員黑名單管理在從事會計核算、實行會計監(jiān)督等會計工作過程中，違反會計法有關(guān)規(guī)定，受到刑事或行政處罰的會計人員[是指符合《會計人員管理辦法》規(guī)定，在會計師事務(wù)所、代理記賬機構(gòu)中從事代理記賬業(yè)務(wù)的人員。]為嚴(yán)重違法失信人員。會計人員因下列行為受到刑事處罰或行政處罰的，屬于嚴(yán)重違法失信行為：（1）提供虛假財務(wù)會計報告；（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告；（3）隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告；（4）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告；（5）貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用五、納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評

納稅信用修復(fù)適用于納稅人發(fā)生了情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會影響的失信行為后，在規(guī)定期限內(nèi)，主動糾正、消除不良影響后向稅務(wù)機關(guān)申請恢復(fù)其納稅信用的情況。納稅信用修復(fù)的前提是納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的年度評價結(jié)果無異議，如有異議，應(yīng)先進行納稅信用復(fù)評后再申請納稅信用修復(fù)。課外閱讀材料《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號）第三章增值稅會計學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅的特點及其要素理解增值稅會計的確認(rèn)與計量掌握增值稅的會計記錄與申報第一節(jié)增值稅稅制要素

一、增值稅的基本含義

（一）

增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅的特點增值稅特點稅款抵扣機制若同種產(chǎn)品最終售價相同，其稅負(fù)相同第一節(jié)增值稅稅制要素

二、

增值稅的納稅人及其分類

（一）增值稅的納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

（二）增值稅納稅人的分類納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規(guī)定

在我國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及起運地在境外、目的地在境內(nèi)的進口貨物等應(yīng)稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

下列項目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；（2）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）因征收征用而取得補償；（4）存款利息收入；（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定1．視同應(yīng)稅交易視同應(yīng)稅交易是指在財務(wù)會計中一般不確認(rèn)銷售收入，但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)確認(rèn)收入并計算繳納稅款的轉(zhuǎn)移行為。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應(yīng)稅交易下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:（1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（2）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應(yīng)稅交易下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:（3）單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；（4）單位和個人無償服務(wù)（用于公益事業(yè)、以社會公眾為對象的除外）；（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情況。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定2．兼營一般納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率、征收率。例如：（1）某家電生產(chǎn)企業(yè)既銷售自產(chǎn)家電、又有運輸資質(zhì)的車隊負(fù)責(zé)運輸。（2）某房地產(chǎn)中介公司，既做二手房買賣、又提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定3．混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，則為混合銷售。則從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例如：（1）地板生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)地板并負(fù)責(zé)安裝（2）建筑施工企業(yè)包工包料承包工程

第一節(jié)增值稅稅制要素

四、增值稅的稅率、征收率

（一）增值稅稅率第一節(jié)增值稅稅制要素稅率適用范圍13%銷售或者進口貨物、勞務(wù)；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)19%銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或進口指定貨物6%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務(wù)、無形資產(chǎn)

四、增值稅的稅率、征收率

（二）增值稅征收率現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%第一節(jié)增值稅稅制要素適用范圍征收率（1）小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%（2）一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應(yīng)稅服務(wù)）小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售不動產(chǎn)（不含自建），符合條件的不動產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營租賃（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等。5%

五、增值稅的減免（一）增值稅的免稅增值稅免稅是指對銷售貨物、服務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額予以免征，但其進項稅額不得抵扣（不予退還）。（共計12項）第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（二）增值稅的即征即退、先征后退（7項）（三）增值稅的減征（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，納稅人銷售舊貨（不含二手車），減按2%的征收率。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（三）增值稅的減征（2）一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產(chǎn)（在財務(wù)會計中已經(jīng)計提折舊）時，按簡易計稅方法依3%征收率減按2%計繳增值稅。①購進或自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售該固定資產(chǎn)。②適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。③一般納稅人發(fā)生按簡易計稅方法計繳增值稅的應(yīng)稅行為，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（四）增值稅減免的放棄納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅或減稅。納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇減免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（五）增值稅的起征點小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人，合計月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元的，免繳增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免繳增值稅。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額抵扣權(quán)利的證明。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（二）增值稅發(fā)票的領(lǐng)取納稅人憑發(fā)票領(lǐng)取簿、經(jīng)辦人身份證明等領(lǐng)取增值稅發(fā)票。納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)取、開具專用發(fā)票。（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅普通發(fā)票的開具銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時，應(yīng)如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購買方索取發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具1．開具主體一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。一般納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時，應(yīng)向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指：①收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；②國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的情況。2．開具要求（1）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)時，可匯總開具增值稅專用發(fā)票，并須同時使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具“銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)清單”。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2．開具要求（2）按照現(xiàn)行規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具時不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2．開具要求（3）提供建筑服務(wù)。納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄中注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（4）提供貨物運輸服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號及貨物運輸信息填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多，可另附清單（鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，也要填寫在發(fā)票備注欄中）。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2．開具要求（5）銷售不動產(chǎn)。納稅人自行開具或稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄中填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄中填寫面積單位，備注欄中注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。（6）出租不動產(chǎn)。納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄中注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具3．不得開具專用發(fā)票的情況不得開具專用發(fā)票的情況有：①向消費者個人銷售應(yīng)稅項目；②一般納稅人零售煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專用品）、化妝品等最終消費品；③銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅規(guī)定的；④接受方是本單位的視同銷售貨物；⑤銷售舊貨。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具4．紅字發(fā)票的開具（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（以下稱“信息表”）。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表。（2）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具4．紅字發(fā)票的開具（3）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。（4）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對信息表內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。（5）稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（四）增值稅普通發(fā)票的開具銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時，應(yīng)如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購買方索取發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（五）增值稅發(fā)票的確認(rèn)一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。第一節(jié)增值稅稅制要素第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（一）納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（二）納稅義務(wù)確認(rèn)的時點第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（三）納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則為：以先發(fā)生者為準(zhǔn)。對以下情況，哪一個發(fā)生在先，就以哪個時點確認(rèn)納稅義務(wù)。（1）開具增值稅發(fā)票的時間。（2）實際收款（包括預(yù)收款）的時間。（3）合同約定的收款日期。

二、增值稅銷項稅額的確認(rèn)計量

（一）銷售額的確認(rèn)計量

1．一般銷售額的確認(rèn)計量

（1）應(yīng)稅銷售額：

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

二、增值稅銷項稅額的確認(rèn)計量

（一）銷售額的確認(rèn)計量

1．一般銷售額的確認(rèn)計量

（2）應(yīng)稅銷售額以人民幣計算。納稅人使用人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量（3）如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。依次按如下順序確認(rèn)、計量：

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)納消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應(yīng)加計消費稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量（4）納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明的，可按折扣后的銷售額計繳增值稅；如果僅在發(fā)票的“備注”欄中注明折扣額，或者將折扣額另開發(fā)票，則不論其在財務(wù)會計上如何處理，均不得從銷售額中減去折扣額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

2．特定銷售額的確認(rèn)計量①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。②直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

2．特定銷售額的確認(rèn)計量③金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵；若年末仍為負(fù)差，則不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。④經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

2．特定銷售額的確認(rèn)計量⑤融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供的融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息，下同）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供的融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。⑥航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

2．特定銷售額的確認(rèn)計量⑦一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。⑧提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用（不得開具專用發(fā)票）后的余額為銷售額。⑨提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

2．特定銷售額的確認(rèn)計量⑩房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。?納稅人按上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證（屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣）；否則，不得扣除。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量（二）含稅銷售額的換算現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計稅銷售額，即實行價外計稅。其換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅，其銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）當(dāng)期允許扣除的土地價款=×支付的土地價款第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量（三）銷項稅額及其計算

銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，按銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率【例3-1】某運輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運輸服務(wù)外，還提供裝卸搬運服務(wù)。裝卸搬運服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂了運輸合同，運費與裝卸搬運費合并計價，合同金額2萬元。增值稅銷項稅額=20000÷（1+9%）×9%=1651.38（元）如果合同分別計價、分別開票，合同總金額不變，假定運費占70%，裝卸搬運費占30%，則增值稅計算如下：運費銷項稅額=20000×70%÷（1+9%）×9%=1155.96（元）裝卸搬運費應(yīng)交增值稅=20000×30%÷（1+3%）×3%=174.76（元）增值稅合計1330.72元，比合并計價節(jié)稅320.66元，同時還會相應(yīng)減少應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

三、

增值稅進項稅額的確認(rèn)計量

（一）進項稅額的含義進項稅額是指增值稅一般納稅人購進的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（二）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的確認(rèn)

1.從銷售方、提供勞務(wù)服務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸專用發(fā)票上注明的增值稅額

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量3.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣

購進農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的稅額。進項稅額抵扣有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式。憑票抵扣是納稅人憑增值稅扣稅憑證，計算抵扣進項稅額；核定抵扣是特定行業(yè)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)核定的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率，根據(jù)實際銷售的產(chǎn)成品，倒推計算可抵扣進項稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣

（1）憑票抵扣。按規(guī)定取得專用發(fā)票、專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票的，應(yīng)區(qū)分不同情況抵扣進項稅額：①購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率的貨物。取得專用發(fā)票的，按票面稅額認(rèn)證抵扣；取得農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票的，或按簡易計稅方法計稅的納稅人開具的專用發(fā)票，按9%的扣除率計算稅額，并在生產(chǎn)領(lǐng)用時再加計抵扣1%進項稅額。若用于①以外的貨物，則不能享受1%的加計抵扣進項稅額。②若用于①以外的貨物，則不能享受1%的加計抵扣進項稅額。③既用于①的貨物，又用于②的貨物。企業(yè)應(yīng)分別核算。未分別核算的，按簡易計稅方法計稅的小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票時，直接按票面注明的3%進項稅額抵扣，不能按10%扣除率計算抵扣；其余情況，按專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明的稅額抵扣；或按農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票金額10%的扣除率計算抵扣進項稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣

（2）核定抵扣。①納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物。可按投入產(chǎn)出法、成本法及參照法計算當(dāng)期可抵扣的進項稅額。扣除率為銷售貨物的適用稅率（13%或9%）。②用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體，如包裝物、輔助材料、低值易耗品等。其適用扣除率要視購進農(nóng)產(chǎn)品的實際用途：用來生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%的貨物，扣除率為11%；用來生產(chǎn)銷售低稅率的貨物，扣除率為9%。③購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售。按直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率，根據(jù)公式計算可抵扣進項稅額。

4.納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額；納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額，按下式計算可抵扣進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%5.納稅人取得固定資產(chǎn)的進項稅額,可一次性全額抵扣。

6.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進項稅額：（1）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，以取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按下式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

7.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人[是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（即“四項服務(wù)”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。]按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。（1）納稅人應(yīng)按當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

7.（2）納稅人應(yīng)按規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額后，區(qū)分以下情形加計抵減：①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

7.（3）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按下式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額（4）納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。

【例3-2】兩年前成立的某教育服務(wù)機構(gòu)為一般納稅人，銷售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入，符合加計抵減政策適用條件。今年10月，該機構(gòu)取得教育服務(wù)免稅收入1000萬元，取得不符合免稅條件的教育服務(wù)應(yīng)稅收入1400萬元，取得用于應(yīng)稅服務(wù)項目并勾選確認(rèn)抵扣的進項稅額56萬元，當(dāng)月沒有發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計抵減額余額為1.1萬元。當(dāng)月有關(guān)計算如下：應(yīng)交增值稅＝1400×6％-56＝28（萬元）加計抵減額＝56×15%=8.4（萬元）可抵減加計抵減額＝1.1+8.4-0=9.5（萬元）

8.納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。三、

增值稅進項稅額的確認(rèn)計量

（三）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報（1）增值稅一般納稅人在取得增值稅抵扣憑證后，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。（2）增值稅一般納稅人在取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書后，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送“海關(guān)完稅憑證抵扣清單”，申請稽核比對。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量三、

增值稅進項稅額的確認(rèn)計量

（三）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報（3）一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時，必須在勞務(wù)費、服務(wù)費支付后才能申報抵扣進項稅額；對接受應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額抵扣。（4）對企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量三、

增值稅進項稅額的確認(rèn)計量

（三）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報（5）一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

客觀原因主要包括如下幾個方面。①因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。③有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者由于稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。④買賣雙方因經(jīng)濟糾紛未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。⑤由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。⑥國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量（四）不得抵扣進項稅額的確認(rèn)

（1）用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利及個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不動產(chǎn)。（2）非正常損失[是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。]的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量（四）不得抵扣進項稅額的確認(rèn)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程[納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。]所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購進的貸款服務(wù)、購進并直接用于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（五）不得抵扣進項稅額的分類不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可分為以下兩種類型。

一類是進項稅額直接計入相關(guān)成本費用，包括：①采用簡易計稅方法的納稅人；②采用一般計稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時就能明確是用于免稅項目、集體福利、個人消費，即使取得的是專用發(fā)票，其進項稅額也應(yīng)計入相關(guān)成本費用。

另一類是進項稅額抵扣后用于不得抵扣項目，或計稅方法改為簡易計稅方法，原已抵扣的進項稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（五）不得抵扣進項稅額的分類

【例3-3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要從事采砂業(yè)務(wù)；同時購進散裝水泥，部分包裝外銷，部分用于生產(chǎn)摻兌煤矸石比例不低于30%的水泥磚。出售采砂時選擇簡易計稅方法繳納增值稅，生產(chǎn)的水泥磚符合規(guī)定免繳增值稅。該企業(yè)1月不含稅銷售收入70萬元，其中水泥銷售收入24.5萬元，砂銷售收入19.5萬元，水泥磚銷售收入26萬元。當(dāng)月無法劃分的進項稅額為1.2萬元。當(dāng)月不得抵扣的進項稅額=1.2×（19.5+26）÷（24.5+19.5+26）=0.78（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（五）不得抵扣進項稅額的分類

如果企業(yè)全年銷售收入650萬元，其中水泥銷售收入220萬元，砂銷售收入185萬元，水泥磚銷售收入245萬元，全年無法劃分的進項稅額共計22萬元，則根據(jù)年度數(shù)據(jù)計算的當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=22×（185+245）÷650=14.55（萬元）。假定企業(yè)按月計算的全年不得抵扣的進項稅額共計11.22萬元，在主管稅務(wù)機關(guān)對增值稅進行清算時，其差額3.33萬元（14.55萬元-11.22萬元）應(yīng)補繳增值稅；如果按年度數(shù)據(jù)計算的不得抵扣的進項稅額小于按月計算的，應(yīng)將差額調(diào)整到進項稅額中，在清算月份可少繳增值稅。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出

（2）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的，應(yīng)以“建筑工程施工許可證”中注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分進項稅額的，不得抵扣進項稅額按以下方法計算：第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出

【例3-4】某建筑企業(yè)當(dāng)月有A、B、C三個施工項目，其中A項目采用簡易計稅方法，B、C項目采用一般計稅方法。當(dāng)月購進原材料900萬元（不含稅），其中B項目專用350萬元，A、C項目原材料無法準(zhǔn)確劃分；當(dāng)月A項目收入400萬元，B項目收入450萬元，C項目收入500萬元（均含稅）。計算當(dāng)月不得抵扣進項稅額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出

【例3-4】不含稅收入的換算：A項目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）B項目不含稅收入=450÷（1+9%）=412.84（萬元）C項目不含稅收入=500÷（1+9%）=458.72（萬元）不得抵扣進項稅額的計算：不得抵扣進項稅額=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）=550×13%×388.35÷847.07=32.78（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

（七）允許抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算在一般計稅方法下，當(dāng)期銷項稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣進項稅額后的余額即為應(yīng)納稅額，這是其基本表述。但在持續(xù)經(jīng)營情況下，應(yīng)納稅額的計算程序如下。應(yīng)抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【例3-5】某電信集團某分公司系一般納稅人。8月利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，取得價稅合計收入3330萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入832.5萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入1332萬元。分公司在提供以上電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價稅合計499.5萬元。當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進項稅額300萬元，符合進項稅額抵扣規(guī)定。該分公司8月應(yīng)交增值稅計算如下。應(yīng)交增值稅=（3330+832.5+1332+499.5）÷1.1×9%-300=190.42（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【例3-6】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團有限公司，系增值稅一般納稅人。4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進辦公樓1幢，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1

210萬元，增值稅額108.9萬元；購進鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款8500萬元，增值稅額1105萬元；從個體戶張某處購得砂石料50萬元，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費用10萬元。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【例3-6】銷售“營改增”前在本市開工的建筑服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明價款1200萬元；銷售當(dāng)月在本市開工的建筑服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明價款17000萬元、增值稅額1530萬元；為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓，價值460萬元；公司異地工程項目部在南京提供建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款1550萬元、增值稅額139.5萬元；在緬甸提供建筑服務(wù)，取得的收入折合人民幣240萬元。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算【例3-6】公司當(dāng)月增值稅計算如下。1．進項稅額的計算（1）購進辦公樓當(dāng)月可抵扣進項稅額108.9（萬元）。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。（2）購進鋼材等商品的進項稅額為1105萬元。（3）購進砂石料的進項稅額=50÷（1+3%）×3%=1.4563（萬元）。（4）支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。（5）支付來客用餐費用屬于餐飲服務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額合計=108.9+1105+1.4563=1215.3563（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【例3-6】司當(dāng)月增值稅計算如下。2．銷項稅額的計算（1）“營改增”前開工的建筑服務(wù)銷項稅額=1200×3%=36（萬元）。（2）當(dāng)月開工的建筑服務(wù)的銷項稅額=17000×9%=1530（萬元）。（3）無償建造一幢老年公寓屬公益事業(yè)，不繳納增值稅。（4）異地工程項目部銷售建筑服務(wù)，按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬元（1550萬元×2%），在公司所在地應(yīng)交增值稅=155-31=124（萬元）。（5）在緬甸銷售建筑服務(wù)，取得的收入折合人民幣240萬元，屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。當(dāng)月銷項稅額合計=36+1530+124=1690（萬元）3．應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=1690-1215.3563=474.6437（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算（1）小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法。（2）符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，如公共交通運輸服務(wù)、銷售或出租不動產(chǎn)等。使用簡易計稅方法時的應(yīng)納稅額是按銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式如下。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。（4）資管產(chǎn)品管理人在運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額、增值稅應(yīng)納稅額；未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用簡易計稅方法。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算【例3-7】天通公司系增值稅一般納稅人，8月8日銷售其“營改增”前購進的辦公樓，銷售額為5120萬元，當(dāng)初購買價為2600萬元，采用簡易計稅方法計稅。應(yīng)交增值稅計算如下。銷售額=（5120-2600）÷（1+5%）=2400（萬元）應(yīng)交增值稅=2400×5%=120（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算1．增值稅的預(yù)繳（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目時，對預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。但按規(guī)定，其納稅義務(wù)在交房或辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時方予確認(rèn)。由于預(yù)繳時點早于納稅義務(wù)發(fā)生時點，故預(yù)繳時尚未形成銷項稅額，其留抵稅額不能抵扣預(yù)繳增值稅。因此，企業(yè)在預(yù)收房款時，原則上不能開具發(fā)票。如果開具發(fā)票，則應(yīng)按適用稅率或征收率繳納增值稅。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算1．增值稅的預(yù)繳（2）提供建筑服務(wù)。根據(jù)建筑施工合同約定，在開工前收到發(fā)包方預(yù)先支付的工程款（預(yù)付備料款）——預(yù)收款后，雖未發(fā)生納稅義務(wù)（未開具發(fā)票），但有預(yù)繳稅款義務(wù)。納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅。在按合同約定的預(yù)收款抵扣工程進度款(建筑項目結(jié)算)時，確認(rèn)預(yù)收款納稅義務(wù)的發(fā)生，按項目全額開具發(fā)票。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算1．增值稅的預(yù)繳（3）其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時預(yù)繳增值稅。（4）建立預(yù)繳稅款臺賬。為了加強對異地預(yù)繳稅款的管理，企業(yè)應(yīng)按事項發(fā)生地和服務(wù)項目，逐筆登記與預(yù)繳稅款有關(guān)的內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＃?）填報“增值稅預(yù)繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件（加蓋公章）等資料。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算1．增值稅的預(yù)繳（3）其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時預(yù)繳增值稅。（4）建立預(yù)繳稅款臺賬。為了加強對異地預(yù)繳稅款的管理，企業(yè)應(yīng)按事項發(fā)生地和服務(wù)項目，逐筆登記與預(yù)繳稅款有關(guān)的內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第二?jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算1．增值稅的預(yù)繳（5）預(yù)繳增值稅的申報抵減。異地預(yù)繳增值稅應(yīng)在機構(gòu)所在地進行納稅申報。企業(yè)預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)交稅款中抵減；本期抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，直至抵完。抵減時不需要區(qū)分計稅方法，可直接抵減應(yīng)交稅款。本期應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)交稅款合計-預(yù)繳稅款-出口開具專用繳款書預(yù)繳稅款（6）填報“增值稅預(yù)繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件（加蓋公章）等資料。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算2．預(yù)繳增值稅的計算方法（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）預(yù)繳增值稅的計算。預(yù)繳稅額（一般計稅）=預(yù)收款÷（1+9%）×3%預(yù)繳稅額（簡易計稅）=預(yù)收款÷（1+5%）×3%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算（2）異地出租不動產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計算。預(yù)繳稅款（一般計稅）=含稅銷售額÷（1+9%）×3%預(yù)繳稅款（簡易計稅）=含稅銷售額÷（1+5%）×5%（3）異地轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計算。預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算（4）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計算。預(yù)繳稅款（一般計稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%預(yù)繳稅款（簡易計稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算

【例3-8】9月，天海房地產(chǎn)開發(fā)公司簡易計稅方法計稅項目預(yù)收房款4000萬元，定金400萬元；一般計稅方法計稅項目收取預(yù)收款9000萬元；當(dāng)月公司有留抵稅額90萬元。（1）9月預(yù)繳增值稅計算如下。簡易計稅方法計稅項目預(yù)繳稅款=（4000+400）÷（1+5%）×3%=125.71（萬元）一般計稅方法計稅項目預(yù)繳稅款=9000÷（1+9%）×3%=247.71（萬元）當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計=125.71+247.71=373.42（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算

【例3-8】（2）一年后，簡易計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交付業(yè)主；兩年后，一般計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交付業(yè)主。交付當(dāng)月公司可抵扣進項稅額（含留抵稅額）合計為280萬元。簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目合計繳納土地款5000萬元；合計可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡易計稅方法計稅項目可售建筑面積4000平方米，一般計稅方法計稅項目可售建筑面積1萬平方米。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

（三）預(yù)繳增值稅的計算

【例3-8】①簡易計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交房后應(yīng)納增值稅計算。應(yīng)交增值稅=（4000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（萬元）該公司此前已預(yù)繳稅款373.42萬元，因此當(dāng)月無須繳納增值稅，可抵減的預(yù)繳增值稅還有163.9萬元（373.42萬元-209.52萬元）。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）預(yù)繳增值稅的計算

【例3-8】②一般計稅方法計稅房地產(chǎn)項目交房后應(yīng)交增值稅計算。當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款=5000×1÷1.4=3571.43（萬元）銷售額=（9000-3571.43）÷（1+9%）=4980.34（萬元）銷項稅額=銷售額×稅率=4980.34×9%=448.23（萬元）應(yīng)交增值稅=448.23-280=168.23（萬元）應(yīng)補繳增值稅=應(yīng)交增值稅-可抵減預(yù)繳增值稅=168.23-163.9=4.33（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計量第三節(jié)

增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理一、

增值稅會計賬表的設(shè)置

（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置1.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)未增值稅待轉(zhuǎn)銷項稅額待認(rèn)證進項稅額預(yù)繳增值稅待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整簡易計稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額銷項稅額抵減進項稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅抵減應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅2.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級明細(xì)賬戶第三節(jié)

增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，并可根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無須再設(shè)其他明細(xì)賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。第三節(jié)

增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，并可根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無須再設(shè)其他明細(xì)賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。第三節(jié)

增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理借：原材料（材料采購、在途物資）庫存商品固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)

增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理1．購進原材料進項稅額的會計處理【例3-9】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價格為11元/千克，增值稅進項稅額為7150元。企業(yè)購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票后，在未認(rèn)證時，應(yīng)通過“待認(rèn)證進項稅額”賬戶過渡，做會計分錄如下。第三節(jié)

增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理1．購進原材料進項稅額的會計處理借：在途物資（光明工廠） 55000應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額 7150貸：銀行存款 62150材料驗收入庫時，做如下會計分錄。借：原材料——丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠）