貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)1

1本章重點(diǎn)和難點(diǎn)重點(diǎn)：貨幣資金的范圍及各項(xiàng)貨幣資金清查盤(pán)點(diǎn)方法應(yīng)收票據(jù)種類(lèi)及利息和貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款及其抵借和讓售的會(huì)計(jì)處理壞賬計(jì)提范圍、方法及壞賬核算方法難點(diǎn)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的和方法應(yīng)收賬款抵借和讓售會(huì)計(jì)處理差異及其原因壞賬處理的具體方法及應(yīng)收賬款的報(bào)表列示第1頁(yè)/共103頁(yè)22.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度2.1.3主要會(huì)計(jì)科目及報(bào)表列示2.1.4現(xiàn)金與銀行存款管理2.1.5現(xiàn)金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對(duì)2.1.7其他貨幣資金第2頁(yè)/共103頁(yè)32.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通、用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以?xún)斶€債務(wù)的交換媒介物。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支付能力等的重要指標(biāo)。2、范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第3頁(yè)/共103頁(yè)42.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度1、內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金收支與記錄的崗位分離收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等第4頁(yè)/共103頁(yè)52.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度

2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；（2）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；（5）內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。第5頁(yè)/共103頁(yè)62.1.3與貨幣資金相關(guān)主要會(huì)計(jì)科目（一）主要會(huì)計(jì)科目1.庫(kù)存現(xiàn)金——企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金（企業(yè)的備用金一般在“其他應(yīng)收款”科目中核算）；2.銀行存款——企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等；3.其他貨幣資金——企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和存出投資款等。（二）報(bào)表列示方法資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。第6頁(yè)/共103頁(yè)72.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍2、庫(kù)存現(xiàn)金限額3、庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理4、庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開(kāi)戶(hù)管理2、銀行存款結(jié)算管理第7頁(yè)/共103頁(yè)82.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理庫(kù)存現(xiàn)金（cash）：是指存于企業(yè)、用于日常零星開(kāi)支的現(xiàn)鈔。一般存放于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)并由出納保管，包括紙幣和鑄幣。第8頁(yè)/共103頁(yè)9

（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理

1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍因?yàn)楝F(xiàn)金的流動(dòng)性很強(qiáng)，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與控制是企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容，為此，國(guó)務(wù)院頒發(fā)有《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，財(cái)政部頒發(fā)有《企業(yè)內(nèi)部控制——現(xiàn)金》等控制制度，企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)頒布的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，企業(yè)可以在以下范圍使用現(xiàn)金：2.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理第9頁(yè)/共103頁(yè)102.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理

1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡是不屬于庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第10頁(yè)/共103頁(yè)112.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理

2、庫(kù)存現(xiàn)金限額★庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金最高數(shù)額。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。第11頁(yè)/共103頁(yè)122.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理

2、庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開(kāi)支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。第12頁(yè)/共103頁(yè)132.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理3、庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶(hù)銀行審核后方可支取；（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。第13頁(yè)/共103頁(yè)142.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理

4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目；設(shè)置現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類(lèi)核算；須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。第14頁(yè)/共103頁(yè)152.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開(kāi)戶(hù)管理◆銀行存款（cashinbank）是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。凡獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。銀行存款賬戶(hù)包括基本存款戶(hù)、一般存款戶(hù)、臨時(shí)存款戶(hù)和專(zhuān)用存款戶(hù)。第15頁(yè)/共103頁(yè)162.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開(kāi)戶(hù)管理基本存款戶(hù)：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶(hù)，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。（只能開(kāi)設(shè)一個(gè)）一般存款戶(hù)：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶(hù)以外的賬戶(hù)，該類(lèi)賬戶(hù)主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶(hù)，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。第16頁(yè)/共103頁(yè)172.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

1、銀行存款開(kāi)戶(hù)管理臨時(shí)存款戶(hù)：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)此類(lèi)賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專(zhuān)用存款戶(hù)：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶(hù)。第17頁(yè)/共103頁(yè)182.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

2、銀行存款結(jié)算管理

（1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；（2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；（3）不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；（4）不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。第18頁(yè)/共103頁(yè)192.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式

現(xiàn)金結(jié)算：是指直接用現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（非現(xiàn)金結(jié)算）：是指通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收付的業(yè)務(wù)。也就是通過(guò)銀行把貨幣資金從付款人存款賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶(hù)的貨幣收付行為。第19頁(yè)/共103頁(yè)202.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結(jié)算方式

銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票九種主要結(jié)算方式：支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證第20頁(yè)/共103頁(yè)212.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票——出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票可用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的也可用于支取現(xiàn)金。第21頁(yè)/共103頁(yè)22第22頁(yè)/共103頁(yè)232.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（2）商業(yè)匯票——出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為兩種：商業(yè)承兌匯票：這種匯票的承兌人是付款人。

銀行承兌匯票：其承兌人是銀行。第23頁(yè)/共103頁(yè)242.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式商業(yè)匯票適應(yīng)于在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

同城異地均可使用。

會(huì)計(jì)核算上所指的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”就是商業(yè)匯票。第24頁(yè)/共103頁(yè)25第25頁(yè)/共103頁(yè)262.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（3）銀行本票——銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)，保證兌付。分為不定額本票和定額本票兩種?？杀硶?shū)轉(zhuǎn)讓。第26頁(yè)/共103頁(yè)27第27頁(yè)/共103頁(yè)282.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結(jié)算方式（4）支票——出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票（只用于支取現(xiàn)金）支票轉(zhuǎn)賬支票（只能用于轉(zhuǎn)賬）普通支票（兩者均可）第28頁(yè)/共103頁(yè)29第29頁(yè)/共103頁(yè)302.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理

3、銀行結(jié)算方式（5）信用卡——商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（6）匯兌——匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。（7）托收承付——根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。第30頁(yè)/共103頁(yè)312.1.4庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理3、銀行結(jié)算方式（8）委托收款——收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分為郵寄和電報(bào)兩種。（9）信用證——指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。國(guó)際信用證主要適用于國(guó)際貿(mào)易結(jié)算。第31頁(yè)/共103頁(yè)322.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查庫(kù)存現(xiàn)金的核算：為反映庫(kù)存現(xiàn)金收支及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算，還必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣業(yè)務(wù)的應(yīng)分別人民幣和各外幣賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”的格式可以是三欄式，也可以是多欄式的，但一般采用三欄式。第32頁(yè)/共103頁(yè)332.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查庫(kù)存現(xiàn)金的登記：由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。月份終了時(shí)，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與總賬余額核對(duì)相符。第33頁(yè)/共103頁(yè)342.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金收付

收到現(xiàn)金時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目

支用現(xiàn)金時(shí)：

借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金第34頁(yè)/共103頁(yè)352.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5002、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。借：庫(kù)存現(xiàn)金351

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)51第35頁(yè)/共103頁(yè)362.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付3、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3004、總務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金605、支付本月電話(huà)費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105

貸：庫(kù)存現(xiàn)金105

第36頁(yè)/共103頁(yè)372.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查內(nèi)容：1、出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”第37頁(yè)/共103頁(yè)382.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理：在清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)短款，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表進(jìn)行處理，一般通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行核算。待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。第38頁(yè)/共103頁(yè)392.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）或“現(xiàn)金”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；2、屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；3、屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。第39頁(yè)/共103頁(yè)402.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；2、屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。第40頁(yè)/共103頁(yè)412.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查。借：庫(kù)存現(xiàn)金90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90

貸：營(yíng)業(yè)外收入90第41頁(yè)/共103頁(yè)422.1.5庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40

貸：庫(kù)存現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書(shū)。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40第42頁(yè)/共103頁(yè)432.1.6銀行存款收付與核對(duì)銀行存款的核算：為反映銀行存款收支及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算，還必須設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣業(yè)務(wù)的應(yīng)分別人民幣和各外幣賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算?！般y行存款日記賬”的格式可以是三欄式，也可以是多欄式的，但一般采用三欄式。第43頁(yè)/共103頁(yè)442.1.6銀行存款收付與核對(duì)銀行存款的登記：“銀行存款”日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并隨時(shí)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理。第44頁(yè)/共103頁(yè)452.1.6銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款的收付：

收到時(shí)

借：銀行存款貸：有關(guān)科目

提取和支出時(shí)：

借：有關(guān)科目貸：銀行存款第45頁(yè)/共103頁(yè)462.1.6銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售收入2000元，增值稅340元，共計(jì)2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)340(2)企業(yè)預(yù)收銷(xiāo)貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000第46頁(yè)/共103頁(yè)472.1.6銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付

(3)收回上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款5850(4)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1360元，貨款共計(jì)9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)1360

貸：銀行存款9360第47頁(yè)/共103頁(yè)482.1.6銀行存款收付與核對(duì)（一）銀行存款收付

(5)以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金4700

貸：銀行存款4700第48頁(yè)/共103頁(yè)492.1.6銀行存款收付與核對(duì)（二）銀行存款核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：1、計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；2、記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；3、未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。第49頁(yè)/共103頁(yè)502.1.6銀行存款收付與核對(duì)（二）銀行存款核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。第50頁(yè)/共103頁(yè)512.1.6銀行存款收付與核對(duì)（二）銀行存款核對(duì)“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。第51頁(yè)/共103頁(yè)522.1.6銀行存款收付與核對(duì)（二）銀行存款核對(duì)“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)

-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)

=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)

-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)第52頁(yè)/共103頁(yè)532.1.6銀行存款收付與核對(duì)（二）銀行存款核對(duì)

【例】企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行取得對(duì)賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號(hào)碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第53頁(yè)/共103頁(yè)542.1.6銀行存款收付與核對(duì)（二）銀行存款核對(duì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對(duì)賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)

委托收款(971204號(hào))16936萬(wàn)達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)

銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票（4720號(hào)）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額181917第54頁(yè)/共103頁(yè)552.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的存在形式和支付方式與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，在管理上也有區(qū)別。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證、保證金存款。第55頁(yè)/共103頁(yè)562.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款——到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。2、銀行匯票存款——企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。3、銀行本票存款——企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。第56頁(yè)/共103頁(yè)572.1.7其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍4、信用卡存款——企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。5、信用證保證金存款——企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；6、存出投資款——企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。第57頁(yè)/共103頁(yè)582.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

1、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶(hù)，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000第58頁(yè)/共103頁(yè)592.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款(2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買(mǎi)材料，材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款共計(jì)468000元，材料入庫(kù)。借：原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶(hù)，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000第59頁(yè)/共103頁(yè)602.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000第60頁(yè)/共103頁(yè)612.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

2、銀行匯票存款(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29250元，其中，材料價(jià)款25000元，增值稅4250元，材料入庫(kù)。借：原材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750第61頁(yè)/共103頁(yè)622.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

3、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000第62頁(yè)/共103頁(yè)632.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

3、銀行本票存款(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款39780元，其中，材料價(jià)款34000元，增值稅5780元，材料入庫(kù)。借：原材料34000

應(yīng)交稅金5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220第63頁(yè)/共103頁(yè)642.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000第64頁(yè)/共103頁(yè)652.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

4、信用卡存款(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60第65頁(yè)/共103頁(yè)662.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金—信用證保證金30000

貸：銀行存款30000第66頁(yè)/共103頁(yè)672.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

5、信用證保證金存款（2）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì)150000元，其中材料價(jià)款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13

應(yīng)交稅費(fèi)21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款120000第67頁(yè)/共103頁(yè)682.1.7其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付

6、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將銀行存款500000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買(mǎi)股票，并已成交，購(gòu)買(mǎi)股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款200000第68頁(yè)/共103頁(yè)692.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得2.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)69第69頁(yè)/共103頁(yè)702.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。不包括支票、本票、銀行匯票。應(yīng)收票據(jù)的期限一般不超過(guò)6個(gè)月。70第70頁(yè)/共103頁(yè)712.2.1應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類(lèi)方法：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票此外，還有帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)之分。71第71頁(yè)/共103頁(yè)722.2.1應(yīng)收票據(jù)概述

追索權(quán)：指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的情況下，接受應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項(xiàng)遭受拒付或逾期未付時(shí)，向該應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。商業(yè)票據(jù)可背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)制比丝梢詫?duì)背書(shū)人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)條件的，作為取得短期借款處理。72第72頁(yè)/共103頁(yè)732.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值有兩種方法：按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。我國(guó)目前尚不存在長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，無(wú)論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。帶息票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值或單獨(dú)列項(xiàng)（應(yīng)收利息）。73第73頁(yè)/共103頁(yè)742.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。出票日與到期日，只能算一天。“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。74第74頁(yè)/共103頁(yè)752.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：如4月16日簽發(fā)，3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。

5月31日簽發(fā)的1月期票據(jù)，到期日為6月30日。

按天數(shù)表示：如5月15日簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為8月13日。[90天－5月份剩余天數(shù)－6月份實(shí)有天數(shù)－7月份實(shí)有天數(shù)=90天－（31天－15）－30－31=13天]75第75頁(yè)/共103頁(yè)76

“算頭不算尾”：7月：31－18＋1=14天

8月：31天合計(jì)：60天

9月：15天“算尾不算頭”：7月：31－18=13天

8月：31天合計(jì)：60天

9月：16天所以到期日為9月16日。2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述例如：7月18日出票60天到期，求到期日？第76頁(yè)/共103頁(yè)772.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)的取得通常按票據(jù)面值反映。銷(xiāo)售貨物時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款第77頁(yè)/共103頁(yè)782.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得[例1]5月15日，某企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而收到客戶(hù)甲簽發(fā)的面額為23,400元，期限為3個(gè)月期的無(wú)息商業(yè)匯票一張，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 23,400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3,400

[例2]5月18日，某企業(yè)收到客戶(hù)乙簽發(fā)的面值為117,000元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張用以抵付前欠貨款。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 117,000

貸：應(yīng)收賬款 117,000第78頁(yè)/共103頁(yè)792.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收利息，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

利息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限如應(yīng)收票據(jù)的利息金額較大，應(yīng)按月計(jì)提利息；如金額不大，可于季末或年末計(jì)提利息。借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第79頁(yè)/共103頁(yè)802.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

注意：⑴利率和期限保持一致；⑵利率一般為年利率；如果期限是以月、天表示，應(yīng)將其調(diào)整為一致。每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360年天計(jì)算。之間的關(guān)系是：月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30或年利率÷360

第80頁(yè)/共103頁(yè)812.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息例題：某企業(yè)2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票上銷(xiāo)售收入是100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為六個(gè)月，到期日是2010年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：第81頁(yè)/共103頁(yè)822.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息2009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)170002009年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息1560元利息=117000×4%×4/12=1560元借：應(yīng)收利息1560

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1560第82頁(yè)/共103頁(yè)832.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★計(jì)算票據(jù)到期值

不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)：

到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)利息票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限票據(jù)到期后有兩種可能：一是付款人足額支付票款，二是付款人賬戶(hù)資金不足，票據(jù)被退回。第83頁(yè)/共103頁(yè)842.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期收回的賬務(wù)處理（1）不帶息票據(jù)的到期收回當(dāng)匯票到期如數(shù)收到票據(jù)承兌人兌付的票面款項(xiàng)時(shí)，

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)[例3]接例1，8月15日，企業(yè)如數(shù)收到客戶(hù)甲簽發(fā)的商業(yè)匯票的款項(xiàng)23,400元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 23,400

貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400

第84頁(yè)/共103頁(yè)852.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期收回的賬務(wù)處理（2）帶息票據(jù)的到期收回帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)：

借：銀行存款【到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面金額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【未計(jì)提利息部分】

應(yīng)收利息【已計(jì)提利息部分】第85頁(yè)/共103頁(yè)862.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期收回的賬務(wù)處理[例4]接例2，11月18日，企業(yè)收到客戶(hù)乙簽發(fā)的商業(yè)商業(yè)匯票的款項(xiàng)120,510元。

利息=117000×6%×6/12=3510元

借：銀行存款120,510

貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3,510

第86頁(yè)/共103頁(yè)872.2.4應(yīng)收票據(jù)到期★票據(jù)到期不能收回的賬務(wù)處理票據(jù)到期，付款企業(yè)不能兌付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面金額】

對(duì)于尚未計(jì)提的利息借：應(yīng)收利息【未計(jì)利息】

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第87頁(yè)/共103頁(yè)88注意：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，未計(jì)利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目核算后，期末不再計(jì)提利息。2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期第88頁(yè)/共103頁(yè)89

2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄒ唬⒊钟械膽?yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓如為帶息應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y：

先計(jì)提所含利息：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）取得所需材料物資借：物資采購(gòu)/原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息銀行存款第89頁(yè)/共103頁(yè)902.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)★

貼現(xiàn)的含義是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。★貼現(xiàn)的計(jì)算：

貼現(xiàn)利息：企業(yè)付給銀行的利息。

貼現(xiàn)率：銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率。

貼現(xiàn)所得：企業(yè)從銀行獲得的貼現(xiàn)凈值。第90頁(yè)/共103頁(yè)912.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)★貼現(xiàn)的計(jì)算：第一步，計(jì)算到期值。

到期值=面值＋票據(jù)利息。

=面值×（1+票面利率×期限）

第二步，計(jì)算貼現(xiàn)期。票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時(shí)間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期。

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限第91頁(yè)/共103頁(yè)922.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第三步，計(jì)算貼現(xiàn)利息。

貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期。第四步，計(jì)算貼現(xiàn)凈額。

貼現(xiàn)凈額=到期值－貼現(xiàn)利息

第92頁(yè)/共103頁(yè)932.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例]某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100,000元，適用增值稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117,000元，期限為90天的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)5月31日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。則：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝117