本量利分析案例-課件

“本量利”分析法在煤化工企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

——義馬氣化廠案例分析

“本量利”分析法在煤化工企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

—1目錄一、企業(yè)概況二、“本量利”分析法（一）分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策（二）進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策（三）保本點(diǎn)分析（四）安全邊際分析（五）進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析，抓注經(jīng)營(yíng)管控重點(diǎn)三、結(jié)論目錄一、企業(yè)概況2一、企業(yè)概況義馬氣化廠始建于1997年，是河南能源化工集團(tuán)下屬重要化工生產(chǎn)企業(yè)和全國(guó)煤炭行業(yè)首家實(shí)現(xiàn)煤炭就地轉(zhuǎn)化的重點(diǎn)項(xiàng)目。2014年，該廠產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目建成投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了從單一產(chǎn)品到多元化發(fā)展的歷史飛躍，產(chǎn)品種類豐富至煤制天然氣、甲醇、二甲醚、醋酸、液氨、硝酸銨等。單一產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，僅以數(shù)量（產(chǎn)量/銷量）增大，企業(yè)便可獲得較多利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)決策，已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理所需。由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境異常嚴(yán)峻，煤化工產(chǎn)業(yè)相繼出現(xiàn)嚴(yán)重過(guò)剩，企業(yè)盈利能力脆弱。因此，必須利用科學(xué)、有效的方法，迅速進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，以不斷增加收入，降低成本。一、企業(yè)概況義馬氣化廠始建于1997年，是河南能源化工集3二、“本量利”分析法“本量利”分析，也稱為CVP分析（Cost—Volume—ProfitAnalysis），是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型和圖文，揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

基本公式：營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)＝銷售收入－總成本＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝單價(jià)×銷售量－單位變動(dòng)成本×銷售量－固定成本＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本。二、“本量利”分析法“本量利”分析，也稱為CVP分析4（一）、分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策由于義馬氣化廠產(chǎn)品種類多，需要計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，進(jìn)行產(chǎn)品組合分析，科學(xué)合理地安排生產(chǎn)運(yùn)行模式。單位邊際貢獻(xiàn)＝單位售價(jià)－單位變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)÷單位售價(jià)（一）、分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策由51.單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率分析

表1：義馬氣化廠2014年1月主要產(chǎn)品（單位：元）1.單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率分析

表1：義馬氣化廠2016

從表1可知，通常來(lái)講，企業(yè)應(yīng)向邊際利潤(rùn)率大的產(chǎn)品方向優(yōu)化，即應(yīng)多生產(chǎn)粗甲醇，保障二甲醚創(chuàng)造更多的邊際利潤(rùn)。但又由于煤化工工藝的固有特性，各產(chǎn)品化學(xué)反應(yīng)、原料消耗不一樣，可造成不同的產(chǎn)品組合，其產(chǎn)品產(chǎn)量變化及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果將發(fā)生很大變化。所以，需要對(duì)廠內(nèi)工藝流程及反應(yīng)物料消耗進(jìn)行分析后，才能確定經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品組合。由該廠特殊的工藝特點(diǎn)及設(shè)計(jì)消耗可知，用于生產(chǎn)1噸甲醇所需的700Nm3CO和1400Nm3H2，可生產(chǎn)1.5噸醋酸、0.7噸液氨（0.7噸液氨又可生產(chǎn)約1.5噸硝銨）。從表1可知，通常來(lái)講，企業(yè)應(yīng)向邊際利潤(rùn)率大的產(chǎn)品方向7

即在凈煤氣量一定的前提下，若多生產(chǎn)甲醇，那么醋酸、合成氨的產(chǎn)量會(huì)減少。由于企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)=∑（產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)×該產(chǎn)品銷售量），為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)最大，我們根據(jù)甲醇、醋酸、合成氨、硝銨之間的消耗關(guān)系，進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)對(duì)比。1噸（粗）甲醇的邊際貢獻(xiàn)＝982（元）小于1.5噸醋酸邊際貢獻(xiàn)＋0.7噸合成氨邊際貢獻(xiàn)＝1.5×986＋0.7×805＝2042.5（元）小于1.5噸醋酸邊際貢獻(xiàn)＋1.5噸硝銨邊際貢獻(xiàn)＝1.5×986＋1.5×382＝2052（元）。

由此可看出：企業(yè)若增加甲醇產(chǎn)量，其企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)將變小。因此，應(yīng)降低甲醇產(chǎn)量使其凈煤氣中的CO、H2進(jìn)一步深加工成為醋酸、液氨或硝酸銨，其企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)才趨向變大。3月份，該廠又對(duì)在凈煤氣產(chǎn)量240萬(wàn)方/天的條件下，三種不同生產(chǎn)模式的總邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行了驗(yàn)證比較。（見(jiàn)表2）即在凈煤氣量一定的前提下，若多生產(chǎn)甲醇，那么醋酸、合8表2：不同生產(chǎn)模式下效益對(duì)比

從表2可看出，隨著醋酸、合成氨產(chǎn)量的不斷提高，企業(yè)日總邊際貢獻(xiàn)由132.1萬(wàn)元，增加到154.8萬(wàn)元，表明上述結(jié)論正確。表2：不同生產(chǎn)模式下效益對(duì)比從表2可看出，隨著醋酸92.合理安排生產(chǎn)模式，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策根據(jù)上述結(jié)論，2014年，義馬氣化廠明確提出生產(chǎn)組織方式應(yīng)以醋酸、液氨穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)為重點(diǎn)，并及時(shí)成立義馬氣化廠醋酸、合成氨和硝銨攻關(guān)小組，全力推進(jìn)試車進(jìn)度，盡快發(fā)揮醋酸、液氨裝置產(chǎn)能。該決策的提出成為該廠2014年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的重大前提。2.合理安排生產(chǎn)模式，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策根據(jù)上述結(jié)論，201410（二）進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策（二）進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策111.半成品或成品是否進(jìn)一步加工的分析與決策在生產(chǎn)組織過(guò)程中還會(huì)遇到：凈煤氣中分離出的氫氣，是外售還是進(jìn)一步加工成合成氨，以及合成氨產(chǎn)品進(jìn)行外售，還是進(jìn)一步加工成硝酸銨進(jìn)行外售的決策。通過(guò)“本量利”分析中的差量分析法，原則為：進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入大于進(jìn)一步加工的追加成本，應(yīng)進(jìn)一步加工；反之，應(yīng)出售半成品。1.半成品或成品是否進(jìn)一步加工的分析與決策在生產(chǎn)組織過(guò)程122.虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否分析與決策虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類：一是實(shí)虧產(chǎn)品，即邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)；二是虛虧產(chǎn)品，即能提供邊際貢獻(xiàn)。就虧損企業(yè)停產(chǎn)而言，其衡量標(biāo)準(zhǔn)不是產(chǎn)品收入總額是否能夠補(bǔ)償全部成本、是否能夠提供經(jīng)營(yíng)凈收益，而是看其總收入在補(bǔ)償變動(dòng)成本后能否提供邊際貢獻(xiàn)。只要能提供邊際貢獻(xiàn)，就表明此產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上是有益的。義馬氣化廠2014年8月、10月、11月份合成氨產(chǎn)品均是虧損，但8月、10月仍存在一定的單位邊際貢獻(xiàn)裝置未停產(chǎn)，而11月份由于合成氨價(jià)格繼續(xù)下跌，邊際利潤(rùn)近乎無(wú)，因此降低了合成氨產(chǎn)量，將部分氫氣外售來(lái)增加利潤(rùn)。當(dāng)虧損產(chǎn)品不提供邊際貢獻(xiàn)時(shí)，應(yīng)慎重決定。首先，應(yīng)考慮是否尚有潛力可挖，若能通過(guò)改善管理，降低成本就應(yīng)暫不停產(chǎn)；其次，即使無(wú)潛力可挖，應(yīng)考慮虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后是否影響其他產(chǎn)品的生產(chǎn)等因素。2.虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否分析與決策虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩13（三）、保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)又叫盈虧臨界點(diǎn)，即企業(yè)處于不盈不虧的產(chǎn)量/銷售量，可用保本銷售量或保本銷售額表示。保本點(diǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，在這點(diǎn)上不盈不虧，超出該點(diǎn)便產(chǎn)生利潤(rùn)?；竟剑籂I(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本。令營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)＝0，則保本銷售量＝固定成本÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）。保本銷售額＝保本銷售量×單價(jià)＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率。（三）、保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)又叫盈虧臨界點(diǎn)，即企業(yè)處于不盈不虧的14由于義馬氣化廠各種產(chǎn)品產(chǎn)量是根據(jù)凈煤氣中的成分決定的，因此采用銷售數(shù)量配合法，進(jìn)行保本點(diǎn)分析。其方法是根據(jù)銷售數(shù)量總和中各種數(shù)量之間的比例，測(cè)算各產(chǎn)品保本點(diǎn)。2014年11月份計(jì)算企業(yè)保本點(diǎn)時(shí)，即將每生產(chǎn)1萬(wàn)方天然氣、18.3噸粗甲醇、14.3噸醋酸、4.2噸合成氨視為一套完整系列，然后，計(jì)算每套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，從而計(jì)算保本點(diǎn)。由于義馬氣化廠各種產(chǎn)品產(chǎn)量是根據(jù)凈煤氣中的成分決定的，因此采15（1）每一套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)＝1×1萬(wàn)方天然氣邊際貢獻(xiàn)＋14.3×醋酸單位邊際貢獻(xiàn)＋18.3×粗甲醇單位邊際貢獻(xiàn)＋4.2×合成氨單位邊際貢獻(xiàn)。（2）綜合保本銷售量＝固定成本÷每一套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。（3）各種產(chǎn)品的保本銷售量＝綜合保本銷售量×每套產(chǎn)品中的量。（4）各種產(chǎn)品的保本銷售額＝各種產(chǎn)品的保本銷售量×產(chǎn)品售價(jià)。（5）綜合保本銷售額＝天然氣保本額+粗甲醇保本額＋醋酸保本額＋合成氨保本額＝14199.56萬(wàn)元。

結(jié)論：2014年11月企業(yè)月度綜合保本銷售14199.56萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)生產(chǎn)模式（保本量）：日產(chǎn)凈煤氣290萬(wàn)方時(shí)，天然氣41萬(wàn)方、粗甲醇747噸、醋酸584噸、合成氨171噸時(shí)，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈虧平衡。（1）每一套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)＝1×1萬(wàn)方天然氣邊際貢獻(xiàn)＋1416（四）、安全邊際分析安全邊際的大小，在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小。2014年四季度，煤化工產(chǎn)品持續(xù)低迷，企業(yè)的盈利能力依然堪憂。11月份企業(yè)經(jīng)營(yíng)雖取得一定的成績(jī)，但仍需進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全程度。根據(jù)前述保本點(diǎn)分析：11月份企業(yè)保本額＝14199.56萬(wàn)元11月份實(shí)際營(yíng)業(yè)收入＝15676萬(wàn)元安全邊際額＝實(shí)際銷售額－保本額＝15676－14199.56＝1476.44萬(wàn)元安全邊際率＝安全邊際額÷實(shí)際銷售額＝1476.44÷15676＝9.42%。（四）、安全邊際分析安全邊際的大小，在一定程度上反映企業(yè)17對(duì)照安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表3），11月份企業(yè)的安全邊際率在10%以下，整體經(jīng)營(yíng)狀況依然處于危險(xiǎn)程度。要想降低風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)分析哪些因素會(huì)對(duì)利潤(rùn)造成影響及影響程度如何，有必要進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析。表3：安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)表對(duì)照安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表3），11月份企業(yè)的安全邊際率在18（五）、進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析，抓注經(jīng)營(yíng)管控重點(diǎn)（五）、進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析，抓注經(jīng)營(yíng)管控重點(diǎn)19分析各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)。敏感系數(shù)＝利潤(rùn)變動(dòng)百分比÷參數(shù)變動(dòng)百分比。根據(jù)2014年7月份財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，對(duì)二甲醚、醋酸進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析（見(jiàn)表4、表5）。表4：二甲醚利潤(rùn)敏感性分析模型（單位：元）分析各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系20表5：醋酸利潤(rùn)敏感性分析模型（單位：元）表5：醋酸利潤(rùn)敏感性分析模型（單位：元）21利潤(rùn)敏感性分析及應(yīng)用（1）當(dāng)前，煤化工產(chǎn)品處于買方市場(chǎng)，企業(yè)很難左右價(jià)格，只能隨行就市，抓好產(chǎn)品高價(jià)時(shí)的生產(chǎn)和銷售工作，以此提高利潤(rùn)。（2）增加銷量。一方面，積極開(kāi)拓市場(chǎng)，制定合理的銷售策略；另一方面，提高產(chǎn)量，通過(guò)周密的生產(chǎn)組織，提高設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)率與負(fù)荷率。（3）降低變動(dòng)成本與固定成本。固定成本大都存在降低困難的問(wèn)題，但通過(guò)技術(shù)改造，優(yōu)化工藝操作等，盡可能降低可變成本是可以做到的。2014年，義馬氣化廠在內(nèi)部市場(chǎng)化方案中加大對(duì)生產(chǎn)消耗、費(fèi)用指標(biāo)考核力度，下半年提高產(chǎn)量工資結(jié)算比例，以此推動(dòng)成本降低。同時(shí)緊跟市場(chǎng)變化，8月份醋酸價(jià)格一路攀升至3850元/噸，該廠全力組織好醋酸裝置的高負(fù)荷生產(chǎn)，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利1219.11萬(wàn)元。利潤(rùn)敏感性分析及應(yīng)用（1）當(dāng)前，煤化工產(chǎn)品處于買方市場(chǎng)，企業(yè)22三、結(jié)論多種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，會(huì)帶來(lái)產(chǎn)量變化，故而會(huì)帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)的巨大變化。對(duì)煤化工企業(yè)而言，每個(gè)企業(yè)都有特定的工藝流程及反應(yīng)消耗，考慮單純?cè)黾舆呺H利潤(rùn)率高的產(chǎn)品產(chǎn)量，以獲取更佳經(jīng)濟(jì)效益的做