2023年注冊會計師《會計》模擬試卷一

2023年注冊會計師《會計》模擬試卷一[單選題]1.企業(yè)購入下列資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益的是()。A.控股（江南博哥）合并方式形成的長期股權(quán)投資B.其他債權(quán)投資C.其他權(quán)益工具投資D.非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資參考答案：A參考解析：本題考查的是各項交易費用的會計處理?？毓珊喜⒎绞叫纬傻拈L期股權(quán)投資支付的交易費用，計入管理費用，選項A正確；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的交易費用，計入其他債權(quán)投資或其他權(quán)益工具投資，選項BC錯誤；非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資支付的交易費用，計入長期股權(quán)投資，選項D錯誤。[單選題]2.甲公司2×21年財務(wù)報告于2×22年3月15日對外報出，其于2×22年發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)作為2×21年調(diào)整事項處理的是()。A.2×22年2月15日，客戶乙公司遭受自然災(zāi)害，無法償付2×21年銷售貨款B.2×22年3月29日，法院對丙公司就2×21年10月起訴甲公司專利侵權(quán)案件作出終審判決，甲公司需支付的賠償金額低于其2×21年末的預(yù)計金額C.2×22年1月31日，甲公司董事會通過決議，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.2×22年1月18日，甲公司的子公司發(fā)布2×21年度經(jīng)審計財務(wù)報表，根據(jù)購買該子公司時簽署的對賭協(xié)議，甲公司需追加對價的金額大于其2×21年末的預(yù)計金額參考答案：D參考解析：自然災(zāi)害屬于2×22年發(fā)生的事項，在資產(chǎn)負債表日不存在，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，選項A錯誤；專利侵權(quán)案件的判決并非發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項B錯誤；2×22年發(fā)生的會計政策變更，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，選項C錯誤；在資產(chǎn)負債表日子公司利潤已經(jīng)存在，日后期間得以證實，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項D正確。[單選題]3.甲公司持有F公司40％的股權(quán)(假定為2×22年以前取得)，對F公司具有重大影響。F公司2×22年發(fā)生凈虧損4000萬元。在甲公司2×22年12月31日針對上述事項作出相應(yīng)會計處理前，該項股權(quán)投資的賬面價值為1200萬元，當日甲公司賬上有應(yīng)收F公司的長期應(yīng)收款300萬元(符合長期權(quán)益的條件)。根據(jù)投資合同的約定，當F公司發(fā)生超額虧損時，甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務(wù)50萬元，假定該義務(wù)符合預(yù)計負債的確認條件。不考慮其他因素，甲公司2×22年度應(yīng)確認的投資損益為()。A.-1600萬元B.1200萬元C.-1550萬元D.-1500萬元參考答案：C參考解析：2×22年度甲公司應(yīng)分擔的損失額=4000×40％=1600(萬元).大于甲公司該項股權(quán)投資的賬面價值1200萬元。首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資-F公司(損益調(diào)整)1200其次，沖減甲公司應(yīng)收F公司的長期應(yīng)收款300萬元，并針對額外的損失彌補義務(wù)50萬元確認預(yù)計負債：借：投資收益350貸：長期應(yīng)收款300預(yù)計負債50所以，2×22年度甲公司應(yīng)確認的投資損失=1200+300+50=1550(萬元).應(yīng)選C。(長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，確認預(yù)計負債之后，還有未確認投資損失50萬元備查登記)[單選題]4.A公司于2021年10月22日收到相關(guān)政府部門下發(fā)的關(guān)于企業(yè)股權(quán)變更的批復文件，同意A公司取得甲公司9.28％的股權(quán)，股權(quán)受讓程序于2021年10月30日完成。此后，A公司成為甲公司的第三大股東。根據(jù)甲公司章程及相關(guān)確認函.A公司最早可于2021年11月30日向甲公司董事會派出一名董事.從而取得對甲公司財務(wù)和經(jīng)營政策參與決策的權(quán)力。A公司按甲公司章程等的約定于2021年11月30日派出一名董事進駐甲公司。不考慮其他因素，下列說法正確的是()。A.A公司于2021年10月30日開始對甲公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算B.A公司于2021年10月30日開始對甲公司股權(quán)投資按照金融工具相關(guān)準則核算C.A公司于2021年11月30日開始對甲公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算D.A公司于2021年11月30日開始對甲公司股權(quán)投資采用成本法核算參考答案：C參考解析：2021年10月30日已經(jīng)辦理了相關(guān)手續(xù)，但是并未派駐董事成員，因此尚未取得對甲公司財務(wù)和經(jīng)營政策的參與權(quán)力，不具有重大影響。至2021年11月30日向甲公司派駐一名董事.參與其財務(wù)和經(jīng)營政策的決策。因此自2021年11月30日開始具有重大影響，并開始對甲公司投資采用權(quán)益法核算。[單選題]5.2×22年12月31日，甲公司按面值發(fā)行了200萬份5年期的可轉(zhuǎn)換債券，每份面值為100元。取得發(fā)行收入總額20000萬元，票面年利率為6％，按年支付利息：每份債券均可在發(fā)行滿1年至到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前.持有者有權(quán)在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為9％。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為17665.64萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為233.44萬元。假定不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×22年12月31日會計處理的表述中，正確的是()。A.借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”2334.36萬元B.貸記“衍生工具——提前贖回權(quán)”233.44萬元C.貸記“其他權(quán)益工具”2100.92萬元D.貸記“應(yīng)付債券——面值”17665.64萬元參考答案：A參考解析：對于嵌入可轉(zhuǎn)換公司債券的提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。借：銀行存款20000應(yīng)付債券——利息調(diào)整2334.36貸：應(yīng)付債券——面值20000其他權(quán)益工具2334.36[單選題]6.2×20年1月1日，甲公司股東大會批準了兩項股份支付協(xié)議：①甲公司授予其銷售人員200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，上述人員需要在甲公司服務(wù)滿2年：②甲公司向乙公司授予200份股票期權(quán)用于換取乙公司提供的廣告服務(wù)，該項廣告合同的公允價值為100萬元。下列有關(guān)甲公司股份支付的表述中，正確的是()。A.甲公司授予銷售人員現(xiàn)金股票增值權(quán)的可行權(quán)日為2×20年1月1日B.甲公司授予銷售人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理D.甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)按照授予股票期權(quán)的公允價值進行計量參考答案：B參考解析：選項A，現(xiàn)金股票增值權(quán)的可行權(quán)日為2×22年1月1日；選項C、D，甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)當作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，同時按照換入乙公司服務(wù)的公允價值計量。[單選題]7.2×22年5月，經(jīng)董事會批準.甲公司自2×22年7月1日開始撤銷其位于郊區(qū)的一個生產(chǎn)車間。車間內(nèi)生產(chǎn)工人全部辭退.車間管理人員采用自愿接受裁減的方式進行裁減。該重組計劃已對外公告。甲公司預(yù)計將發(fā)生以下支出：將向被辭退的生產(chǎn)_T.人支付補償費120萬元，將向自愿接受裁減的車間管理人員支付補償費20萬元：撤銷該車間租賃合同將支付違約金30萬元，處置車間內(nèi)生產(chǎn)線將發(fā)生損失300萬元；將半成品運往其他車間將發(fā)生運輸費10萬元；留用的車間管理人員轉(zhuǎn)崗培訓費50萬元。不考慮其他因素，甲公司因該重組計劃對利潤總額的影響為()。A.-140萬元B.-170萬元C.-530萬元D.-470萬元參考答案：D參考解析：甲公司產(chǎn)生的損益=-120-20-30-300=-470(萬元)。[單選題]8.甲公司董事會決議處置其持有的一棟作為固定資產(chǎn)核算的廠房，并于2×21年3月31日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將該廠房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價格為1720萬元(等于其公允價值)，不存在處置費用。該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2×22年2月10日前辦理完畢。甲公司廠房系2×16年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為3240萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊.至2×21年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。下列關(guān)于甲公司2×21年對廠房的會計處理中，不正確的是()。A.2×21年對該廠房應(yīng)計提的折舊額為80萬元B.2×21年對該廠房應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失的金額為80萬元C.該廠房在2×21年年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列示D.該廠房在2×21年年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)在“持有待售資產(chǎn)”項目列示參考答案：C參考解析：選項A，該廠房于2×21年3月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義.因此應(yīng)從下月起停止計提折舊.所以2×21年應(yīng)計提的折舊額=(3240—40)／10×3／12=80(萬元)；選項B，轉(zhuǎn)換時，原賬面價值1800[3240一(3240—40)／10／12×(3+4×12+3)]萬元大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值1720萬元，因此應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失的金額=1800-1720=80(萬元)；選項C，持有待售的資產(chǎn)應(yīng)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示。[單選題]9.甲公司2×23年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則。并對有關(guān)事項作如下變更：(1)甲公司有一棟辦公樓.采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算.2×23年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條件。至2×23年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計提折舊340萬元。該辦公樓2×23年1月1日的公允價值為3800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致。(2)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算.適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化：下列關(guān)于該事項的處理中，正確的是()。A.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬元B.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認遞延所得稅負債35萬元C.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬元D.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元參考答案：B參考解析：應(yīng)確認的遞延所得稅負債=[3800-(4000-340)]×25％=35(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105(萬元)。[單選題]10.在對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理時。下列不需要調(diào)整的項目是()。A.損益類項目B.利潤分配項目C.應(yīng)交稅費項目D.涉及現(xiàn)金收支的項目參考答案：D參考解析：日后調(diào)整事項涉及的現(xiàn)金收支，屬于當年的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金流量，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。故D不需要調(diào)整[單選題]11.甲公司(非投資性主體)為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，這兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，不正確的是()。A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表B.丙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益C.乙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量。公允價值變動計入當期損益參考答案：D參考解析：選項A、C，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益：乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務(wù)，因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并財務(wù)報表。選項B，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”核算。選項D，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體.則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體.納入合并財務(wù)報表范圍。[單選題]12.甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為7500萬股。20×6年7月1日，根據(jù)股東大會決議，以20×5年12月31日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股；20×6年10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)在20×7年1o月1日可按6元的價格購買甲公司的1股普通股。甲公司20×6年10月至12月的普通股平均市價為每股12元，20×6年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為7350萬元。不考慮其他因素，甲公司20×6年的稀釋每股收益是()。A.0.90元B.0.82元C.0.74元D.0.98元參考答案：C參考解析：發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=7500×1.3=9750(萬股).調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1500-1500×6／12)×3／12=187.5(萬股)，稀釋每股收益=7350／(9750+187.5)=0.74(元)。[單選題]13.下列各項與政府單位存貨相關(guān)的費用中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用參考答案：C參考解析：選項C，除生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必需的倉儲費之外.通常應(yīng)計入單位管理費用。[多選題]1.下列各項關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說法中，正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)當以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對金融資產(chǎn)進行減值處理并確認損失準備B.對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)C.企業(yè)能夠可靠估計金融資產(chǎn)的預(yù)計存續(xù)期，并基于該金融資產(chǎn)存續(xù)期進行減值的會計處理D.如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備參考答案：AB參考解析：本題考查的是金融資產(chǎn)減值的會計處理。企業(yè)應(yīng)當以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對金融資產(chǎn)進行減值處理并確認損失準備，選項A正確；對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)，選項B正確；企業(yè)通常能夠可靠估計金融資產(chǎn)的預(yù)計存續(xù)期，在極少數(shù)情況下，金融資產(chǎn)預(yù)計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定預(yù)期信用損失時，應(yīng)基于該金融工具的剩余合同期間，選項C錯誤；如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當按照相當于該金融：未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備，選項D錯誤。[多選題]2.下列各項交易事項的會計處理中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的有()。A.向被投資方派出一名董事，但行使董事權(quán)利具有實質(zhì)性障礙，因此對該股權(quán)投資采用公允價值計量B.合同中存在重大融資成分的，以現(xiàn)銷價格確定交易價格C.投資性主體僅將為其投資活動提供服務(wù)的子公司納入合并報表范圍D.向員工發(fā)行限制性股票，在確認權(quán)益的同時確認負債參考答案：ABCD參考解析：向董事會派出董事一般情況下能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響(法律形式)，但因有實質(zhì)性障礙不滿足權(quán)益法核算條件(經(jīng)濟實質(zhì))，所以采用公允價值計量，選項A正確；銷售合同中存在重大融資成分的以現(xiàn)銷價格(經(jīng)濟實質(zhì))確定交易價格，其法律形式為銷售價格，選項B正確；投資性主體僅將為其投資活動提供服務(wù)的子公司(經(jīng)濟實質(zhì))納入合并報表范圍，其法律形式為全部具有控制的子公司，選項C正確；發(fā)行限制性股票在確認權(quán)益(法律形式)的同時確認負債(經(jīng)濟實質(zhì))，選項D正確。[多選題]3.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，下列各項屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量”項目的有()。A.將銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)，且該銀行承兌匯票不符合金融資產(chǎn)終止確認條件B.將定期存單質(zhì)押取得現(xiàn)金，且該定期存單不屬于現(xiàn)金等價物C.取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助資金D.回購已授予但未解鎖的限制性股票支付的現(xiàn)金參考答案：ABD參考解析：銀行承兌匯票貼現(xiàn)且不符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項A正確；定期存單在不屬于現(xiàn)金等價物的情況下，非金融企業(yè)通過定期存單質(zhì)押獲取短期借款的活動屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項B正確；企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助資金應(yīng)分類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項C錯誤；回購已授予但未解鎖的限制性股票支付的現(xiàn)金應(yīng)分類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項D正確。[多選題]4.下列關(guān)于租賃負債的初始計量，處理正確的有()。A.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已成熟開發(fā)的零售場所用以開設(shè)一家商店。根據(jù)租賃合同，甲公司在正常工作時間內(nèi)必須經(jīng)營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設(shè)的這家商店沒有發(fā)生銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為200元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為50萬元。因此，該租賃包含每年50萬元的實質(zhì)固定付款額B.承租人甲公司租人一臺預(yù)計使用壽命為10年的機器。不可撤銷的租賃期為6年。在第6年末，甲公司可以選擇以40000元購買該機器，也可以選擇將租賃期延長4年。如延長，則在續(xù)租期內(nèi)每年末支付21000元，當然，兩個方案中的任何一個都可以不選擇。因此。在該安排中。實質(zhì)固定付款額的金額是下述兩項金額中的較低者：購買選擇權(quán)的行權(quán)價格(40000元)的現(xiàn)值與續(xù)租期內(nèi)付款額(每年末支付21000元)的現(xiàn)值C.承租人甲公司簽訂了一份為期4年的卡車租賃合同。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過2萬公里，則該月應(yīng)付的租金為20000元：如果該卡車在某月份的行駛里程超過2萬公里但不超過4萬公里，則該月應(yīng)付的租金為32000元：該卡車1個月內(nèi)的行駛里程最高不能超過4萬公里，否則，承租人需支付巨額罰款。因此，月付款額20000元屬于實質(zhì)固定付款額，應(yīng)被納入租賃負債的初始計量中D.承租人丙公司租入一臺預(yù)計使用壽命為10年的機器。不可撤銷的租賃期為6年。在第6年末，丙公司必須以40000元購買該機器，或者必須將租賃期延長4年，如延長，則在續(xù)租期內(nèi)每年末支付21000元。因此，在該安排中，實質(zhì)固定付款額的金額是下述兩項金額中的較低者：購買選擇權(quán)的行權(quán)價格(40000元)的現(xiàn)值與續(xù)租期內(nèi)付款額(每年末支付21000元)的現(xiàn)值參考答案：ACD參考解析：選項B，甲公司在租賃期開始時，不能合理確定在第6年末是購買該機器，還是將租賃期延長4年，另外。由于兩個方案中的任何一個都可以不選擇。因此，購買選擇權(quán)的行權(quán)價格與續(xù)租期內(nèi)的應(yīng)付租金.都不應(yīng)納入租賃負債中。[多選題]5.當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當作為主要責任人的情形有()。A.企業(yè)先自第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，且企業(yè)一直能夠主導其使用，后來再轉(zhuǎn)讓給客戶B.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權(quán)，將商品或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給客戶的C.企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)D.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶參考答案：ACD參考解析：選項B，表明企業(yè)實質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，因此不是主要責任人。[多選題]6.2×21年甲公司自乙公司購入原材料形成債務(wù)700萬元，至2×22年仍未支付。2×22年2月1日，甲公司與乙公司進行了債務(wù)重組，相關(guān)協(xié)議內(nèi)容如下：甲公司以其生產(chǎn)的一臺設(shè)備償還部分債務(wù)，該設(shè)備賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，甲公司未對該設(shè)備計提減值：將400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為對甲公司的投資，甲公司為此定向增發(fā)股票50萬股，每股市價為8元：乙公司將剩余債務(wù)全部予以豁免，并將受讓的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司未對該債權(quán)計提壞賬準備，公允價值仍為700萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，下列說法中正確的有()。A.甲公司應(yīng)確認其他收益100萬元B.甲公司應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益100萬元C.乙公司應(yīng)確認交易性金融資產(chǎn)400萬元D.乙公司取得該設(shè)備的入賬價值為300萬元參考答案：ACD參考解析：甲公司應(yīng)確認的其他收益=700-200-50×8=100(萬元)。乙公司受讓設(shè)備的入賬價值=700-50×8=300(萬元)。[多選題]7.下列關(guān)于外幣報表折算差額的說法中，正確的有()。A.外幣財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額，均應(yīng)在“其他綜合收益”(外幣報表折算差額)中反映B.外幣財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額可能在“少數(shù)股東權(quán)益”中反映C.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中計入當期財務(wù)費用參考答案：BC參考解析：選項A、B，“其他綜合收益”(外幣報表折算差額)僅反映母公司應(yīng)享有的外幣財務(wù)報表折算差額，少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，應(yīng)并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表中，借記“少數(shù)股東權(quán)益”科目，貸記“其他綜合收益”科目，或編制相反分錄。選項D，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當期其他綜合收益，借記“其他綜合收益”科目，貸記“財務(wù)費用”科目，或編制相反分錄。[多選題]8.某上市公司發(fā)生的下列事項中，屬于會計估計變更的有()。A.借款費用的會計處理由全部費用化改為符合條件的可以資本化B.無形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定C.對于抵債易耗品，該公司此前是在領(lǐng)用時一次性計入費用，現(xiàn)改按五五攤銷法進行處理D.存貨的減值準備由分類計提改為按照單項計提參考答案：BD參考解析：選項A，屬于會計政策變更：選項C，對不重要的事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。[多選題]9.下列關(guān)于企業(yè)合并類型的表述，正確的有()。A.企業(yè)合并包括同一控制的企業(yè)合并和非同一控制的企業(yè)合并兩大基本類型B.同一控制的企業(yè)合并合并各方控制前后均受同一或者相同多方最終控制且該控制并非是暫時性的C.非同一控制的合并各方合并前后不受同一方或相同多方最終控制D.同一控制和非同一控制的判定，應(yīng)綜合企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式要求判斷參考答案：ABCD參考解析：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。[多選題]10.乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2×21年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)2×22年甲公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤為300萬元，乙公司、丙公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤均為0。不考慮其他因素影響，下列各項關(guān)于甲公司2×22年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有()。A.營業(yè)利潤項目為296.75萬元B.營業(yè)利潤項目為303萬元C.固定資產(chǎn)項目為8.125萬元D.固定資產(chǎn)項目為15.625萬元參考答案：BC參考解析：站在企業(yè)集團角度，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)為銷售成本13萬元，故甲公司2×22年年末合并資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列報金額=13-13／4×1.5=8.125(萬元)，2×22年度合并利潤表中“營業(yè)利潤”項目的列報金額=300+(25-13)／4=303(萬元)。[多選題]11.A公司持有B公司40％有表決權(quán)股份，其他12個投資方各持有B公司5％有表決權(quán)股份，且他們之間或其中一部分股東之間不存在進行集體決策的協(xié)議。根據(jù)全體股東協(xié)議，A公司有權(quán)聘任或解聘董事會多數(shù)成員，董事會主導被投資者的相關(guān)活動。不考慮其他因素，下列有關(guān)權(quán)力的說法中，正確的有()。A.A公司持有B公司表決權(quán)不足50％，不擁有對B公司的權(quán)力B.其他12個投資方共計持有B公司60％表決權(quán)，擁有對B公司的權(quán)力C.A公司對B公司持股比例雖不足50％，但綜合考慮全體股東協(xié)議。A擁有對B公司的權(quán)力D.其他12個投資方雖共計持有B公司60％表決權(quán)。但不能進行集體決策，不擁有對B公司的權(quán)力參考答案：CD參考解析：A公司持有的B公司有表決權(quán)股份(40％)不足50％，且其他12個投資方各持有B公司5％有表決權(quán)股份，根據(jù)A公司自身持有股份的絕對規(guī)模和其他股東的相對規(guī)模.難以得出A公司對B公司擁有權(quán)力。但是，綜合考慮全體股東協(xié)議授予A公司聘任或解聘董事會多數(shù)成員.以及其他股東之間不存在集體決策的協(xié)議，可以判斷A公司對B公司擁有權(quán)力。在投資方對被投資方是否擁有權(quán)力的判斷中，表決權(quán)是一個很重要的因素，但也不能僅看表決權(quán)。在實務(wù)中，我們要遵循實質(zhì)重于形式的要求.結(jié)合全體股東協(xié)議或其他合同安排等綜合考慮。[多選題]12.下列屬于民間非營利組織的會計報告體系的有()。A.資產(chǎn)負債表B.業(yè)務(wù)活動表C.現(xiàn)金流量表D.財務(wù)情況說明書參考答案：ABCD參考解析：民問非營利組織的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。[問答題]1.A公司和B公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個獨立的公司。有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：(1)2×20年12月25日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由A公司采用控股合并方式對B公司進行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。(2)2×21年1月1日，A公司以一項固定資產(chǎn)、一項交易性金融資產(chǎn)和一批庫存商品作為對價合并了B公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元：交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2660萬元；庫存商品賬面價值為1600萬元，未計提跌價準備，公允價值為2000萬元。相關(guān)資產(chǎn)均已交付B公司原股東并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費。A公司為該項企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。(3)2×23年1月4日，A公司出售其持有的B公司全部股權(quán)的一半.A公司對B公司的持股比例變?yōu)?5％，在B公司董事會中派有代表，但不能對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售上述股權(quán)的價款4000萬元已于當日收到，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。(4)B公司所有者權(quán)益增減變動信息如下：2×21年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。2×21年全年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。2×22年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。2×22年12月31日B公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權(quán)益工具投資)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。2×22年全年B公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。除此之外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。(5)其他資料：A、B公司銷售商品適用的增值稅稅率均為13％。假定不考慮增值稅以外的其他因素。要求：(1)計算確定A公司購買成本。(2)計算A公司2×21年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額，并編制購買日A公司個別財務(wù)報表的會計分錄。(3)計算A公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。(4)判斷2×23年1月4日出售一半股權(quán)后，A公司對該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。(5)計算由于處置該股權(quán)對A公司個別財務(wù)報表期初留存收益的影響額。參考解析：(1)A公司的購買成本=1920+2660+2000×(1+13％)=6840(萬元)。(2)A公司作為合并對價交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=2660—2200=460(萬元)；由于B公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認的投資收益=2000×70％=1400(萬元)。因此，A公司2×21年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額為1860(460+1400)萬元。A公司在購買日的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理2120累計折舊1480貸：固定資產(chǎn)3600借：長期股權(quán)投資——B公司6840資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)損失200貸：同定資產(chǎn)清理2120交易性金融資產(chǎn)——成本2000——公允價值變動200投資收益460主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2000×13％)260借：主營業(yè)務(wù)成本1600貸：庫存商品1600借：管理費用120貸：銀行存款120(3)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額=6840—8000×70％=1240(萬元)。(4)A公司出售一半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資。理由：A公司對B公司的持股比例變?yōu)?5％，在B公司董事會中派有代表，能夠?qū)公司施加重大影響，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，所以對剩余股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。(5)處置股權(quán)對A公司留存收益的影響額=(3000+6000)×35％一(2000×70％+4000×70％)×50％=1050(萬元)?！?3000+6000)×35％”是按剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自購買日至處置投資日這段時間所實現(xiàn)凈損益的份額：“(2000×70％+4000×70％)×50％”是按剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自購買日至處置投資日這段時間所分配現(xiàn)金股利的份額。[問答題]2.甲公司2×21年至2×23年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司2×21年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的5年期的債券，該債券面值為2000萬元，購買價款為2200萬元，另支付交易費用10萬元。該債券票面利率為5％，每年年末付息，到期一次還本。其實際利率是2.73％。甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為：在持有期間收取利息、到期收回本金，但是如果有更好的投資機會，則甲公司將出售該項金融資產(chǎn)。(2)2×21年年末，該債券的公允價值為2000萬元。(3)2×22年年末，該債券的公允價值為1100萬元；甲公司評估發(fā)現(xiàn)該項金融資產(chǎn)的信用風險自初始確認后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2129.58萬元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。(4)2×23年3月1日，甲公司將該債券對外出售，處置價款為1310萬元，處置時發(fā)生交易費用10萬元。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷該債券應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類型，計算初始入賬金額，并編制相關(guān)分錄。(2)計算2×21年年末該債券的期末攤余成本，并編制相關(guān)分錄：計算確認公允價值變動后的期末攤余成本、賬面價值。(3)判斷該項金融資產(chǎn)在2×22年年末是否存在損失準備，并編制相關(guān)分錄。(4)編制甲公司2×23年出售該項金融資產(chǎn)時的相關(guān)分錄。(答案金額以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)參考解析：(1)甲公司應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過“其他債權(quán)投資”科目核算。企業(yè)應(yīng)將其為購入其他債權(quán)投資支付的相關(guān)交易費用計入初始入賬價值中。因此，其他債權(quán)投資的初始入賬成本=2200+10=2210(萬元)。借：其他債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整210貸：銀行存款22113(2)2×21年應(yīng)確認的票面利息=2000×5％=100(萬元)。應(yīng)確認的實際利息=2210×2.73％=60.33(萬元)。利息調(diào)整的分攤金額=100—60.33=39.67(萬元)。期末攤余成本=2210—39.67=2170.33(萬元)。期末賬面價值=2170.33(萬元)。期末公允價值=2000(萬元)。本期應(yīng)確認公允價值變動=2170.33—2000=170.33(萬元)(下跌)。相關(guān)會計分錄為：借：應(yīng)收利息100貸：投資收益60.33其他債權(quán)投資——利息調(diào)整39.67借：其他綜合收益170.33貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動170.332×21年年末，確認公允價值變動之后，期末攤余成本=2170.33(萬元)。期末賬面價值=2170.33—170.33=2000(萬元)。(3)2×22年應(yīng)確認的票面利息=2000×5％=100(萬元)。應(yīng)確認的實際利息=2170.33×2.73％=59.25(萬元)。利息調(diào)整的分攤金額=100—59.25=40.75(萬元)。本期應(yīng)確認公允價值變動=(2000—40.75)—1100=859.25(萬元)(下跌)。該項金融資產(chǎn)在2×22年年末應(yīng)計提損失準備。因為該項金融資產(chǎn)的信用風險自初始確認后已顯著增加。相關(guān)會計分錄為：借：應(yīng)收利息100貸：投資收益59.25其他債權(quán)投資——利息調(diào)整40.75借：其他綜合收益859.25貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動859.25借：信用減值損失1129.58貸：其他綜合收益1129.58(4)“成本”明細=2000(萬元)?！袄⒄{(diào)整”明細=210—39.67—40.75=129.58(萬元)(借方余額)。“公允價值變動”明細=170.33+859.25=1029.58(萬元)(貸方余額)。處置時賬面價值=2000+129.58—1029.58=1100(萬元)。處置分錄：借：銀行存款(1310—10)1300其他債權(quán)投資——公允價值變動1029.58貸：其他債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整129.58投資收益200借：其他綜合收益100貸：投資收益100[問答題]3.甲公司是一家醫(yī)藥材料進口、生產(chǎn)加工及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)。2×22年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)8月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的產(chǎn)品銷售協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司于2×23年2月1日向乙公司銷售其生產(chǎn)的甲藥品500箱，每箱價款3萬元；如果甲公司不能按期交付產(chǎn)品，甲公司將按照合同價款的20％支付違約金。至2×22年年末，甲公司已生產(chǎn)出該藥品，每箱成本3.8萬元。按照市場價格銷售該藥品價格為每箱4萬元。預(yù)計無論是否執(zhí)行合同，銷售該藥品的銷售費用均為每箱0.2萬元。(2)為進一步宣傳甲公司品牌形象，2×22年，甲公司自專門機構(gòu)購入小型醫(yī)療器械2800件，每件0.2萬元，并于年底分發(fā)給各地經(jīng)銷商。(3)2×22年3月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價款為600萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成三項履約義務(wù)。A產(chǎn)品是單獨售價可直接觀察，為250萬元：B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計的B產(chǎn)品單獨售價為125萬元，采用成本加成法估計的C產(chǎn)品單獨售價為375萬元。甲公司通常以250萬元的價格單獨銷售A產(chǎn)品，并將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以350萬元的價格銷售。上述價格均不包含增值稅。2×22年4月30日，甲公司向客戶交付A、B、C三種產(chǎn)品，客戶驗收合格并以銀行存款支付了全部貨款。A、B、C三種產(chǎn)品的成本分別為70萬元、30萬元、100萬元。該項業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為13％。(4)甲公司自2×19年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種原料丙，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工成丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×21年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2×21年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。2×22年，甲公司共購進丙原料5000萬元。甲公司當年銷售這批丙原料的80％.銷售價格為政府定價3000萬元。甲公司因銷售丙原料形成的進銷差價由政府財政撥款1200萬元。至年末，上述款項已全部收回。其他資料：除特殊說明外，相關(guān)事項不需要考慮增值稅的因素。要求：根據(jù)上述資料，簡述甲公司應(yīng)進行的會計處理并說明理由；編制相關(guān)的會計分錄。參考解析：資料(1)，甲公司應(yīng)當按照退出該合同的最低凈成本確認預(yù)計負債。理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，如果合同存在標的資產(chǎn)，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，預(yù)計虧損超過減值損失的，應(yīng)該確認預(yù)計負債。甲公司執(zhí)行合同的損失=500×3.8-500×(3-0.2)=500(萬元)，不執(zhí)行合同損失=500×3×20％-[500×(4-0.2)-500×3.8]-300(萬元)，不執(zhí)行合同損失小于執(zhí)行合同損失，因此，應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同。會計分錄為：借：營業(yè)外支出(500×3×20％)300貸：預(yù)計負債300資料(2)，甲公司應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)支出確認為銷售費用。理由：為品牌宣傳而取得的特定產(chǎn)品或支出，應(yīng)作為企業(yè)的銷售費用處理。會計分錄為：借：預(yù)付賬款560貸：銀行存款560實際分發(fā)時：借：銷售費用560貸：預(yù)付賬款560資料(3)，該合同的整體折扣僅應(yīng)在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品之間分攤，A產(chǎn)品不參與分攤，按此分攤原則確認交易價格后.在客戶取得商品控制權(quán)時確認收入。理由：三種產(chǎn)品的單獨售價合計為750萬元(250+125+375)，而該合同的價格為600萬元，該合同的整體折扣為150萬元。由于甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以350萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價之和500萬元(125+375)的差額為150萬元，與該合同的整體折扣一致，而A產(chǎn)品單獨銷售的價格加上B、C產(chǎn)品打包銷售價格的合計金額與總合同價格一致，證明該合同的整體折扣僅應(yīng)歸屬于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品。會計分錄為：A產(chǎn)品應(yīng)分攤的交易價格=250(萬元)。B產(chǎn)品應(yīng)分攤的交易價格=350×125／(125+375)=87.5(萬元)。C產(chǎn)品應(yīng)分攤的交易價格=350×375／(125+375)=262.5(萬元)。借：銀行存款(600×1.13)678貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品250——B產(chǎn)品87.5——C產(chǎn)品262.5應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)78借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品——A產(chǎn)品70——B產(chǎn)品30——C產(chǎn)品100資料(4)，甲公司應(yīng)將銷售丙原料取得的價款以及取得的財政撥款一并確認為營業(yè)收入。理由：從公司的經(jīng)營模式看，從國外進口丙材料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價，這是甲公司的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，因此從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒?，符合收入的界定。會計分錄為：借：銀行存款4200貸：其他業(yè)務(wù)收入(3000+1200)4200借：其他業(yè)務(wù)成本4000貸：原材料(5000×80％)4000[問答題]4.甲公司為上海證券交易所上市公司，由于甲公司20×3年的審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本，而且公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績，而另一家非上市公司B公