增值稅納稅籌劃解析-3

中國(guó) 深圳2008年5月增值稅納稅籌劃討論材料第一頁(yè)，共四十三頁(yè)。7/1/2023目錄?一、基本概念?二、怎樣進(jìn)行稅收籌劃?三、增值稅稅收籌劃一般方法及案例?四、問題答疑第二頁(yè)，共四十三頁(yè)。一、基本概念稅收籌劃就是在充分利用稅法提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。第三頁(yè)，共四十三頁(yè)。三、增值稅稅收籌劃的一般方法1、利用固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收策劃2、利用行業(yè)聯(lián)合進(jìn)行稅收籌劃3、利用分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃4、利用行政區(qū)域變動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃5、利用納稅人的自身特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃6、利用“掛靠?jī)?yōu)惠政策”進(jìn)行稅收籌劃第五頁(yè)，共四十三頁(yè)。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃稅法規(guī)定，納稅人用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)對(duì)于新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物及購(gòu)入固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六頁(yè)，共四十三頁(yè)。?但機(jī)器、設(shè)備發(fā)生修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理，但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃第七頁(yè)，共四十三頁(yè)。對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃第八頁(yè)，共四十三頁(yè)。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃?如不同時(shí)具備上述條件，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均按4％的稅率征收增值稅。?例如：企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用兩年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值100萬(wàn)元，已提折舊13萬(wàn)元。第九頁(yè)，共四十三頁(yè)。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃方案一：出售價(jià)格102萬(wàn)元高于固定資產(chǎn)原值，需繳納增值稅102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬(wàn)元。企業(yè)凈收益102－3.92＝98.08萬(wàn)元。方案二：出售價(jià)格9萬(wàn)元低于固定資產(chǎn)原值，雖然從購(gòu)買方那里取得的收入少了3萬(wàn)元，但由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬(wàn)元。第十頁(yè)，共四十三頁(yè)。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌劃由于銷售價(jià)格的降低，企業(yè)完全可以向購(gòu)買方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬(wàn)元了。第十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。2、增值稅稅務(wù)籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合某化工企業(yè)，開發(fā)出一種高效特種農(nóng)藥，并獲得了專利，由于其在農(nóng)藥市場(chǎng)上占有技術(shù)壟斷優(yōu)勢(shì)，因而可以將價(jià)格控制在較高的價(jià)位上，屬高收益，低成本產(chǎn)品，增值額極高，但不屬于免征增值稅的產(chǎn)品，該公司經(jīng)過研究，決定將與農(nóng)資公司聯(lián)營(yíng)，由農(nóng)資公司全權(quán)負(fù)責(zé)該農(nóng)藥的銷售，而該化工企業(yè)僅負(fù)責(zé)生產(chǎn)，農(nóng)藥出廠價(jià)格按其他常規(guī)農(nóng)藥的成本利潤(rùn)率核定。第十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。2、增值稅稅務(wù)籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合農(nóng)資公司的銷售價(jià)格按壟斷價(jià)格確定，獲取的利潤(rùn)按協(xié)議與化工企業(yè)相分配，經(jīng)過這樣處理，化工企業(yè)獲得了壟斷利潤(rùn)，但卻只負(fù)擔(dān)行業(yè)正常的稅收負(fù)擔(dān)，而農(nóng)資公司銷售農(nóng)藥，按現(xiàn)行政策規(guī)定可免征增值稅，因而并不增加稅收負(fù)擔(dān)，但卻可分得一部分壟斷利潤(rùn)，化工企業(yè)與農(nóng)資公司互惠互利，雙方相得益彰，也不違反國(guó)家稅收政策。第十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。2、增值稅稅務(wù)籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合農(nóng)資公司B（免增值稅）籌劃前籌劃后化工企業(yè)A一般增值稅率化工企業(yè)A一般增值稅率生產(chǎn)銷售（成本價(jià)銷售給農(nóng)資公司，一般稅率納稅）按比例返回利潤(rùn)第十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃?

某鍋爐生產(chǎn)廠，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室，每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為1976萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，4個(gè)聯(lián)營(yíng)公司：其中有建安公司，運(yùn)輸公司等。實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅（2704＋1976）×17％＝795.6萬(wàn)元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：321.78萬(wàn)元；第十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃?

應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82（萬(wàn)元）；增值稅負(fù)擔(dān)率為：473.82÷4680×100％＝10.12％。稅收籌劃：將收入按產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入分開單獨(dú)核算，并分別按增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。（1）將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。（2）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。第十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用分設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃?b、鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：（520＋1976）×5％＝124.8（萬(wàn)元）；省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：（49.5＋124.8）÷4680×100％＝3.72％；比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低6.4個(gè)百分點(diǎn)（10.12％－3.72％）。第十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。5、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用納稅人自身特點(diǎn)?增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為兩者進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并不完全如此，特別是當(dāng)企業(yè)用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少的情況下。第二十頁(yè)，共四十三頁(yè)。6、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠?jī)?yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃?國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來俱備享受優(yōu)惠政策條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”優(yōu)惠政策。第二十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。6、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠?jī)?yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃?例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料為廢舊鋼鐵，其主要來源除了從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)外，主要從當(dāng)?shù)亍捌茽€王”處收購(gòu)，從外地廢舊物資單位購(gòu)進(jìn)的可開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而從“破爛王”處收購(gòu)的廢舊物資，無法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。?如果分擔(dān)這部分負(fù)擔(dān)呢？第二十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。6、增值稅稅務(wù)籌劃案例-利用掛靠進(jìn)行稅務(wù)籌劃?可成立一個(gè)廢舊物資公司，獨(dú)立法人、獨(dú)立核算并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，持有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收

購(gòu)的廢鋼鐵通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)

銷售給鋼鐵公司，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17%。這樣鋼鐵企業(yè)收購(gòu)的廢鋼鐵可按正常手續(xù)進(jìn)行足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。6、增值稅稅務(wù)籌劃案例-利用掛靠進(jìn)行稅務(wù)籌劃?

廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅政策問題的通知》文件規(guī)定：自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，因而其稅負(fù)并不高。第二十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。6、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠?jī)?yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃?

例2.某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一

般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20%左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的A類機(jī)械。第二十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。6、增值稅稅務(wù)籌劃案例—利用掛靠?jī)?yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃?銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17%降到了3%，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第二十七頁(yè)，共四十三頁(yè)?？?/p>

結(jié)增值稅的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，這里只在以上幾方面做了簡(jiǎn)單介紹，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮各方面因素以及

其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，尋求最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體效益的最大化。第二十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。問題答疑第二十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。1、某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)以分期收款的形式銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)設(shè)備安裝應(yīng)如何納稅？?根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為。因此該企業(yè)如以生產(chǎn)銷售設(shè)備為主應(yīng)就全部銷售額及安裝款交納增值稅。?另根據(jù)細(xì)則第33條第3款規(guī)定：采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，因此該企

業(yè)應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天確認(rèn)收入并按規(guī)定期限申報(bào)納稅。第三十頁(yè)，共四十三頁(yè)。2、某企業(yè)因被兼并而將全部產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，其中包括一部分機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品，請(qǐng)問這種行為是否要繳納增值稅？?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。第三十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。3、關(guān)于銷售產(chǎn)品時(shí)附贈(zèng)給經(jīng)銷商的贈(zèng)品是否應(yīng)在所得稅清繳時(shí)按產(chǎn)品的銷售價(jià)格調(diào)增納稅所得額？?無論是附帶的贈(zèng)品或是捐贈(zèng)，如果是使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都需要視同銷售繳納增值稅；?當(dāng)附帶贈(zèng)品時(shí)，只需將銷售金額與成本金額的差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額；?當(dāng)捐贈(zèng)時(shí)，則視同銷售金額與成本金額的差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的成本需要按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。4、一般納稅人生產(chǎn)的樣品在展示使用之后報(bào)廢，進(jìn)項(xiàng)稅額是否要做轉(zhuǎn)出？?

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第21條的規(guī)定：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。對(duì)展示使用后報(bào)廢的產(chǎn)品，如果屬于上述原因造成的，或者損失應(yīng)由

“營(yíng)業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)的，不允許抵扣，其使用的進(jìn)項(xiàng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理；如果屬于正常的損失，及由企業(yè)生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，不需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。第三十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。5、我公司是工業(yè)企業(yè)，要對(duì)客戶進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)能否開具我們的銷售發(fā)票，如果不能怎么辦？?(1)、如果培訓(xùn)費(fèi)與實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，則屬于假外費(fèi)用，可以并入價(jià)款開具包括《增值稅專用發(fā)票》有關(guān)的工業(yè)銷售發(fā)票，按產(chǎn)品使用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅；?(2)、如果培訓(xùn)與產(chǎn)品銷售并非直接相關(guān)，則屬于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，交營(yíng)業(yè)稅。如本公司營(yíng)業(yè)范圍無培訓(xùn)業(yè)務(wù)，可憑有關(guān)合同，將此類收入單獨(dú)核算，提交有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開相關(guān)發(fā)票。第三十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。６、我公司通常采取折扣方式銷售貨物，采取折扣方式銷售貨物在稅務(wù)上有何具體規(guī)定？?如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。?在增值稅的計(jì)算征收中允許從銷售額中減除的折扣額只限于在同一張發(fā)票上分別注明的。第三十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。7、汽車用油和購(gòu)辦公用品取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？自建用房所購(gòu)的建筑用品取得增值稅專用發(fā)票后是否可以抵扣？?根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有以下情況：、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；第三十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。?所以如果購(gòu)進(jìn)辦公用品和汽油取得進(jìn)項(xiàng)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自建用房所購(gòu)建筑用品屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，即使取得增值稅專用發(fā)票也不可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第三十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。8、我公司收取客戶違約延期付款利息100多萬(wàn)元，對(duì)這筆利息收入，公司是應(yīng)向地稅申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，還是向國(guó)稅申報(bào)增值稅？?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向國(guó)稅部

門申報(bào)增值稅。對(duì)價(jià)外費(fèi)用，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第一款做了明確的解釋：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。很顯然，你公司收取的違約延期付款利息收入屬于價(jià)外費(fèi)用，是銷售額的一部分，因此，應(yīng)按你公司所適應(yīng)的增值稅稅率，向國(guó)稅部門申報(bào)繳納增值稅。第三十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。9、我公司是一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，有舊設(shè)備運(yùn)往外地維修，收到運(yùn)輸公司開具的公路運(yùn)輸發(fā)票，此發(fā)票能否進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？?不可以抵扣，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣只限于貨物購(gòu)銷過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)第三十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。10、我公司是啤酒生產(chǎn)企業(yè)，向其他酒廠出租包裝物取