經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的管理與績(jī)效評(píng)價(jià)課件

以綜合管理審計(jì)為基礎(chǔ)的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

北京大學(xué)王雷國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員中國(guó)教育審計(jì)專業(yè)規(guī)范主任教育部教育審計(jì)準(zhǔn)則指南組長(zhǎng)2012年5月以綜合管理審計(jì)為基礎(chǔ)的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

主要內(nèi)容引言當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的形勢(shì)與問(wèn)題

新規(guī)定的特點(diǎn)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架的確定二、管理審計(jì)與規(guī)范管理責(zé)任的評(píng)價(jià)三、績(jī)效審計(jì)與取得績(jī)效責(zé)任的評(píng)價(jià)四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的生產(chǎn)與營(yíng)銷主要內(nèi)容引言當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的形勢(shì)與問(wèn)題引言引言當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的形勢(shì)與問(wèn)題需求方面：

在規(guī)范管理、提高績(jī)效、干部評(píng)價(jià)、廉政建設(shè)等方面方面有廣泛需求。供給方面：?jiǎn)栴}和不足

新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展引言引言當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的形勢(shì)與問(wèn)題問(wèn)題和不足一是審計(jì)對(duì)象尚未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋?！兑?guī)定》明確的審計(jì)對(duì)象，在審計(jì)實(shí)踐中尚未完全覆蓋。具體情況是：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、縣級(jí)以下黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋；市（地、廳）級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷推進(jìn)，對(duì)市委書(shū)記的審計(jì)仍處在試點(diǎn)階段；省部級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，但是對(duì)省委書(shū)記的審計(jì)尚未進(jìn)行過(guò)試點(diǎn)。問(wèn)題和不足一是審計(jì)對(duì)象尚未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。二是審計(jì)規(guī)范化建設(shè)不夠完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化建設(shè)雖然取得很大進(jìn)步，但仍不夠完善，主要表現(xiàn)在：計(jì)劃性不強(qiáng)、臨時(shí)追加項(xiàng)目較多；一些地方仍然以離任審計(jì)為主，任中審計(jì)比重較小，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)；審計(jì)內(nèi)容不夠規(guī)范完善，審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定不夠科學(xué)準(zhǔn)確；責(zé)任追究制度亟待落實(shí)等。二是審計(jì)規(guī)范化建設(shè)不夠完善。三是審計(jì)工作質(zhì)量有待提高。目前，部分地方在審計(jì)質(zhì)量方面仍然存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾仍然比較突出，審計(jì)質(zhì)量難以保證；審計(jì)內(nèi)容不夠全面，仍然以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計(jì)；審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠健全，影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評(píng)價(jià)等。三是審計(jì)工作質(zhì)量有待提高。業(yè)務(wù)方面主要問(wèn)題

1、內(nèi)容方面，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)區(qū)別不夠。2、問(wèn)題方面，深度廣度不夠。3、評(píng)價(jià)方面，專業(yè)化、規(guī)范化程度不夠。4、組織方面，在聯(lián)席會(huì)上作用發(fā)揮不夠。5、營(yíng)銷方面，營(yíng)銷理念與探索不夠。業(yè)務(wù)方面主要問(wèn)題1、內(nèi)容方面，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)區(qū)別不夠新規(guī)定的主要變化一、審計(jì)對(duì)象提升了。原來(lái)的《規(guī)定》是縣處級(jí)以下，后來(lái)擴(kuò)大到地廳級(jí)，這一次明確規(guī)定所有的省部級(jí)及以下的領(lǐng)導(dǎo)干部都要審計(jì)，就是審計(jì)對(duì)象級(jí)別提升了。二、審計(jì)內(nèi)容深化了。隨著這些年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，大家認(rèn)識(shí)到哪些是應(yīng)該審計(jì)的，哪些是應(yīng)該細(xì)化的，所以這次對(duì)內(nèi)容更加細(xì)化了，都有明確的規(guī)定。新規(guī)定的主要變化一、審計(jì)對(duì)象提升了。原來(lái)的《規(guī)定》是縣處級(jí)以三、審計(jì)程序規(guī)范了。一開(kāi)始的時(shí)候不可能規(guī)定的那么細(xì)，大家實(shí)際操作起來(lái)程序上還有一些靈活性，也有一些隨意性和不規(guī)范性。隨著這些年實(shí)踐的深入，尤其是在大規(guī)模審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)之上，我們已經(jīng)積累了一些經(jīng)驗(yàn)。所以，這一次從聯(lián)席會(huì)議制定審計(jì)計(jì)劃，到審計(jì)實(shí)施，一直到最后審計(jì)報(bào)告的出具，以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等一系列的程序，都更加規(guī)范了。三、審計(jì)程序規(guī)范了。四、結(jié)果運(yùn)用強(qiáng)化了。這一次在《規(guī)定》里面不僅要求要審計(jì)，不僅要出報(bào)告，更關(guān)注這個(gè)報(bào)告怎么使用，所以就要求有關(guān)部門要建立健全責(zé)任追究制度，要建立情況通報(bào)制度和結(jié)果的公開(kāi)制度，就是使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。五、相關(guān)部門互相之間的配合更緊密了。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和通常的審計(jì)不太一樣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有聯(lián)席會(huì)議辦公室，需要協(xié)調(diào)有關(guān)部門，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很重要的特點(diǎn)。這次在《規(guī)定》當(dāng)中，對(duì)這些部門應(yīng)該建立什么機(jī)制，如何運(yùn)作都有明確的要求。四、結(jié)果運(yùn)用強(qiáng)化了。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架的確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定：法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)：

資源管理的責(zé)任

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架的確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定：新規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容第十六條黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；對(duì)下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。新規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容第十六條黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、新規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容第十七條國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。

新規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容第十七條國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要新規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容第十八條在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。新規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容第十八條在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：

（一）直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；

（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；

（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；

（四）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；

（五）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。

第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：

（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；

（二）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。

第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架的確定

以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，從三個(gè)方面開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依法行政——法律法規(guī)——方針政策——決策部署規(guī)范管理——重大經(jīng)濟(jì)決策——預(yù)算管理與執(zhí)行——內(nèi)部管理控制取得績(jī)效——獲取資源——資源利用效率——資源利用效果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架的確定

以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，二、以內(nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)的綜合管理審計(jì)（一）如何建立綜合管理審計(jì)框架相關(guān)概念實(shí)現(xiàn)途徑管理的特殊性及其對(duì)審計(jì)的影響管理職能管理內(nèi)容管理審計(jì)領(lǐng)域的確定綜合管理審計(jì)框架的確定二、以內(nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)的綜合管理審計(jì)（一）如何建立綜合管理相關(guān)概念管理審計(jì)managementaudit業(yè)務(wù)審計(jì)operationaudit（經(jīng)營(yíng)審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、營(yíng)運(yùn)審計(jì)、作業(yè)審計(jì)）綜合審計(jì)comprehensiveaudit相關(guān)概念管理審計(jì)managementaudit管理審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑管理審計(jì)如何從虛到實(shí)？管理審計(jì)的理念如何與實(shí)踐搭接？打開(kāi)管理的“黑箱”剖析管理的要素分析管理的可審性確定綜合管理審計(jì)的框架管理審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑管理審計(jì)如何從虛到實(shí)？管理的特殊性及其對(duì)審計(jì)的影響

管理：精確與模糊?。茖W(xué)與藝術(shù)的結(jié)合）

審計(jì)：精確與模糊？（科學(xué)與藝術(shù)的結(jié)合）管理的特殊性及其對(duì)審計(jì)的影響

管理職能與管理內(nèi)容管理職能：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制管理內(nèi)容：戰(zhàn)略管理、

運(yùn)營(yíng)管理、營(yíng)銷管理、

財(cái)務(wù)管理、人力資源管理管理職能與管理內(nèi)容管理職能：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制對(duì)管理職能的不同認(rèn)識(shí)

管理學(xué)大師法約爾：五職能論計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制美國(guó)管理學(xué)者古利克：七職能論計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告、預(yù)算基本包括了到20世紀(jì)30年代為止管理理論研究的成果。美國(guó)管理學(xué)者孔茨與奧唐奈共同提出：五種職能論計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)、控制

他們?cè)?0世紀(jì)50年代出版的《管理學(xué)原理》一書(shū)，即以五種管理職能為框架。對(duì)管理職能的不同認(rèn)識(shí)

管理學(xué)大師法約爾：五職能論有關(guān)管理理念對(duì)管理的影響科學(xué)管理與人本管理目標(biāo)管理與問(wèn)題管理風(fēng)險(xiǎn)管理、問(wèn)題管理、危機(jī)管理有關(guān)管理理念對(duì)管理的影響科學(xué)管理與人本管理管理審計(jì)領(lǐng)域的確定

管理的科學(xué)性決定了審計(jì)具有可能性；管理過(guò)程留有痕跡決定了審計(jì)具有可行性。決策：決策的科學(xué)性；決策依據(jù)的科學(xué)性；決策程序與效果計(jì)劃：計(jì)劃的科學(xué)性；計(jì)劃的執(zhí)行情況

事業(yè)計(jì)劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃控制：內(nèi)部控制的科學(xué)性；內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

內(nèi)部控制有效性

五要素(COSO)

四重點(diǎn)（財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、采購(gòu)）管理審計(jì)領(lǐng)域的確定

管理的科學(xué)性決定了審計(jì)具有可能性；綜合管理審計(jì)框架的確定

1、經(jīng)濟(jì)決策管理審計(jì)決策規(guī)則決策程序決策依據(jù)決策效果2、預(yù)算管理審計(jì)預(yù)算制度預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整預(yù)算效果3、內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行內(nèi)部控制有效性綜合管理審計(jì)框架的確定

1、經(jīng)濟(jì)決策管理審計(jì)（二）綜合管理審計(jì)的主要內(nèi)容1、決策管理審計(jì)2、預(yù)算管理審計(jì)3、內(nèi)部控制審計(jì)（二）綜合管理審計(jì)的主要內(nèi)容1、決策管理審計(jì)1、決策管理審計(jì)決策規(guī)則決策程序決策依據(jù)決策效果1、決策管理審計(jì)決策規(guī)則2、預(yù)算管理審計(jì)預(yù)算制度預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整2、預(yù)算管理審計(jì)預(yù)算制度3、內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行內(nèi)部控制有效性與資源管理有關(guān)的控制與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制五要素(COSO)四重點(diǎn)（財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、采購(gòu)）3、內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制概念合理保證一個(gè)過(guò)程三個(gè)目標(biāo)——財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性——運(yùn)營(yíng)的效率和效果——法律和規(guī)章的遵守內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制演變一要素：內(nèi)部牽制兩要素：會(huì)計(jì)控制、管理控制三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、

信息與溝通、監(jiān)督八要素：拓展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制演變一要素：內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制局限性

1、相互勾結(jié)2、非常規(guī)業(yè)務(wù)3、外部環(huán)境變化4、成本效益考慮

內(nèi)部控制局限性

1、相互勾結(jié)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范配套指引內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范內(nèi)部控制配套指引1企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)已發(fā)，3項(xiàng)待發(fā)）——內(nèi)部環(huán)境類5項(xiàng)——控制活動(dòng)類8項(xiàng)——控制手段類5項(xiàng)——特殊業(yè)務(wù)類3項(xiàng)（待發(fā)）2企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（自我評(píng)價(jià)）3企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（事務(wù)所審計(jì)）內(nèi)部控制配套指引1企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引2企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引大陸企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（已發(fā)）（1）組織架構(gòu)（6）資金活動(dòng)（14）財(cái)務(wù)報(bào)告（2）發(fā)展戰(zhàn)略（7）采購(gòu)業(yè)務(wù)（15）全面預(yù)算（3）人力資源（8）資產(chǎn)管理（16）合同管理（4）社會(huì)責(zé)任（9）銷售業(yè)務(wù)（17）內(nèi)部信息傳遞（5）企業(yè)文化（10）研究與開(kāi)發(fā)（18）信息系統(tǒng)

（11）工程項(xiàng)目

（12）擔(dān)保業(yè)務(wù)

（13）業(yè)務(wù)外包

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（待發(fā)）（1）銀行業(yè)務(wù)（2）證券業(yè)務(wù)（3）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)大陸企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（已發(fā)）（1業(yè)務(wù)-控制框架分析業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)

采購(gòu)管理

生產(chǎn)管理

銷售管理資源管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

資產(chǎn)管理系統(tǒng)

人力資源管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)-控制框架分析業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性總體內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制內(nèi)部控制有效性總體內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)方法1、內(nèi)部控制調(diào)查2、內(nèi)部控制測(cè)試3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)方法1、內(nèi)部控制調(diào)查控制自我評(píng)估主要內(nèi)容

（一）確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn)；（二）評(píng)估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性；（三）確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；（四）評(píng)估組織非正式的控制及其有效性；（五）評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率；（六）對(duì)控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議?？刂谱晕以u(píng)估主要內(nèi)容控制自我評(píng)估主要程序（一）制訂控制自我評(píng)估的計(jì)劃；（二）與組織相關(guān)管理人員就控制自我評(píng)估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)行事先溝通和交流；（三）確定控制自我評(píng)估的時(shí)間與方法；（四）召集組織相關(guān)管理人員開(kāi)展控制自我評(píng)估；（五）在控制自我評(píng)估過(guò)程中做好協(xié)調(diào)與記錄工作；（六）在控制自我評(píng)估過(guò)程結(jié)束后，及時(shí)反饋并提交控制自我評(píng)估報(bào)告?？刂谱晕以u(píng)估主要程序（一）制訂控制自我評(píng)估的計(jì)劃；控制自我評(píng)估的主要方法應(yīng)用控制自我評(píng)估法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)部門或單位特點(diǎn)、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒?。（一）專題討論會(huì)是指內(nèi)部審計(jì)人員召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。（二）問(wèn)卷調(diào)查法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程以書(shū)面問(wèn)卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見(jiàn)的一種方法。（三）管理分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來(lái)源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種方法?？刂谱晕以u(píng)估的主要方法應(yīng)用控制自我評(píng)估法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)部門或單位（三）規(guī)范管理責(zé)任的評(píng)價(jià)規(guī)范管理戰(zhàn)略：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展情況決策：“三重一大”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策

決策規(guī)則、決策程序、決策依據(jù)、決策效果計(jì)劃：預(yù)算管理

預(yù)算制度、預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整控制：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制執(zhí)行、

內(nèi)部控制有效性（三）規(guī)范管理責(zé)任的評(píng)價(jià)規(guī)范管理

三、績(jī)效審計(jì)與取得績(jī)效責(zé)任的評(píng)價(jià)

（一）績(jī)效審計(jì)的概念（二）績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)與癥結(jié)（三）科學(xué)劃分績(jī)效審計(jì)類型有利于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的解決（四）解決績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的基本思路（五）績(jī)效審計(jì)的基本框架

三、績(jī)效審計(jì)與取得績(jī)效責(zé)任的評(píng)價(jià)

（一）績(jī)效審計(jì)的概念績(jī)效審計(jì)的概念績(jī)效審計(jì)performanceaudit經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)（3E審計(jì)、效益審計(jì)）economyaudit

efficiencyaudit

effectivenessaudit

衡工量值審計(jì)

value-for-moneyaudit績(jī)效審計(jì)的概念績(jī)效審計(jì)performanceaud

兩個(gè)基本問(wèn)題

是否在以正確的方式行事？是否做了正確的事情？（干什么？怎么干？）

兩個(gè)基本問(wèn)題

是否在以正確的方式行事？管理審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系管理審計(jì)：——戰(zhàn)略管理——運(yùn)營(yíng)管理績(jī)效審計(jì)——做正確的事——正確地做事

管理審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系管理審計(jì)：49績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)與癥結(jié)1、投入產(chǎn)出的非對(duì)稱性非單一貨幣計(jì)量；

資源利用目標(biāo)的多樣性2、效果實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期性49績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)與癥結(jié)50績(jī)效審計(jì)類型（一）非盈利性組織、項(xiàng)目1、單位運(yùn)行資金績(jī)效審計(jì)（預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)）目標(biāo)多元、交叉2、項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)；建設(shè)項(xiàng)目資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)相對(duì)清晰、單一（二）盈利性組織、項(xiàng)目1、組織2、項(xiàng)目50績(jī)效審計(jì)類型（一）非盈利性組織、項(xiàng)目非盈利性盈利性單位預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)企業(yè)效益審計(jì)項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)盈利項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)非盈利性盈利性單位預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)企業(yè)效益審計(jì)項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)影響績(jī)效實(shí)現(xiàn)的三種因素

1、資源投入

2、產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)

3、效果（目標(biāo)）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出不一定等于效果！影響績(jī)效實(shí)現(xiàn)的三種因素

1、資源投入53解決效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的基本思路緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)（資源利用目標(biāo)）分解資源管理目標(biāo)1、資源利用程度（資源利用效率）例如：資產(chǎn)利用率2、產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)程度（投入產(chǎn)出效率）例如：每單位價(jià)格3、效果目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（資源利用效果）

例如：計(jì)劃書(shū)實(shí)現(xiàn)程度53解決效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的基本思路緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)（資源54選取、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)資源利用的目標(biāo)進(jìn)行分析（生態(tài)環(huán)境、社會(huì)保障、醫(yī)療保障等）搜集行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、資料、信息利用專家?guī)煺髟冎笜?biāo)54選取、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)資源利用的目標(biāo)進(jìn)行分析審計(jì)署績(jī)效報(bào)告（2010年度）審計(jì)署2011年發(fā)布的《審計(jì)署績(jī)效報(bào)告（2010年度）》稱，無(wú)論從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題角度看，還是從審計(jì)整改角度看，審計(jì)署人均審計(jì)成果均超過(guò)2000萬(wàn)元。參考國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)做法，結(jié)合我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際情況，審計(jì)署從可用金額計(jì)量的審計(jì)成果、不可用金額計(jì)量的審計(jì)成果兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)署2010年投入產(chǎn)出情況進(jìn)行了分析評(píng)價(jià)。審計(jì)署績(jī)效報(bào)告（2010年度）審計(jì)署2011年發(fā)布的《審計(jì)署從可用金額計(jì)量的審計(jì)成果方面看，2010年審計(jì)署全年財(cái)政撥款支出7.91億元，在職人員約3000人，查出問(wèn)題金額649.5億元，已整改金額624.24億元。從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題角度看，投入產(chǎn)出比為1：82，人均審計(jì)成果為213