貨幣資金審計(jì)精

貨幣資金的審計(jì)第十小組成員：貨幣資金的審計(jì)貨幣資金審計(jì)概述1庫存現(xiàn)金審計(jì)2銀行存款審計(jì)3第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金一、貨幣資金與交易循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購與付款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)籌資與投資循環(huán)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述二、貨幣資金涉及的憑證和會計(jì)記錄相關(guān)憑證與會計(jì)記錄有關(guān)科目的記賬憑證有關(guān)會計(jì)賬薄銀行對賬單現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表25431第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述三、貨幣資金內(nèi)部控制及其測試1、一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到：

貨幣資金收支與記賬分離。貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)?？刂片F(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到帳實(shí)相符。加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述2、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。（出納員的職責(zé)）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?，F(xiàn)金和銀行存款的管理。庫存現(xiàn)金的限額管理開支范圍

不坐支不設(shè)小金庫遵守法律制度與銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶每月至少核對一次，定期與不定期相結(jié)合的現(xiàn)金盤點(diǎn)票據(jù)及有關(guān)印章的管理監(jiān)督檢查

【單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的一下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）

A、財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管。

B、對重要貨幣現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策。

C、現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批方可坐支現(xiàn)金。

D、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。

【答案】C坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審批，由開戶銀行核對坐支范圍和限額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。（存在）2.確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（完整性）3.確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）4.確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（列報(bào)）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試（一）一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到：

1、現(xiàn)金收支與記賬分離。

2、現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

3、全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。6、加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。（1）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限理；（2）是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（3）出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（4）庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對；2、抽取并檢查收款憑證。（1）核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。（2）核對庫存現(xiàn)金的收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。（3）核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試3、抽取并檢查付款憑證。（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)制度是否符合規(guī)定。（2）核對庫存現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。（3）核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款的明細(xì)賬的記錄是否一致（4）核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。4、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。6、評價(jià)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)三、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，檢查非日記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊會計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票等應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)三、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序3、分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4、抽查大額庫存現(xiàn)金收支。5、抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截至測試。6、檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)3-DPieChart內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金(存在或發(fā)生)1．現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)1．觀察

2．檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟鷻z查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性)1．現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；2．每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入；3．定期向顧客寄送對賬單；4．現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核1．觀察；2．檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入；3．檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進(jìn)行；4．檢查復(fù)核標(biāo)記現(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有(權(quán)利和義務(wù))定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)額存在差異，分析差異原因登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存人銀行并登記入賬(估價(jià)或分?jǐn)?1．定期取得銀行對賬單；2．編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確(表達(dá)與披露)現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開觀察

【例題1】03年

A注冊會計(jì)師是N公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

2003年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收

支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為

165500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

答案：B解析：2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）【例題2】下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

答案解析：選項(xiàng)A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng)B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項(xiàng)C中，會計(jì)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項(xiàng)D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一個(gè)從事。

【例題3】

由于現(xiàn)金盤點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊會計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。

（）

答案：×

解析：由于現(xiàn)金盤點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊會計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。

【簡答題】在對G公司2009年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議?！菊_答案】（1）提前通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）G公司會計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計(jì)師共同簽字。第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。（存在）2.確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（完整性）3.確定記錄的庫存銀行存款是否為被審計(jì)單位擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）4.確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（列報(bào)）第三節(jié)銀行存款審計(jì)二、銀行存款內(nèi)部控制的測試（一）一個(gè)良好的銀行存款內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到：

1、銀行存款收支與記賬分離。

2、銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。

3、全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

4、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

5、加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第二節(jié)銀行存款審計(jì)（二）銀行存款內(nèi)部控制的測試1、了解銀行存款的內(nèi)部控制。2、抽取并檢查銀行存款收款憑證。3、抽取并檢查銀行存款付款憑證。4、抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。5、抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6、檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7、評價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。第二節(jié)銀行存款審計(jì)三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。3、檢查銀行存單。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存款單對應(yīng)的職業(yè)借款人有無入賬。（2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件。（3）對審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。第二節(jié)銀行存款審計(jì)三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序4、取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確定是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單一致。（2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單是否一致。（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。（4）檢查是否存在未入賬的利息收入好人利息支出。（5）檢查是否岑在其他跨期收支事項(xiàng)。（6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額表中異常的相關(guān)事項(xiàng)。第二節(jié)銀行存款審計(jì)三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序5、函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。6、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面說明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。7、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。8、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。第二節(jié)銀行存款審計(jì)三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序9、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。10、檢查銀行存款收支的截止是否正確。11、檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。習(xí)題【例題1】在進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。

A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

答案：D解析：只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會有支票存根，所以，注冊會計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查銀行存款日記賬，這是最有效的方法。而ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。習(xí)題

【例題2】在對N公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)