建筑施工企業(yè)會計核算流程

建筑施工企業(yè)會計核算流程一、建立新賬在項目開工或企業(yè)新建立時，建立新賬是必不可少的。首先需要考慮的是會計科目的設(shè)置問題。在做憑證時，應(yīng)該考慮每個科目下的明細(xì)科目級數(shù)設(shè)置，是采用輔助核算還是直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目。通常情況下，如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多，應(yīng)該采用輔助核算的方式。否則，應(yīng)該直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目，以簡化工作量。對于公司本部的賬，采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬則可以直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目。建筑企業(yè)的財務(wù)核算和管理分為本部集中管理和項目單獨(dú)管理制。采用本部集中管理的企業(yè)只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理。而分權(quán)式管理則是每個獨(dú)立的項目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實(shí)行實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財務(wù)管理。但缺點(diǎn)是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況，不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。但是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗，需要公司對項目財務(wù)人員實(shí)行委派制，以充分發(fā)揮財務(wù)部門的職能。無論采用哪種方式，都需要注重強(qiáng)化公司和項目的財務(wù)管理，充分發(fā)揮財務(wù)部門的核算、監(jiān)督、反映職能。二、會計科目的設(shè)置和核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別，在成本核算和收入的確認(rèn)上也有很大的不同。本文只探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。工程施工是類似于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目，主要用于核算各項目成本和毛利。為了更好地管理成本，我們設(shè)置了“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。在“合同成本”下，我們設(shè)置了以下明細(xì)科目：1.人工費(fèi)（按項目/部門核算）2.材料費(fèi)（按項目/部門核算）3.機(jī)械使用費(fèi)（按項目/部門核算）4.其他直接費(fèi)用（按項目/部門核算）5.分包成本（按項目/部門核算）6.間接費(fèi)用在“間接費(fèi)用”下，我們設(shè)置了以下明細(xì)科目：1.管理人員工資（按項目/部門核算）2.職工福利費(fèi)（按項目/部門核算）3.固定資產(chǎn)使用費(fèi)（按項目/部門核算）4.低值易耗品攤銷（按項目/部門核算）5.辦公費(fèi)（按項目/部門核算）6.差旅費(fèi)（按項目/部門核算）7.財產(chǎn)保險費(fèi)（按項目/部門核算）8.工程保修費(fèi)（按項目/部門核算）9.排污費(fèi)（按項目/部門核算）10.勞動保護(hù)費(fèi)（按項目/部門核算）11.檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（按項目/部門核算）12.外單位管理費(fèi)（按項目/部門核算）13.材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（按項目/部門核算）14.材料物資盤虧及毀損（按項目/部門核算）15.取暖費(fèi)（按項目/部門核算）16.其他費(fèi)用（按項目/部門核算）在“毛利”下，具體設(shè)置可以根據(jù)企業(yè)需要進(jìn)行選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置?！皺C(jī)械作業(yè)”是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。如果有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，以準(zhǔn)確核算每臺大型或主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，我們應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1.工資及附加（按部門/設(shè)備核算）2.燃料及動力（按部門/設(shè)備核算）3.折舊費(fèi)（按部門/設(shè)備核算）4.配件及修理費(fèi)（按部門/設(shè)備核算）5.間接費(fèi)用（按部門/設(shè)備核算）在“應(yīng)收賬款”中，我們設(shè)置了以下核算科目：1.應(yīng)收工程款（按往來單位核算）：根據(jù)工程進(jìn)度報表或結(jié)算的應(yīng)收賬款核算。2.應(yīng)收銷貨款（按往來單位核算）：核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款。3.應(yīng)收質(zhì)保金（按往來單位核算）：根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。在“應(yīng)付賬款”中，我們設(shè)置了以下核算科目：1.應(yīng)付購貨款（按往來單位核算）：核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2.應(yīng)付分包款（按往來單位核算）：核算應(yīng)付分包工程款。3.暫估應(yīng)付款（按往來單位核算）：核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4.應(yīng)付質(zhì)保金（按往來單位核算）：核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。工程結(jié)算主要是根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或工程結(jié)算款項進(jìn)行核算。主營業(yè)務(wù)收入包括目標(biāo)成本、稅金、勞動保護(hù)費(fèi)、公司管理費(fèi)和公司利潤等，其中目標(biāo)成本又包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容包括人工費(fèi)和材料費(fèi)。人工費(fèi)包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費(fèi)以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等。材料費(fèi)包括材料原價（或供應(yīng)價格）、材料運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)和采購及保管費(fèi)。1.檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定和檢查所需的費(fèi)用。這包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。但不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)以及建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。2.施工機(jī)械使用費(fèi)是指施工機(jī)械作業(yè)所需的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺班單價應(yīng)由以下七項費(fèi)用組成：折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅。企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機(jī)械臺班費(fèi)只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。3.其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項目的費(fèi)用。這包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)和臨時設(shè)施費(fèi)等。其中，環(huán)境保護(hù)費(fèi)是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費(fèi)用；文明施工費(fèi)是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費(fèi)用；安全施工費(fèi)是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費(fèi)用；臨時設(shè)施費(fèi)是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費(fèi)用等。對于臨時設(shè)施，包括臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物、倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等，也包括小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費(fèi)用包括搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。夜間施工費(fèi)指因夜間施工而產(chǎn)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。二次搬運(yùn)費(fèi)是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)是指機(jī)械整體或分體自停放場地運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一個施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用，以及機(jī)械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用?；炷?、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。腳手架費(fèi)是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)是指竣工驗(yàn)收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。施工排水、降水費(fèi)是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。管理人員工資包括項目管理人員的工資及獎金。職工福利費(fèi)根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi)。固定資產(chǎn)使用費(fèi)包括管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)）包括指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費(fèi)。辦公費(fèi)包括項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。差旅費(fèi)包括項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。工程保修費(fèi)包括項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費(fèi)用。排污費(fèi)包括項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等。勞動保護(hù)費(fèi)包括項目為職工購置的各項勞保用品費(fèi)用。外單位管理費(fèi)用包括支付給總包單位的管理費(fèi)。其他費(fèi)用（項目/部門核算）。對于成本的賬務(wù)處理，需要進(jìn)行分配工資獎金。分包方領(lǐng)取材料時，應(yīng)按照合同約定進(jìn)行核算，同時要保證材料的質(zhì)量和數(shù)量符合要求。領(lǐng)取材料的賬務(wù)處理如下：借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)貸：原材料-XX材料3）、分包方的工程進(jìn)度款的核算分包方完成工作后，總承包方會根據(jù)工程進(jìn)度報表支付進(jìn)度款。分包方應(yīng)當(dāng)及時核對工程進(jìn)度款的計算，確保支付的金額正確。工程進(jìn)度款的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目4）、分包方的稅金處理分包方在領(lǐng)取工程款時，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定繳納稅金。稅金的處理如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位5）、分包方的結(jié)算處理分包方完成工作后，總承包方會進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算處理如下：借：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位在分包核算中，需要注意合同約定和稅法規(guī)定，確保賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和合法性。同時，及時與總承包方溝通，確保工程進(jìn)度款和結(jié)算款的準(zhǔn)確支付。在領(lǐng)取材料方面，通常有兩種方式可供選擇。第一種是直接抵分包單位工程款處理，而第二種則是分包方購買總承包方的原材料，總承包方則將其作為收入或銷售處理。一般來說，采用第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收籌劃。不過，第二種方式并不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售情況，且無法區(qū)分這些材料到底是用于構(gòu)成工程實(shí)體還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可方面非常關(guān)鍵。在領(lǐng)用材料時，需要進(jìn)行借貸記賬處理。對于甲供料的分包單位領(lǐng)用情況，也需要進(jìn)行相應(yīng)的借貸記賬處理。而在支付方面，處理則相對簡單，只需要進(jìn)行借貸記賬處理即可。在與分包單位進(jìn)行結(jié)算時，很多人會問，到底以什么金額作為成本入賬。實(shí)際上，這個問題在一定程度上也可以進(jìn)行探討，不同企業(yè)的處理方式也有所不同。一般情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)將分包成本金額設(shè)置為結(jié)算總金額扣除分包單位承擔(dān)的稅金和應(yīng)收分包單位管理費(fèi)之后的金額。但在實(shí)際工程中，需要注意到分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上述金額中扣減，因?yàn)檫@些原材料構(gòu)成了工程成本，而稅金則已經(jīng)在總承包方確認(rèn)收入時進(jìn)行了確認(rèn)損益。總承包方收取的管理費(fèi)則作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中進(jìn)行確認(rèn)。舉個