2016注會真題解析

（2010）4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30

500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50

000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3

000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40％股權(quán)；甲公司以

向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行

的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于

20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2

500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40％股權(quán)的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司

40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2

500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變

更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9

500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1

200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

（2）為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券

2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

（3）經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長

6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當

年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元；

20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素.要求：

（1）要所資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

（2）要所資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

（3）要所資料（1），計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額。

（4）要所資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

（5）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司

20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

（6）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司

20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（解析）4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30

500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50

000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3

000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按

10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。商譽=30500-50000×60%=500（萬元）。20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40％股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。具體換股數(shù)待定乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40％股權(quán)的對價。20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司

40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2

500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。第二次購買40%股權(quán)的代價，即長期股權(quán)投資成本=2500*10.5=2

6250（萬元）乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=50000+9

500-3

000/10×6/12+1

200=60

550（萬元）投資成本超出被投資公司公允價值的部分=26

250-60550×40%=2

030萬，計入合并股東權(quán)益。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9

500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。（2）為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。乙公司個別報表：·

借：銀行存款3100壞賬準備2500·

貸：應(yīng)收賬款5500·

營業(yè)外收入100甲乙公司合并報表中屬于內(nèi)部交易，需要做合并特殊處理，辦法見下一章。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。應(yīng)收賬款依然屬于乙公司，乙公司個別報表中處理如下：借：銀行存款

2800貸：其他應(yīng)付款

2800該處理不是集團內(nèi)部交易，不需要做合并特殊處理。·

（3）經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均

凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會

計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績

條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員

離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。第一年利潤增長小于目標，不能行權(quán)，但預(yù)計未來行權(quán)，按預(yù)計付款額記為負債應(yīng)付職工薪酬：（50-2）人數(shù)×10股價×1/2（假設(shè)第二年行權(quán)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制第一年已完成二分之一）×1萬份激勵/每人=24020×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。前兩年利潤增長小于目標，不能行權(quán)，但預(yù)計未來行權(quán)，按預(yù)計付款額記為負債應(yīng)付職工薪酬：（50-3-4）人數(shù)×12股價×2/3×1萬份激勵/每人=34420×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。應(yīng)付職工薪酬：（50-3-1）人數(shù)×11股價×1萬份激勵/每人=506（萬元）每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素.要求：

（1）要所資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

（2）要所資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

（3）要所資料（1），計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額。

（4）要所資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

（5）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司

20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

（6）要所資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司

20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。參考答案：

（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因為甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2

500×10.5=2

6250（萬元）。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=50

000+9

500-3

000/10×6/12+1

200=60

550（萬元），所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26

250-60

550×40%=2

030（萬元）。

（3）甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。（注：合并后再次購買不形成商譽，商譽只在合并時產(chǎn)生）（4）方案一：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬，所以乙公司應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款，公允價值3

100萬元與賬面價值3

000萬元的差額100萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。

②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)

部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當?shù)咒N乙公司個別