企業(yè)內(nèi)部控制制度的探索和思考

企業(yè)內(nèi)部控制制度的探索和思考【摘要】隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展和我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，內(nèi)部控制被引起廣泛關(guān)注和各方面高度重視。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。本文結(jié)合我國內(nèi)部控制制度建設(shè)的發(fā)展及本人在企業(yè)內(nèi)部控制管理的一點經(jīng)驗，從以下幾個方面探索和思考如何建立、發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)競爭力。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效益和效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好內(nèi)部控制。內(nèi)部控制可以說是一座座大廈的地基，如果內(nèi)部控制不健全，企業(yè)大廈的根基也就不穩(wěn)，無論企業(yè)這座大廈建得多高、多雄偉，它都處于倒塌的邊緣。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上滲透了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。國際著名會計師事務(wù)所德勤表示，指引將有助于提升中國企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風險。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

目前企業(yè)全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始，雖然普遍意識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認識不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學習，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。主要可概括為以下幾個方面

1、對內(nèi)部控制制度的認識不足，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化

有的企業(yè)領(lǐng)導認為，建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)部控制缺乏積極性、主動性；有的企業(yè)領(lǐng)導把成本控制，或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業(yè)內(nèi)部控制；還有的企業(yè)領(lǐng)導，則干脆對內(nèi)部控制沒有認識。由于企業(yè)領(lǐng)導者重視不夠，也導致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部制度的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2、法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。

3、內(nèi)控機制不完善

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，企業(yè)大都制定了各種措施和程序，但還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。當前企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

4、法人層次過多，職責不清

一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在系統(tǒng)內(nèi)部，從集團總公司到最基層的企業(yè)，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成損失。

5、內(nèi)部控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督

僅靠內(nèi)部控制制度本身并不能自動發(fā)揮管理效能，但如果沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施，就會導致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后；還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標，使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的探索和思考

企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，作為一項制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學性就越強。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當堅持理論與實際緊密結(jié)合的原則，制定出能針對企業(yè)自身特點的內(nèi)控制度來，而不可能千篇一律。

（一）構(gòu)建嚴密的內(nèi)控體系

規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。

實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。

1、實行財務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段

財務(wù)總監(jiān)首先通過對單位會計部門和會計人員的領(lǐng)導和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。

2、健全有效內(nèi)部控制機制

一是完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因此建立完善的企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成制衡。

二是要建立良好的控制活動。一方面要重視人員資格認定，能夠合理確定合適人選來上崗，特別是對企業(yè)財會人員的選定；另一方做好職責劃分及協(xié)調(diào)工作，使不相容職權(quán)分離。

3、加強內(nèi)部控制的會計系統(tǒng)控制

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，它的有效實施，可以保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，從而防止欺詐和舞弊，監(jiān)督經(jīng)營的全過程，并確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標；同時還要建立獨立會計主管控制，也就是建立一個獨立的會計監(jiān)管體系，分離會計控制權(quán)。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡，同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的干預，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

（二）明確內(nèi)控目標、改善內(nèi)控方法

以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標，以“約束+激勵”作為引導經(jīng)營者行為的主要方法。

1、在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個基本目的。所有者和經(jīng)營者的協(xié)調(diào)問題可以說一直是困擾現(xiàn)代企業(yè)制度的難題，企業(yè)內(nèi)部控制在這方面可以大有作為。

2、“約束+激勵”是引導經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部控制目標的有效辦法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，使得經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題。在實踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。

當然，企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)工作不僅僅只涉及以上幾個方面，我們還必須建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把整個內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋，實行全過程的現(xiàn)代化管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。

四、新形勢下內(nèi)控制度的創(chuàng)新探索

新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進行創(chuàng)新，內(nèi)部控制既有國際化問題，也有國家問題，內(nèi)部控制應(yīng)當結(jié)合國情和企業(yè)實際等，需要認真研究。企業(yè)也可以通過現(xiàn)代化的信息技術(shù)的實施、通過電子商務(wù)平臺等，優(yōu)化資源配置，充分地發(fā)揮專家集體的智慧，最終實現(xiàn)企業(yè)目標。

當然，企業(yè)內(nèi)部控制是一個大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點、經(jīng)營管理的目標和管理要求提煉內(nèi)部會計控制目標，從明確職責權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴密的控制系統(tǒng)。制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，更好地適合自己的企業(yè)，獲得較好的執(zhí)行效果。

總之，在市場經(jīng)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制是每個企業(yè)工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，加強企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重要意義。尤其在發(fā)生金融危機時，中小企業(yè)就如同一葉小舟有可能隨時會在金融海嘯中顛覆，正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的重要作用，所以企業(yè)要做好內(nèi)部控制，但是要持之以恒，而不是臨時抱佛腳。

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