修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例培訓(xùn)專題

1主要內(nèi)容一、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅四、個(gè)人所得稅扣繳軟件升級(jí)辦法五、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)長沙市地稅局納稅服務(wù)處2

一、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)

（一）修改后的新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的公布實(shí)施

2011年6月30日，中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。胡錦濤主席簽署第48號(hào)主席令，公布《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，自2011年9月1日起施行。

2011年7月19日，溫家寶總理簽署第600號(hào)國務(wù)院令，公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，自2011年9月1日起施行。長沙市地稅局納稅服務(wù)處3（二）這次修改主要集中在以下幾個(gè)方面：

工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月；

調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將現(xiàn)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率。將最低的一檔稅率由5%降為3%；

調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距；

納稅期限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)。

長沙市地稅局納稅服務(wù)處4新舊個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容說明一、優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。工資、薪金所得的適用稅率級(jí)次由九級(jí)變?yōu)槠呒?jí)，且稅率和速算扣除數(shù)都有所變化。二、調(diào)整了工資、薪金所得每月減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提升到每月3500元。三、延長了申報(bào)時(shí)間。申報(bào)時(shí)間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。

長沙市地稅局納稅服務(wù)處5（四）新舊個(gè)人所得稅法實(shí)施條例修改內(nèi)容比較

修改條款第十八條第二十七條第二十九條舊個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十八條：“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元?！钡诙邨l：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！?/p>

第二十九條：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元?！?/p>

新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。”

第二十七條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！钡诙艞l修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。”

長沙市地稅局納稅服務(wù)處6新舊個(gè)稅法實(shí)施條例修改內(nèi)容說明1．減除必要費(fèi)用的調(diào)整。由按月減除2000元調(diào)整為按月減除3500元。2．減除費(fèi)用的基礎(chǔ)的調(diào)整。由每月2000元調(diào)整為每月3500元。3．附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。由2800元調(diào)整為1300元。（第六條中所說附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)條例，附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。）長沙市地稅局納稅服務(wù)處7（五）新舊稅率表比較（表一）

（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過1500元的不超過500元的35002超過1500元至4500元的部分超過500元至2000元的部分1010105253超過4500元至9000元的部分超過2000元至5000元的部分20155551254超過9000元至35000元的部分超過5000元至20000元的部分252010053755超過35000元至55000元的部分超過20000元至40000元的部分3025275513756超過55000元至80000元的部分超過40000元至60000元的部分3530550533757超過80000元的部分超過60000元至80000元的部分45351350563758

超過80000元至100000元的部分

40

103759

超過100000元的部分

45

15375長沙市地稅局納稅服務(wù)處8新舊稅率表比較（表一）說明

（工資、薪金所得適用）一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距由九檔調(diào)整為七檔，每級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、稅率相應(yīng)由5%—45%調(diào)整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-15375變化為0-13505。長沙市地稅局納稅服務(wù)處9（五）新舊稅率表比較（表二）

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過15000元的不超過5000元的55002超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10107502503超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分2020375012504超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分3030975042505超過100000的部分超過50000的部分3535147506750長沙市地稅局納稅服務(wù)處10新舊稅率表比較（表二）說明

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距仍然是五檔，每級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、每級(jí)距稅率沒有變化。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-6750變化為0-14750。長沙市地稅局納稅服務(wù)處11新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。

減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，該法通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅。長沙市地稅局納稅服務(wù)處12新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。

長沙市地稅局納稅服務(wù)處13新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。其中，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。長沙市地稅局納稅服務(wù)處14新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

納稅期限由次月7日內(nèi)改為次月15日內(nèi)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。長沙市地稅局納稅服務(wù)處15

二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率%速算扣除數(shù)（元）中國大陸公民：2000元港、澳、臺(tái)、海外華僑、外籍人士：4800元全月應(yīng)納稅所得額不超過500元5%0全月應(yīng)納稅所得額超過500至2000元10%25全月應(yīng)納稅所得額超過2000至5000元15%125全月應(yīng)納稅所得額超過5000至20000元20%375全月應(yīng)納稅所得額超過20000至40000元25%1375全月應(yīng)納稅所得額超過40000至60000元30%3375全月應(yīng)納稅所得額超過60000至80000元35%6375全月應(yīng)納稅所得額超過80000至100000元40%10375全月應(yīng)納稅所得額超過100000元45%153759月1日之前實(shí)際取得的工資薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率長沙市地稅局納稅服務(wù)處169月1日之后實(shí)際取得的工資薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率

個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）中國大陸公民：3500元港、澳、臺(tái)、海外華僑、外籍人士：4800元全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元的3%0全月應(yīng)納稅所得額超過1500至4500元10%105全月應(yīng)納稅所得額超過4500至9000元20%555全月應(yīng)納稅所得額超過9000至35000元25%1005全月應(yīng)納稅所得額超過35000至55000元30%2755全月應(yīng)納稅所得額超過55000至80000元35%5505全月應(yīng)納稅所得額超過80000元45%13505

二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅長沙市地稅局納稅服務(wù)處17二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅

例1：某中方員工2011年9月取得扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入4600元，獎(jiǎng)金400元，該員工在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率調(diào)整前后的繳稅情況如下：

舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅所得額=4600+400-2000=3000元應(yīng)納稅額=3000*15%-125=325元

新個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅所得額=4600+400-3500=1500元應(yīng)納稅額=1500*3%=45元比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，新個(gè)人所得稅計(jì)算方法比舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法少繳納280元。長沙市地稅局納稅服務(wù)處18調(diào)整前后所繳稅金額比較表扣除三費(fèi)一金后的應(yīng)納稅所得（元）調(diào)整前稅額（元）調(diào)整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少75元35001250減少125元500032545減少280元8000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元長沙市地稅局納稅服務(wù)處19例3：韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三險(xiǎn)一金”），當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法：（3400-2000）*10%-25=115（元）

24100/12=2008.33元，相對(duì)應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)是12524100*15%-125=3490（元）應(yīng)納稅額=115+3490=3605（元）新個(gè)人所得稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，新個(gè)人所得稅計(jì)算方法比舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法少繳納1310元。長沙市地稅局納稅服務(wù)處20三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后

的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告內(nèi)容

（一）、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見稅率表一），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

長沙市地稅局納稅服務(wù)處21稅率表一

（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）

速算扣除數(shù)含稅級(jí)距

不含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；

2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。長沙市地稅局納稅服務(wù)處22

（二）、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。

長沙市地稅局納稅服務(wù)處23稅率表二

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000的部分超過79750的部分3514750注：1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

2.含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。長沙市地稅局納稅服務(wù)處24四、個(gè)人所得稅扣繳軟件升級(jí)辦法一、納稅人可自行向省局網(wǎng)站下載升級(jí)版本。二、咨詢方欣科技公司。（咨詢：4006102366）三、由方欣科技派各地市的軟件維護(hù)人員上門操作。四、咨詢12366納稅服務(wù)熱線長沙市地稅局納稅服務(wù)處25五、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)（一）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

長沙市地稅局納稅服務(wù)處26（二）個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?？劾U義務(wù)人每月所代扣代繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15