高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)科目設(shè)置

PAGEPAGE1高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍比較分析及科目設(shè)置高新技術(shù)費(fèi)用及加計(jì)扣除費(fèi)用定義及歸集范圍比較高新技術(shù)費(fèi)用根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《指引》）有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證條件中規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍如下：（1）人員人工從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)研發(fā)費(fèi)范圍。主要原因系對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策是以整個(gè)企業(yè)的科技水平出發(fā)給予的較大程度的優(yōu)惠，故此部分用于資質(zhì)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)范圍較大；而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除只是對(duì)部分有研發(fā)能力的企業(yè)申請(qǐng)立項(xiàng)通過的研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目支出給予的部分優(yōu)惠，受到技術(shù)水平及相關(guān)人員、設(shè)備的限制，故可認(rèn)列的范圍相對(duì)較小。公司在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)上應(yīng)注意對(duì)上述費(fèi)用支出類別進(jìn)行有效管理和歸集。

科目設(shè)置根據(jù)以上分析，公司應(yīng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”一級(jí)科目及總分類賬對(duì)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)及可加計(jì)抵扣研發(fā)費(fèi)進(jìn)行區(qū)分歸集，科目的具體設(shè)置及相關(guān)說明如下表：技術(shù)開發(fā)費(fèi)科目設(shè)置一覽表科目級(jí)別科目名稱A項(xiàng)目B項(xiàng)目C項(xiàng)目…其他合計(jì)高新技術(shù)加計(jì)扣除備注1技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出2-內(nèi)部研發(fā)支出除委外技術(shù)研發(fā)支出3－工資薪金工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼4－在職員工工資薪金√√4－非在職人員工資薪金√×累計(jì)工作183天以上的非在職人員3－福利費(fèi)√√3－直接投入√√4－材料領(lǐng)用√√4－水電費(fèi)√√應(yīng)按項(xiàng)目進(jìn)行分配4－樣品費(fèi)√√4－產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)√√4－維修費(fèi)√√4－低值易耗品√√4－模具費(fèi)√√4－……√○可自行填加四級(jí)科目3－差旅費(fèi)√√研發(fā)人員出差費(fèi)用3－折舊費(fèi)用4－房屋建筑物折舊費(fèi)用√×要針對(duì)研發(fā)用建筑進(jìn)行分割4－設(shè)備折舊費(fèi)用√√專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)3－長期待攤費(fèi)用4－改良支出√×所有研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理費(fèi)用4－房屋租賃費(fèi)√×研發(fā)用場地租賃費(fèi)4－設(shè)備租賃費(fèi)√√專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)3－設(shè)計(jì)費(fèi)4－可歸集設(shè)計(jì)費(fèi)√√4－不可歸集設(shè)計(jì)費(fèi)√×不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用3－裝備調(diào)試費(fèi)4－可歸集調(diào)試費(fèi)√√4－不可歸集調(diào)試費(fèi)√×不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用3－無形資產(chǎn)攤銷√√3－其他費(fèi)用不得超過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的研究開發(fā)總費(fèi)用的10％4－辦公費(fèi)√×4－通訊費(fèi)√×4－保險(xiǎn)費(fèi)√×4－……√×可自行設(shè)計(jì)其他四級(jí)科目4－其他√×2－委外研發(fā)