商業(yè)模式下的合同控稅策略及例解

商業(yè)模式下的合同控稅策略及例解主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后

肖太壽第一講、商業(yè)模式中合同控稅的根本原理一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系〔一〕企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系從以上圖所示的含義來看，可以得出兩個(gè)結(jié)論：一是企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)時(shí)做出來的；二是合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收本錢中起關(guān)鍵和根本性作用。因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收本錢的重要意義，但凡要控制和降低稅收本錢，必須正確簽訂合同。一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系〔二〕降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中，而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即合同

決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)

過程的稅收管理，才能真正躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手，也就是

說，企業(yè)稅收本錢的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的

簽定開始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降

低稅收本錢的源頭所在。一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，會(huì)與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財(cái)稅問題。不管何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會(huì)涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差異，財(cái)稅結(jié)果差異可能會(huì)很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同。案例分析1：某房地產(chǎn)企業(yè)收到政府土地返還款的涉稅本錢分析某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某工程時(shí)，購置土地使用權(quán)后，實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出2000萬元，但與政府簽訂土地出讓合同中約定：政府給企業(yè)返還土地款300萬元，主要用于政府拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助。案例分析1：某房地產(chǎn)企業(yè)收到政府土地返還款的涉稅本錢分析根據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條

的規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)，具體的扣

除工程為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的本錢，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)工程實(shí)際發(fā)生的本錢，包

括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安

裝工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)

間接費(fèi)用。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的工程范

圍具體為：包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)

力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬?/p>

支出，安置動(dòng)遷用房支出等。案例分析1：某房地產(chǎn)企業(yè)收到政府土地返還款的涉稅本錢分析這里要特別注意的是作為開發(fā)本錢中的房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用全部支出是“凈支出〞，也就是全部補(bǔ)償支出減除拆遷過程中的各種收入后的實(shí)際凈支出，因此，政

府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)從企業(yè)實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出中扣除，而且政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款不作為土地增值稅征稅收入，但是要沖減開發(fā)本錢中的補(bǔ)償支出，從而減少計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除工程金額。案例分析1：某房地產(chǎn)企業(yè)收到政府土地返還款的涉稅本錢分析那么房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，構(gòu)成開發(fā)本錢扣除工程的拆遷補(bǔ)償凈支出為1700萬元，而不是2000萬元。同樣，300萬元補(bǔ)助收入不作為計(jì)算土地增值稅的工程收入。 如果合同中約定：政府給企業(yè)的土地返還款是專門給房地產(chǎn)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，那么300元計(jì)算企業(yè)所得稅，不沖減開發(fā)本錢，可以使企業(yè)少繳納土地增值稅。案例分析2：采購合同的違約金涉稅本錢分析〔1〕案情介紹B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅本錢。案例分析2：采購合同的違約金涉稅本錢分析〔2〕涉稅本錢分析根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國稅發(fā)

[2004]136號(hào)〕文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方

收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷〔1+所購貨物適用增值稅稅率〕×所購貨物適用增值稅稅率。案例分析2：采購合同的違約金涉稅本錢分析文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，假設(shè)其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；假設(shè)其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。那么在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金

7264.96元〔50000/1.17*17%〕。案例分析2：采購合同的違約金涉稅本錢分析〔3〕修改合同內(nèi)容節(jié)稅如果B公司在簽定采購合同時(shí)，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)，如果A公司違約，那么必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元〔50000/1.17*17%〕?！?〕分析結(jié)論采購方在簽定采購合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約

金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。案例分析3：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析〔1)案情介紹甲公司有一塊土地價(jià)值3000萬元擬出售給乙方公司，然后從乙公司購置其另外一塊價(jià)值3000萬元的土地。假設(shè)繳納契稅的稅率為4％，甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷售與另一份土地購置合同，兩份合同約定的銷售價(jià)格都為3000萬元，請(qǐng)分析如何進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)契稅最低。案例分析3：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析〔2〕籌劃前的契稅本錢甲公司應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬元)，乙公司也應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬元)?！?〕納稅籌劃方案根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下：甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，合同約定以3000萬元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。案例分析3：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析〔4) 籌劃后的契稅本錢根據(jù)?中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)那么?〔財(cái)法字[1997]52號(hào)〕第十條規(guī)定：“

土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格相等的，免征契稅。〞基于此規(guī)定，甲公司和乙公司各自免征契稅120萬元，即可以節(jié)省120萬元契稅。案例分析4：三個(gè)公司簽訂以土地歸還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析(1)案情介紹華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元，石林公司欠

亞美公司2000萬元債務(wù)，華業(yè)公司與石林公司簽

訂嘗債協(xié)議。協(xié)議約定：華業(yè)公司以其原價(jià)值

2000萬元的商品房歸還所欠石林公司2000萬元債

務(wù)的協(xié)議。石林公司與亞美公司也簽訂嘗債協(xié)議，協(xié)議約定：石林公司從華業(yè)公司獲得抵債價(jià)值為

2000萬元的商品房抵債給亞美公司，用于石林公

司歸還所欠亞美公司的債務(wù)2000萬元，假設(shè)繳納

契稅的稅率為4％，請(qǐng)分析如何進(jìn)行納稅籌劃使石林公司的契稅最低。案例分析4：三個(gè)公司簽訂以土地歸還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析籌劃前的契稅本錢石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4％=80(萬元)，亞美公司接受石林公司

司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4％=80(萬元)。納稅籌劃方案在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂三方債務(wù)歸

還協(xié)議，協(xié)議約定：由華業(yè)公司將抵債商品房直

接銷售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公

司，華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司

歸還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞

美公司歸還債務(wù)。案例分析4：三個(gè)公司簽訂以土地歸還債務(wù)三方協(xié)議而節(jié)省契稅的分析(4)納稅籌劃后的契稅本錢經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，只有亞美公司應(yīng)繳納契稅=2000×4％=80(萬元)，石林公司比籌劃前節(jié)省契稅80萬元。一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系〔三〕合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收。中國是以流轉(zhuǎn)稅類為主體，所得稅類為輔的稅制國家，流轉(zhuǎn)稅隨著業(yè)務(wù)流程的增加而增加。通過合同減少業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)稅，通過分解合同中的銷售額或營業(yè)額以降低稅收負(fù)擔(dān)。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔一〕“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。由于“甲供材〞中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購置的，建筑材料供給商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購置的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大局部施工企業(yè)就“甲供材〞局部沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔一〕“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的

“甲供材〞建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元

建安發(fā)票，那么施工企業(yè)就是漏了40萬元的營業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票或者按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔一〕“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析在實(shí)踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_票

系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以

按照100萬的計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬的材料發(fā)票和60萬的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)本錢。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔一〕“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令〕第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材〞，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否那么存在漏報(bào)建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔二〕“甲供材〞的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材〞中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要表達(dá)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供材〞局部的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納

企業(yè)所得稅。由于“甲供材〞中的材料是甲方購置的，材料供給商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，

在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考

慮，往往會(huì)把“甲供材〞中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔二〕“甲供材〞的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析例如，一項(xiàng)100萬元的甲供材合同，其中甲方購置的材料為40萬元，建筑勞務(wù)款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？墒牵┕て髽I(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒有40萬元的材料發(fā)票本錢，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購置材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)本錢，但是，根據(jù)發(fā)票管理方法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)本錢的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯凹坠┎抹晫?duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔三〕“甲供材〞稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略針對(duì)“甲供材〞中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來躲避。第一，施工企業(yè)不能與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，因?yàn)?，除了安裝企業(yè)和裝修企業(yè)外的建筑施工企業(yè)必須是〞甲供材〞的營業(yè)稅那是義務(wù)人?！?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十六條規(guī)定，除本細(xì)那么第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但

不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。〕案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔三〕“甲供材〞稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元?jiǎng)趧?wù)款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方，按照營業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在實(shí)踐征管中也存在連帶責(zé)任?！?中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)那么?第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任?！常追揭灿羞B帶繳納甲供材的營業(yè)稅的責(zé)任.案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔三〕“甲供材〞稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下方法來操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供給商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔三〕“甲供材〞稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略再次，材料采購款必須由甲方支付給材料供給商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供給商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供給商的委托支付令；最后，材料供給商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材〞的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來講都沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，材料是甲方購置的，消除了?duì)施工方會(huì)購置劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來講，沒有以上分析的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔三〕“甲供材〞稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除

甲方對(duì)施工方會(huì)購置劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一

方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材〞

存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操

作不符合?中華人民共和國建筑法?的相關(guān)規(guī)定，

存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，?中華人民共和國建筑法?

第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、

建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包

單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供給商。〞案例5：建筑施工合同中“甲供材〞合同的涉稅分析〔三〕“甲供材〞稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供給商那里購置材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人〔施工企業(yè)〕在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購置建筑材料而不受甲方指定材料供給商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購置建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合?中華人民共和國合同法?中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原那么，同時(shí)，對(duì)甲方購置材料局部依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人〔施工企業(yè)〕在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購置建筑材料而由甲方案例分析6：

某非公司制企業(yè)整體改建為而節(jié)省契稅的分析(1)案情介紹自然人甲有一幢商品房價(jià)值500萬元，自然人乙有貨幣資金300萬元，兩人共同投資開辦新華有限責(zé)任公司，新華公司注冊(cè)資本為800萬元，假設(shè)繳納契稅的稅率為4％，請(qǐng)分析怎樣納稅籌劃使新華公司的契稅最低？案例分析6：

某非公司制企業(yè)整體改建為而節(jié)省契稅的分析(2)籌劃前的契稅本錢新華公司接受房產(chǎn)投資后應(yīng)繳納契稅=500×4％=20(萬元)。(3)納稅籌劃依據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知?(財(cái)稅[2021]4號(hào)第一條第一款規(guī)定：“非公司制企業(yè)，按照?中華人民共和國公司法?的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司〔含國有獨(dú)資公司〕或股份，有限責(zé)任公司整體改建為股份，股份整體改建為有限責(zé)任公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。案例分析6：

某非公司制企業(yè)整體改建為而節(jié)省契稅的分析財(cái)稅[2021]4號(hào)第八條規(guī)定：“同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。〞〔4〕納稅籌劃方案第一步，自然人甲到工商局注冊(cè)登記成立甲個(gè)人獨(dú)資公司，將自有房產(chǎn)投入甲個(gè)人獨(dú)資公司，由于房屋產(chǎn)權(quán)所有人和使用人未發(fā)生變化，故無需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，不需繳納契稅。案例分析6：

某非公司制企業(yè)整體改建為而節(jié)省契稅的分析第二步，自然人甲對(duì)其個(gè)人獨(dú)資公司進(jìn)行公司制改造，改建為有限責(zé)任公司．吸收自然人乙投資，改建為新華有限責(zé)任公司，改建后的新華有限責(zé)任公司承受甲個(gè)人獨(dú)資公司的房屋?！?〕籌劃后的契稅本錢通過以上納稅籌劃，新華公司免征契稅，比籌劃前減少契稅支出20萬元。二、合同中的涉稅條款〔一〕納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅條款營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間條款1、增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定有關(guān)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照以以下圖片上所示的規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。案例7：江蘇南通蘇源煤炭公司增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的分析江蘇南通蘇源煤炭公司與天津宏峰公司簽定煤炭銷售合同，合同約定：江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)往天津宏峰公司的煤炭必須經(jīng)天津宏峰公司檢驗(yàn)合格入庫后，才向江蘇南通蘇源煤炭公司結(jié)算貨款。2021年4月26日，江蘇南通蘇源煤炭公司將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)暫估確認(rèn)648萬元銷售收入，計(jì)入，借：應(yīng)收賬款648萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入——暫估648萬元。案例7：江蘇南通蘇源煤炭公司增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的分析該公司一直到2021年5月5日，收到天津宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書，確認(rèn)煤炭符合合同要求，可以結(jié)款。請(qǐng)問江蘇南通蘇源煤炭公司2021年4月用“應(yīng)收賬款〞會(huì)計(jì)科目確認(rèn)銷售收入，該收款方式應(yīng)確認(rèn)為賒銷模式，還是直接收款模式？如果確認(rèn)為直接收款模式，應(yīng)該在2021年4月確認(rèn)銷售收入，還是在2021年5月銷售收入？案例7：江蘇南通蘇源煤炭公司增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的分析雖然江蘇南通蘇源煤炭公司運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收賬款〞科目，但是本案例中的收款模式應(yīng)該確認(rèn)為直接收款模式。賒銷合同的根底是貨物交付與收款時(shí)間的別離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間，本案例的交易模式本質(zhì)上屬于“貨款兩清〞的直接收款模式，2021年4月江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)出去的煤炭尚未確定質(zhì)量已經(jīng)驗(yàn)收合格，因此該項(xiàng)交易尚未完成，一般而言記賬，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。有時(shí)企業(yè)認(rèn)為根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確認(rèn)收入無重大風(fēng)險(xiǎn)，因此直接計(jì)入，借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，此時(shí)會(huì)計(jì)記賬表象容易同賒銷模式混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能判定為賒銷模式，并以“書面合同沒有約定收款日期〞為理由，要求在2021年4月按照暫估收入額繳納稅款。案例7：江蘇南通蘇源煤炭公司增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的分析國家稅務(wù)總局2021年第40號(hào)公告的規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。〞本例中，

2021年4月份江蘇南通蘇源煤炭公司將貨物發(fā)出，但是未確定煤炭質(zhì)量，江蘇南通蘇源煤炭公司未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷售款憑據(jù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局2021年第40號(hào)公告，江蘇南通蘇源煤炭公司應(yīng)該在2021年5月5日，收到宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書〔或類似資料，甚至是

通知〕當(dāng)日確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。二、合同中的涉稅條款2、營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔1〕?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)〕第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。〞二、合同中的涉稅條款基于?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)〕第十二條的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間必須具備三個(gè)條件：一是為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)；二是收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)；三是以上兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，如果不滿足“同時(shí)具備〞，那么不發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)。二、合同中的涉稅條款正因?yàn)槿绱?，房地產(chǎn)公司沒有開盤之前，雖然收了有買房意向客戶的訂金、誠意金和VIP會(huì)員費(fèi)，不構(gòu)成以上“三個(gè)條件〞，那么不繳納營業(yè)稅，在“其它應(yīng)付款〞會(huì)計(jì)科目中核算。建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，但沒有收到工程款，但同時(shí)滿足以上“三個(gè)條件〞，那么必須構(gòu)成繳納營業(yè)稅的義務(wù)。二、合同中的涉稅條款〔2〕?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)〕第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖

營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中

或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得

索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定

的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合

同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。〞第二十五條第二款規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或

者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)

發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。〞二、合同中的涉稅條款〔3〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答〔之一〕的通知>?〔國稅函發(fā)[1995]156號(hào)〕規(guī)定：十八、問：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？答：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第二十八法規(guī)：

“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)

收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款

的當(dāng)天。〞此項(xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收

到預(yù)收定金的當(dāng)天。二、合同中的涉稅條款〔4〕建造合同營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié)現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間存在以下嚴(yán)重的思想誤區(qū)：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開具收據(jù)或白條。這些思想誤區(qū)使建造合同的營業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間與稅法的規(guī)定嚴(yán)重不符，會(huì)給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起高度的重視。二、合同中的涉稅條款〔4〕建造合同營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié)基于以上營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方

對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算，具體納稅時(shí)間分為以下四種：第一，建造合同完成后一次性結(jié)算工程價(jià)款方法的工程合同，為完成建造合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二、合同中的涉稅條款〔4〕建造合同營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié)第二，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算方法的工程工程，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第三，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款方法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二、合同中的涉稅條款〔4〕建造合同營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié)第四，實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。第五，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。如果對(duì)工程沒有結(jié)算，實(shí)際上也就是對(duì)承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，如果雙方?jīng)]有進(jìn)行工程結(jié)算，稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。案例分析82021年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2021年2月開工，將在2021年6月完工，預(yù)計(jì)工程總本錢為

8000000元。截至2021年12月31日，該工程已經(jīng)發(fā)生的本錢為5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生本錢3000000元，已結(jié)算并收到工程價(jià)款4000000元。假定營業(yè)稅率3%，不考慮其他稅費(fèi)。案例分析81、發(fā)生本錢時(shí)

5000000元借：工程施工

5000000貸：應(yīng)付職工薪酬〔原材料等〕

50000002、結(jié)算并收到工程價(jià)款

4000000元，借：銀行存款貸：工程結(jié)算40000004000000案例分析83、繳納稅款

120000元借：應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交營業(yè)稅

120000貸：銀行存款

1200004、按完工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000×10000000=6250000元毛利=6250000-5000000=1250000元計(jì)提營業(yè)稅

=6250000×0.03=187500元案例分析8借：主營業(yè)務(wù)本錢

5000000工程施工—毛利1250000貸：主營業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加6250000187500貸：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交營業(yè)稅

187500〔注意：187500-120000=67500元的營業(yè)稅應(yīng)該以后與建設(shè)方結(jié)算時(shí)再繳納，有的稅務(wù)局提出要繳納營業(yè)稅是不對(duì)的，因?yàn)橐驗(yàn)闋I業(yè)稅是以結(jié)算為主的?！嘲咐治?：某房地產(chǎn)企業(yè)收取“誠意金〞的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析〔1〕案情介紹某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2021年8月通過拍賣方式獲取土地一宗，土地面積為10萬平方米，土地價(jià)款為1億元，約定于2021年11月付清。該公司擬建設(shè)電梯公寓20萬平方米、商鋪2萬平方米。2021年2月取得?施工許可證?開始施工建設(shè)，工期為18個(gè)月。3月中旬，工程正在進(jìn)行地下室的施工，開發(fā)商還沒有獲取?商品房預(yù)售許可證?。許多購房準(zhǔn)業(yè)主在“申請(qǐng)vip會(huì)員可以享受優(yōu)惠房價(jià)〞的誘惑下，沒有簽訂購房合同僅憑“vip會(huì)員申請(qǐng)書〞，就紛紛繳付“誠意金〞訂購房屋。該房地產(chǎn)公司共收取“誠意金〞5000萬元，大大緩解了開發(fā)建設(shè)的資金壓力。那么，對(duì)于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的“誠意金〞5000萬元，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理？案例分析9：某房地產(chǎn)企業(yè)收取“誠意金〞的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析〔2〕涉稅分析從以上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取“誠意金〞、“訂金〞和“vip會(huì)員費(fèi)〞的財(cái)稅處理分析來看，對(duì)房地產(chǎn)

開發(fā)企業(yè)在未取得?商品房預(yù)售許可證?、未與購房業(yè)主簽訂?商品房預(yù)售合同?的情況下，向購房

業(yè)主收取的“誠意金〞5000萬元，從會(huì)計(jì)處理角

度看，應(yīng)該納入‘其他應(yīng)付款“科目核算，而不

應(yīng)該在“預(yù)收賬款〞科目核算；從稅務(wù)處理來看，

“誠意金〞5000萬元僅僅是暫收應(yīng)付款項(xiàng)，根本

不是應(yīng)稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅。案例分析10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析〔1〕案情介紹某房地產(chǎn)公司開發(fā)的甲樓盤于2021年竣工，公司已就之前的收入足額納稅。2021年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)如何確定繳納營業(yè)稅產(chǎn)生了疑問：第一，收取甲樓盤尾房預(yù)收定金100萬元〔房款總價(jià)500萬元〕，但未簽訂?商品房銷售合同?，房地產(chǎn)公司是在收取定金時(shí)繳納營業(yè)稅還是在簽訂?商品房銷售合同?或收取全部價(jià)款時(shí)繳納營業(yè)稅？第二，假設(shè)正式簽訂總價(jià)500萬元的商品房銷售合同，只收到局部購房款100萬元，應(yīng)收購房款400萬元，是否按合同價(jià)500萬元計(jì)算繳納營業(yè)稅？案例分析10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析〔2〕營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析①第一個(gè)問題的分析：?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令〕第二十五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)

收款的當(dāng)天。〞另外，國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答〔之一〕的通知〉?〔國稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)〕規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，此項(xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。案例分析10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。根據(jù)此法律依據(jù)，該房地產(chǎn)公司銷售甲樓盤的尾房而預(yù)收定金100萬元〔房款總價(jià)500萬元〕，但未簽訂正式商品房銷售合同，只要收到了預(yù)收款，就應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。即該房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)產(chǎn)品收取預(yù)收定金時(shí)應(yīng)

繳納營業(yè)稅5萬元〔100×5%〕。對(duì)于房地產(chǎn)公司與業(yè)主簽訂?商品房銷售合同?后該如何確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)當(dāng)看雙方合同的具體約定，而非該企業(yè)所認(rèn)為的簽訂合同就要納稅。案例分析10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析②第二個(gè)問題的分析：?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令〕第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。案例分析10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析基于此規(guī)定，房地產(chǎn)公司應(yīng)就收到的100萬元繳納營業(yè)稅，對(duì)于未收的房款400萬元，如果合同明確規(guī)定了分期付款日期，在合同約定的付款日期前，如果沒有收到房款，那么不應(yīng)繳納營業(yè)稅，合同約定付款時(shí)間到后，即便企業(yè)實(shí)際仍未收到房款，一樣具備納稅義務(wù)。實(shí)務(wù)中，分期付款的客戶由于資金困境不能按約定時(shí)間付款是常有的情形，對(duì)于此類型的應(yīng)收未收款，也要及時(shí)納稅。另外，假設(shè)合同沒有明確規(guī)定具體的付款時(shí)間，那么在房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移可以以房屋實(shí)際交付入住時(shí)間來確定。二、合同中的涉稅條款3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔1〕利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)〕第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。〞二、合同中的涉稅條款3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔2〕租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)〕第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第〔六〕項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

〞二、合同中的涉稅條款3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔4〕特許權(quán)使用費(fèi)收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)〕第二十條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第六條第〔七〕項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)

現(xiàn)。〞二、合同中的涉稅條款3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔4〕分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)〕第二十三條規(guī)定：“ 企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；〞案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析2021年3月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備本錢為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析1、會(huì)計(jì)處理根據(jù)?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，分期收款銷售商品〔通常超過3年〕，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值〔或現(xiàn)行售價(jià)〕一次確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600

萬元，未來5年收款額的現(xiàn)值等于現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率為7.93%〔略〕。案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析〔1〕2021年1月1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)〔單位：萬元，下同〕借：長期應(yīng)收款

2000

〔應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款〕銀行存款

340貸：主營業(yè)務(wù)收入

1600

〔應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕340未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)本錢

1560貸：庫存商品

1560400案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析〔2〕2021年12月31日收取貨款時(shí)借：銀行存款

400貸：長期應(yīng)收款

400借：未實(shí)現(xiàn)融資收益×7.93%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88[〔2000-400〕126.88注：未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝〔每一期長期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額〕×實(shí)際利率，未實(shí)現(xiàn)融資收益屬于長期應(yīng)收款備抵賬戶。案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析2、稅務(wù)處理?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2021年稅法確認(rèn)的當(dāng)年收入為400萬元，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間位2021年12月31日。案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析3、財(cái)稅差異分析2021年會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入為1600萬元，本錢為1560萬元；稅法確認(rèn)的收入為400萬元，本錢為312萬元〔1560÷5〕；會(huì)計(jì)上確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為-126.88萬元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)2021年匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減78.88〔1600－1560＋126.88－400＋312〕萬元。案例分析11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間分析4、所得稅會(huì)計(jì)處理2021年年末長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝1600－273.12〔400-126.88〕＝1326.88〔萬元〕；2021年年末長期應(yīng)收款的計(jì)稅根底＝2000－400＝1600〔萬元〕；可抵扣暫時(shí)性差異＝1600－1326.88＝273.12〔萬元〕；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝273.12×25%＝68.28〔萬元〕。借：遞延所得稅資產(chǎn)

68.28貸：所得稅費(fèi)用

68.28二、合同中的涉稅條款3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔4〕分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間②企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〞二、合同中的涉稅條款下面以建造企業(yè)為例，說明提供勞務(wù)跨12月的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間①法律依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?(國稅函[2021]875號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。〞二、合同中的涉稅條款②建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的總結(jié)基于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)時(shí)間可以總結(jié)以下三方面：第一，施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工程局部的合同收入。即如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入〔當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上沒有差異〕。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入。二、合同中的涉稅條款如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：①合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢加以確認(rèn)。②合同本錢不能收回的，不確認(rèn)收入。在稅務(wù)處理上，建造合同的結(jié)果雖然不能可靠地估計(jì)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入〔當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上處理上有差異〕。二、合同中的涉稅條款第二，在以前會(huì)計(jì)年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；第三，能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用〔即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入〕發(fā)生的當(dāng)期。案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析2021年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2021年2月開工，將在2021年6月完工，預(yù)計(jì)工程總本錢為

8000000元。截至2021年12月31日，該工程已經(jīng)發(fā)生的本錢為5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生本錢3000000元，已結(jié)算工程價(jià)款4000000元，實(shí)際收到2500000元。案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析2021年12月31日，甲公司得知乙公司2021年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整工程，預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析1、甲公司的稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和本錢。2021年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為62.5%〔5000000÷8000000〕，應(yīng)確認(rèn)收入6250000元〔10000000×62.5%〕、本錢5000000元〔8000000×62.5%〕。另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)〞稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款4000000元，應(yīng)繳營業(yè)稅

120000元〔4000000×3%〕。2021年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得

1130000元〔6250000－5000000－120000〕。案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析2、甲公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)新準(zhǔn)那么的規(guī)定，2021年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難收到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí)，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的本錢中能夠得到補(bǔ)償?shù)木植?500000元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同本錢5000000元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析〔1〕實(shí)際發(fā)生合同本錢時(shí)借：工程施工

5000000貸：應(yīng)付職工薪酬〔原材料等〕

5000000〔2〕結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收賬款

4000000貸：工程結(jié)算

4000000案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析〔3〕收到工程價(jià)款時(shí)借：銀行存款

2500000貸：應(yīng)收賬款

2500000〔4〕確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工——毛利500000025000002500000案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析〔5〕計(jì)提營業(yè)稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加

120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

120000〔6〕繳納營業(yè)稅款120000元時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款1200001200002021年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2620000元〔2500000－5000000－120000〕。案例分析12：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析3、差異分析：2021年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000元，稅務(wù)上確認(rèn)所得

1130000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得3750000元。因此，甲公司在申報(bào)2021年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750000元。這時(shí)，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第

18號(hào)———所得稅?的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)937500元〔3750000×25%〕。借：遞延所得稅資產(chǎn)

937500貸：應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交所得稅

937500案例分析13：某企業(yè)銷售電梯并提供安裝勞務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間2021年8月，亞克機(jī)械公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)

購銷合同。合同規(guī)定：亞克機(jī)械公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬元〔不含增值稅〕。適用的增值稅率為17%。A企業(yè)在亞克機(jī)械公司交付商品前預(yù)付貨款的20%〔不開發(fā)票〕，其余款項(xiàng)將在亞克機(jī)械公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。亞克機(jī)械公司于2021年12月25日將兩臺(tái)電梯運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于2021年1月31日全部安裝完成。該兩臺(tái)電梯的實(shí)際本錢為580萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。請(qǐng)問亞克機(jī)械公司如何確認(rèn)收入？案例分析13：某企業(yè)銷售電梯并提供安裝勞務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間1、會(huì)計(jì)上收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間?〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南?“四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用〞規(guī)定：售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。案例分析13：某企業(yè)銷售電梯并提供安裝勞務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間2、稅法上應(yīng)稅收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間國稅函[2021]875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算案例分析13：某企業(yè)銷售電梯并提供安裝勞務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間2、稅法上應(yīng)稅收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間同時(shí)，國稅函[2021]875號(hào)文件還規(guī)定，企銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在具備以上收入確認(rèn)條件的情況下，按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：在購置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。案例分析13：某企業(yè)銷售電梯并提供安裝勞務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間根據(jù)以上政策法律依據(jù)，本案例中的亞克機(jī)械公司銷售電梯并提供安裝的業(yè)務(wù)，在合同中沒有明確規(guī)定收款的具體時(shí)間。因此，亞克機(jī)械公司銷售電梯并提供安裝勞務(wù)應(yīng)在2021年12月25

日〔貨物發(fā)出時(shí)間〕申報(bào)繳納增值稅，企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不確認(rèn)。二、合同中的涉稅條款3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定〔5〕采取產(chǎn)品分成方式的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)〕第二十四條規(guī)定：“ 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。〞二、合同中的涉稅條款4、土地使用稅的納稅義務(wù)時(shí)間?財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知?〔

財(cái)稅〔2006〕186號(hào)〕第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

〞基于此規(guī)定，如果合同中沒有寫明土地交付時(shí)間，那么會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析1、案情介紹2021年11月，安徽阜陽市某一家房地產(chǎn)企業(yè)通過“招、掛、拍〞程序，耗資2億與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)藏中心簽訂一份土地轉(zhuǎn)讓合同。由于當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)藏中心2021年的土地儲(chǔ)藏指標(biāo)全賣完了，為了實(shí)現(xiàn)2021年的財(cái)政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?021年的土地指標(biāo)預(yù)先放到2021年來銷售，也就是說，當(dāng)?shù)卣赐恋貎?chǔ)藏中心與該房地產(chǎn)公司簽訂的土地銷售合同，賣的是2021年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時(shí)間。案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析房地產(chǎn)公司從土地儲(chǔ)藏中心索取的一張2億的發(fā)票，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無行資產(chǎn)——土地，貸：銀行存款。由于沒有具體的土地，只好沒有辦理土地使用權(quán)證書，直到2021年12月份才把土地交給房地產(chǎn)企業(yè)使用，該房地產(chǎn)企業(yè)直到2021年3月份才辦理了土地使用權(quán)證書。案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析2021年5月份，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)公司2021年11月份買的該土地，沒有繳納土地使用稅，要求該房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳2021年12月份以來的土地使用稅，并要求罰款并繳納滯納金，該房地產(chǎn)公司的老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請(qǐng)問當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析?財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知?〔

財(cái)稅〔2006〕186號(hào)〕第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

〞基于此規(guī)定，如果合同中沒有寫明土地交付時(shí)間，那么會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)藏中心簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同中，沒有寫明土地交付使用的時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，本房地產(chǎn)企業(yè)必須從2021年簽訂合同的時(shí)間11月的次月12月開始申報(bào)繳納土地使用稅。案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析?中華人民共和國稅收征收管理法?〔中華人民共和國主席令第49號(hào)〕第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。〞第六十四條第二款規(guī)定：

“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯

納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上

五倍以下的罰款。〞案例14：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析如果該房地產(chǎn)公司在2021年11月與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)藏中心簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)藏中心無法交付土地的客觀實(shí)踐情況，在當(dāng)時(shí)的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫清楚預(yù)計(jì)政府能夠提供土地交付使用的時(shí)間，假使為2021年4月，那么根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時(shí)間為2021年5月份，就可以躲避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，要稅務(wù)籌劃沒風(fēng)險(xiǎn)，必須要從合同簽訂入手。二、合同中的涉稅條款〔二〕合同中的包稅條款1、包稅合同條款的法律有效性判斷：一是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，是出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)，由非納稅義務(wù)人依法代替納稅義務(wù)人繳納了稅收，沒有給國家減少稅收收入，而且沒有人為的串通共謀調(diào)節(jié)雙方稅負(fù)的目的時(shí)，包稅合同條款是有法律效力的。二、合同中的涉稅條款1、包稅合同條款的法律有效性判斷：二是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，雖然出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，由非納稅義務(wù)人代替納稅義務(wù)人繳納了稅收，沒有給國家減少稅收收入，而且沒有人為的串通共謀調(diào)節(jié)雙方稅負(fù)的目的，但不在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納稅收時(shí)，包稅合同條款是沒有法律效力的。二、合同中的涉稅條款三是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，雖然出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，由非納稅義務(wù)人代替納稅義務(wù)人，在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納了稅收，但雙方串通共謀，成心降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的，包稅合同條款也是沒有法律效力的。例如，甲公司銷售一塊土地給乙公司，雙方在合同中約定，由乙公司承擔(dān)甲公司銷售該土地應(yīng)該承擔(dān)的營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)。由于乙公司要承擔(dān)上述稅費(fèi)，雙方約定的土地銷售價(jià)格偏低，低于同地段的土地銷售公允價(jià)值。這種成心降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的包稅合同條款是無法律效力的。案例分析14A公司與B公司簽訂?建設(shè)工程承包合同?，A將某路橋工程發(fā)包給B承建，合同約定工

程款5000萬元，本合同相關(guān)稅費(fèi)均由A公司承擔(dān)。合同履行后，A公司代B公司到工程

所在地的地稅局支付稅金280萬元，取得稅務(wù)局代開的金額為5000萬元的發(fā)票一張，

抬頭為B的完稅憑證一張。請(qǐng)分析A公司與B公司之間簽定的包稅合同條款的法律有效

性。案例分析151、營業(yè)稅分析本案例中，根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)〕的規(guī)定，

B公司是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在工程施工所在地的地稅局，但雙方約定營業(yè)稅

由A公司承擔(dān)，A公司代替B公司到辦公樓施工所在地的地稅局履行了本應(yīng)該由B公司承擔(dān)的營業(yè)稅納稅義務(wù)，在納稅地點(diǎn)不變的情況下，沒有給國家

造成稅收流失。這種A公司包B公司承擔(dān)建筑營業(yè)

稅的包稅條款是有法律效力的。案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析建筑企業(yè)在異地施工，根據(jù)相關(guān)稅法要繳納一定的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)，例如，民工統(tǒng)籌費(fèi)和防洪基金等費(fèi)用。一般來講，企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)局，但也有在工程所在地的地稅局繳納。個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)在實(shí)際中，都在工程所在地的地稅局繳納。案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知?(國稅函[2021]156號(hào))第六條規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營的工程部〔包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的工程部〕應(yīng)向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?，未提供上述證明的，工程部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)催促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。〞案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行方法?的通知

〔國稅發(fā)[1996]127號(hào)〕第十一條規(guī)定：“在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。〞案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)?〔國稅函［2001］505號(hào)〕規(guī)定：“到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅〔不管采取何種方法計(jì)算〕的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅

。〞案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析建筑企業(yè)異地個(gè)人所得稅可以選擇查賬征收，也可以選擇核定征收，但很多地方對(duì)建筑業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收的方法。例如，山東省規(guī)定，對(duì)外來企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅一律在工程作業(yè)所在地扣繳。對(duì)不能準(zhǔn)確核算，或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結(jié)算收入的0.5%—1%扣繳個(gè)人所得稅。基于以上政策法律規(guī)定，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該工程所獲得收入的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用。這種包稅條款是否有法律效力呢？案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析只要B公司沒有從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?，B公司就可以作為獨(dú)立納稅人在給A公司承建工程所在地的地稅局繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)。也就是說，在B公司沒有從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?的情況下，B公司承建A公司的路橋工程收入的企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)的納稅地點(diǎn)在辦公樓所在地的地稅局。A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該路橋工程所獲得收入的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用，并在在辦公樓所在地的地稅局繳納是有法律效力的。案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析如果B公司從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?，并經(jīng)路橋工程所在地的地稅局報(bào)驗(yàn)登記的情況下，B公司承建A公司路橋工程收入的企業(yè)所得稅必須由B公司機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)局按照國稅函[2021]39號(hào)和國稅函[2021]156號(hào)文件的規(guī)定，分配一定比例的企業(yè)所得稅在路橋工程所在地的地稅局預(yù)繳。因此，如果B公司從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?的情況下，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該路橋工程所獲得收入的企業(yè)所得稅在路橋工程所在地的地稅局繳納是無法律效力的。案例分析152、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)的分析當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，無論B公司是否從其公司機(jī)構(gòu)所在地開出?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?，B公司建設(shè)該路橋工程所獲得收入的個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用的納稅地點(diǎn)是在工程所在地的地稅局。于是，A公司與B公司簽定包稅條款：由A公司承擔(dān)B公司建設(shè)該路橋工程所獲得收入的個(gè)人所得稅和其他費(fèi)用。這種包稅條款是有法律效力的。二、合同中的包稅條款2、包稅合同條款的涉稅分析〔1〕包稅稅金能否在稅前扣除？在包稅合同條款的情況下，非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)繳納本應(yīng)該由納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅款，能否在非納稅義務(wù)人的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除呢？這也要針對(duì)問題具體分析。根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國主席令第63號(hào)〕第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。〞二、合同中的包稅條款2、包稅合同條款的涉稅分析〔1〕包稅稅金能否在稅前扣除？?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)〕第二十七條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。〞二、合同中的包稅條款基于此規(guī)定，一項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，主要取決于該項(xiàng)支出是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，而且該支出是合理的支出。結(jié)合上述包稅合同的法理分析，筆者認(rèn)為，包稅稅金能否在稅前扣除，要分兩種情況處理。第一，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是有效的，那么包稅稅金可以在稅前扣除。案例分析16：某企業(yè)購置土地并承擔(dān)土地轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)稅金的涉稅分析〔1〕案情介紹A公司與B公司簽訂土地買賣合同，A將土地賣給B，合同約定土地轉(zhuǎn)讓款為5000萬元，本合同相關(guān)稅費(fèi)均由B公司承擔(dān)。合同履行后，B公司代A公司支付稅金280萬元，取得稅務(wù)局代開的金額為5000萬元的發(fā)票一張，抬頭為A的完稅憑證一張。B公司賬務(wù)處理，借：無形資產(chǎn)——土地

5280萬

，貸：銀行存款

5280萬，請(qǐng)分析B公司負(fù)擔(dān)的稅金能否稅前扣除？案例分析16：某企業(yè)購置土地并承擔(dān)土地轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)稅金的涉稅分析〔2〕涉稅分析：1、280萬元的代繳稅費(fèi)不可以在B公司的企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。本案例中，B公司支付A公司土地轉(zhuǎn)讓款5000

萬元，相關(guān)稅費(fèi)均由B公司承擔(dān)的法律實(shí)質(zhì)是B公司支付A公司不含稅轉(zhuǎn)讓款5000萬元，B公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)280萬元，并取得一張稅務(wù)局代開金額為

5000萬元的發(fā)票和一張?zhí)ь^為A公司的完稅憑證。該張稅務(wù)局代開金額為5000萬元的發(fā)票，由于抬頭為B公司，從法律形式上看，該280萬元的支出，與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，不能夠在B公司企

業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。案例分析16：某企業(yè)購置土地并承擔(dān)土地轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)稅金的涉稅分析2、包稅合同中的代繳稅費(fèi)要在B公司企業(yè)所得稅稅前扣除的轉(zhuǎn)化技巧B公司代替A公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)要在企業(yè)所得稅前扣除，必須按照以下方法進(jìn)行處理：一是A公司與B公司簽定土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，必須在合同中載明含稅金額〔稅前金額〕，5000÷〔1-5.6%〕=5296.61萬元〔因本案例中的總稅負(fù)率為280÷5000=5.6%，那么A公司辦公樓所在地的綜合稅率為5.6%〕。案例分析16：某企業(yè)購置土地并承擔(dān)土地轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)稅金的涉稅分析二是B公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款5296.61×5.6%=296.61萬元，支付A公司不含稅土地轉(zhuǎn)讓款或稅后價(jià)款5000萬元。B公司取得金額為5296.61萬元的發(fā)票，B公司的財(cái)務(wù)處理為 借：無形資產(chǎn)——土地5296.61萬元 ，貸：銀行存款

5296.61萬元，后附憑證為合同、金額為5296.61萬元的發(fā)票，金額為5000萬元的付款憑證。二、合同中的包稅條款2、包稅合同條款的涉稅分析第二，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是無效的，那么包稅稅金不可以在稅前扣除?！?〕包稅合同稅款計(jì)算的技