第四章企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系1.“銀行存款”賬戶2.“實收資本”(“股本”)賬戶3.“資本公積”賬戶

9/1/20231(二)賬務(wù)處理1.投資者出資等于其在注冊資本中占有的份額

借：銀行存款等貸：實收資本2.投資者出資大于其在注冊資本中占有的份額借：銀行存款等貸：實收資本資本公積3.將資本公積金轉(zhuǎn)增資本借:資本公積貸:實收資本

例：P99-1012023/9/129/1/20233二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系1.“短期借款”賬戶2.“長期借款”賬戶

3.“財務(wù)費用”賬戶

4.“在建工程”賬戶

5.“應(yīng)付利息”賬戶（二）賬務(wù)處理1.短期借款業(yè)務(wù)的核算

(1)借入短期借款

借：銀行存款貸：短期借款(2)歸還借款本金

借：短期借款貸：銀行存款2023/9/149/1/20235(3)支付利息借:財務(wù)費用貸:銀行存款(4)計提利息借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息(5)已計提的利息支付時借:應(yīng)付利息

貸:銀行存款例：P102-1039/1/202362.長期借款業(yè)務(wù)的核算(1)借入長期借款

借：銀行存款貸:長期借款(2)計提利息

借:在建工程(達到預(yù)定使用狀態(tài)前)財務(wù)費用(達到預(yù)定使用狀態(tài)后)貸:長期借款（一次付息）

應(yīng)付利息（分期付息）9/1/20237(3)歸還借款本金

借：長期借款貸：銀行存款（4）償還利息借：長期借款（一次付息）應(yīng)付利息（分期付息）

貸：銀行存款例：P104-105

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶(核算原始價值)2.“在建工程”賬戶3.

“應(yīng)交稅費”賬戶

9/1/20238第二節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

※關(guān)于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

進項稅額（購買設(shè)備、銷項稅額（銷售產(chǎn)品時材料時實際交納數(shù)）應(yīng)當交納數(shù)）

2023/9/199/1/202310(二)賬務(wù)處理1.購入不需要安裝設(shè)備借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

2.購入需要安裝設(shè)備并安裝借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬3.需要安裝設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

例：P109-112

2023/9/111

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料實際成本的構(gòu)成1.買價2.采購費用9/1/202312企業(yè)企業(yè)9/1/202313采購費用包括:(1)運雜費(2)運輸途中的合理損耗(3)入庫前的整理挑選費用(4)有關(guān)稅金(如關(guān)稅)(5)其他費用(如大宗物資的市內(nèi)運雜費)對于采購費用,不能直接分清受益對象的,應(yīng)按一定的標準分配計入材料的實際成本。（二）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

1.“在途物資”賬戶2.“原材料”賬戶3.“應(yīng)付賬款”賬戶4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

5.“預(yù)付賬款”賬戶

9/1/202314(三)賬務(wù)處理1.購入材料,已用銀行存款支付

借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

2023/9/1152.預(yù)付貨款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

3.購入已預(yù)付貨款的材料

借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款2023/9/1164.購入材料，款項未付

借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款5.償還貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款2023/9/1179/1/2023186.購入材料，款項以商業(yè)匯票結(jié)算

借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)7.票據(jù)到期，償還貨款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款8.購入的材料驗收入庫借：原材料貸：在途物資

例:P116-1192023/9/119第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

9/1/202320

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。9/1/202321費用（按用途）{生產(chǎn)費用{直接材料直接人工制造費用期間費用{管理費用財務(wù)費用銷售費用直接計入產(chǎn)品成本——分配計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本沖減當期損益一、費用的劃分

1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2023/9/1222.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。2023/9/1233.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式2023/9/124直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用

◆對期間費用的理解2023/9/125與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用期間費用的構(gòu)成內(nèi)容2023/9/126銷售費用管理費用財務(wù)費用

二、設(shè)置的賬戶

9/1/2023271.“生產(chǎn)成本”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的計入產(chǎn)品成本的一切費用。2.“制造費用”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。3.“管理費用”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。

4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)職工薪酬的分配和結(jié)算情況。

9/1/2023285.“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。核算固定資產(chǎn)的累積折舊數(shù)額。6.“庫存商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存產(chǎn)品的實際成本。9/1/202329三、賬務(wù)處理

1.材料費的核算領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用貸：原材料例:P123

2.人工費的核算月末分配職工薪酬借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬例:P124-1259/1/202330從銀行存款中提取現(xiàn)金準備發(fā)放職工工資

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金

例:P1249/1/2023313.折舊費的核算

月末計提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用管理費用貸：累計折舊例:P125

9/1/2023324.其他費用的核算

差旅費的核算:

(1)職工出差預(yù)借差旅費借:其他應(yīng)收款貸:庫存現(xiàn)金

(2)報銷差旅費借：管理費用

貸：其他應(yīng)收款

多退少補9/1/2023335.分配制造費用

月末按一定標準分配制造費用（生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等）

借：生產(chǎn)成本貸：制造費用

例:P126、128

9/1/2023346.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

例:P126、129

9/1/202335第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算9/1/202336

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）設(shè)置的賬戶1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算已銷售商品的生產(chǎn)成本,不包括發(fā)生的銷售費用等。9/1/2023379/1/2023383.“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加等。4.“銷售費用”賬戶核算商品銷售過程中發(fā)生的費用。包括運輸費、包裝費、展覽費和廣告費等。5.“應(yīng)收賬款”賬戶6.“預(yù)收賬款”賬戶（二）賬務(wù)處理1.主營業(yè)務(wù)收入的核算確認商品銷售收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

例：P1379/1/2023392.主營業(yè)務(wù)成本的核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（隨時或月末）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例:P1382023/9/1403.營業(yè)稅金及附加的核算

計算應(yīng)交的稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費

例：P137

2023/9/1414.銷售費用的核算借：銷售費用貸：銀行存款例：P137-138

2023/9/142二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）設(shè)置的賬戶1.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（二）賬務(wù)處理9/1/202343以銷售原材料為例1.確認收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例：P139-1402023/9/1442023/9/1451.營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減第五節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成與分配(一)利潤形成2.利潤（或虧損）總額9/1/202346即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”3.凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤9/1/202347應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率本課程中一般假定以利潤總額作為計算應(yīng)交所得稅基數(shù)。(二)利潤分配彌補以前年度虧損后，按下列順序分配：1.提取盈余公積2.分配給投資者二、利潤形成業(yè)務(wù)的核算1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、接受捐贈利得等。營業(yè)外支出包括處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。2023/9/148（3）賬戶設(shè)置①“營業(yè)外收入”賬戶②“營業(yè)外支出”賬戶2023/9/1492.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義●企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費用的計算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項目

★本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。9/1/2023502023/9/151應(yīng)交稅費