施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程2010-09-0615:37:19來源：互聯(lián)網(wǎng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程：1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對(duì)賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對(duì)賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。2、支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：劃出社保費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用——員工保險(xiǎn)（公司繳付部分）其他應(yīng)收款——員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分）內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）貸：銀行存款發(fā)放工資時(shí)，借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費(fèi)金額）貸：其他應(yīng)收款——員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分）銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）3、交納稅金：開具工程款發(fā)票時(shí)，在滬各分公司不做會(huì)計(jì)處理，上海辦事處作，借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目在滬分公司收到辦事處按已交稅費(fèi)金額開具的收據(jù)時(shí)，借：應(yīng)交稅金——各稅種其他應(yīng)交款——各費(fèi)種貸：銀行存款（或內(nèi)部往來——上海辦事處）4、固定資產(chǎn)：收到購進(jìn)單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計(jì)提折舊——與總賬系統(tǒng)核對(duì)無誤——對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。固定資產(chǎn)增加時(shí)，借：固定資產(chǎn)——各部門貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計(jì)提折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)（管理部門用）工程施工——項(xiàng)目部（生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用）貸：累計(jì)折舊5、低值易耗品：對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計(jì)入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本——另10%在該低值易耗品報(bào)廢時(shí)予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。購進(jìn)時(shí)，借：低值易耗品——具體名稱貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）領(lǐng)用時(shí)，借：工程施工——項(xiàng)目部——辦公用品等科目管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——具體名稱如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財(cái)產(chǎn)損失——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：低值易耗品——具體名稱經(jīng)研究決定處理辦法后，借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責(zé)任人）營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）貸：低值易耗品——具體名稱營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）自然報(bào)廢時(shí)，按其10%余額，借：工程施工（或管理費(fèi)用）貸：低值易耗品——具體名稱6、庫存材料：項(xiàng)目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時(shí)，計(jì)入庫存材料科目——月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表送交公司財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)處——成本會(huì)計(jì)根據(jù)月末結(jié)存數(shù)，倒扎出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。7、臨時(shí)設(shè)施：對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的，先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目——首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部按總造價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目部成本——第二次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部，按原總造價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目部成本。購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施——具體臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)：借：工程施工——項(xiàng)目部——臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷8、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)自制的計(jì)算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對(duì)賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即：借：工程施工（或管理費(fèi)用）貸：無形資產(chǎn)9、計(jì)提工資、福利費(fèi)：根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報(bào)來的考勤記錄分部門分別計(jì)算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額——制作相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。即：借：管理費(fèi)用——工資（或福利費(fèi)）工程施工——項(xiàng)目部——項(xiàng)目管理人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi)貸：應(yīng)付工資——管理人員、項(xiàng)目管理人員、點(diǎn)工工資應(yīng)付福利費(fèi)10、確認(rèn)工程結(jié)算收入：每月末經(jīng)營部報(bào)來當(dāng)月產(chǎn)值確認(rèn)單——總賬會(huì)計(jì)根據(jù)各項(xiàng)目產(chǎn)值確認(rèn)當(dāng)月各項(xiàng)目部的工程結(jié)算收入。即：借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目部11、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報(bào)來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項(xiàng)目部）貸：應(yīng)交稅金（各稅種）其他應(yīng)交款（各費(fèi)種）12、成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會(huì)計(jì)將當(dāng)月應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本——總賬會(huì)計(jì)按項(xiàng)目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。即：借：工程結(jié)算成本——各項(xiàng)目部貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)13、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)生成的憑證為，借：本年利潤有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目貸：有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目本年利潤14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會(huì)計(jì)審核，總賬會(huì)計(jì)制作的憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。15、在月末結(jié)賬日核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。16、記賬與結(jié)賬：憑證經(jīng)審核后進(jìn)行記賬，在記賬、對(duì)賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結(jié)賬后，對(duì)總賬系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。17、數(shù)據(jù)備份：財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進(jìn)行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負(fù)責(zé)。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算例解成本列支流程：進(jìn)入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項(xiàng)目部費(fèi)用報(bào)銷單等。其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實(shí)合法、金額是否正確——入賬。1、收料單：倉庫保管員驗(yàn)收材料，開出收料單——項(xiàng)目部材料員簽字——成本會(huì)計(jì)入賬。即，借：庫存材料（或工程施工）貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商2、分包工程單：經(jīng)營部開具分包工程單——成本會(huì)計(jì)根據(jù)分包工程單入賬。即，借：工程施工——各項(xiàng)目部——分包工程款貸：應(yīng)付賬款——分包商3、材料倒扎表：項(xiàng)目部材料員盤點(diǎn)庫存材料，編制材料收發(fā)存月報(bào)表——成本會(huì)計(jì)據(jù)以倒扎出庫存材料的數(shù)量金額，是賬面數(shù)與倉庫盤點(diǎn)數(shù)相符——其差額為當(dāng)月實(shí)際耗用數(shù)，計(jì)入成本。即：借：工程施工——各項(xiàng)目部——材料費(fèi)貸：庫存材料——各倉庫——材料類別會(huì)計(jì)核算是要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的，財(cái)政部于2003年專門下發(fā)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，正是基于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一些特殊之處。9月25日辦法要求施工企業(yè)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”等科目。本文接下來就對(duì)這些科目的意義和用法進(jìn)行解釋。“周轉(zhuǎn)材料”科目。施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，介于制造企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)之間，在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值，因此，不宜在領(lǐng)用時(shí)一次性進(jìn)入成本?！爸苻D(zhuǎn)材料”下面設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫時(shí)，“周轉(zhuǎn)材料”比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。領(lǐng)用時(shí)，則通過一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法將其轉(zhuǎn)入成本，具體采用何種方法攤銷成本，需要根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的性質(zhì)合理確定。會(huì)計(jì)核算流程大概如下：入庫，借：在庫周轉(zhuǎn)材料貸：銀行存款等科目；領(lǐng)用，借：在用周轉(zhuǎn)材料貸：在庫周轉(zhuǎn)材料；攤銷：借：工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷；報(bào)廢：借記周轉(zhuǎn)材料攤銷貸記在用周轉(zhuǎn)材料或在庫周轉(zhuǎn)材料，根據(jù)其差額，借記工程施工等科目。本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目。施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行常需購建各種臨時(shí)設(shè)施，例如在施工工地上搭建臨時(shí)辦公用房?！芭R時(shí)設(shè)施”科目可以說是一個(gè)準(zhǔn)固定資產(chǎn)科目，對(duì)應(yīng)的“臨時(shí)設(shè)施攤銷”則可以說是準(zhǔn)累計(jì)折舊科目。出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施還要通過“臨時(shí)設(shè)施清理”這個(gè)準(zhǔn)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，產(chǎn)生的損益計(jì)入營業(yè)外收支。對(duì)于需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，還需要通過“在建工程”科目匯集過渡一下。本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)設(shè)施科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)；“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。當(dāng)然，“臨時(shí)設(shè)施攤銷”在財(cái)務(wù)賬可以只進(jìn)行總分類核算，但必須像累計(jì)折舊一樣通過卡片或EXCEL表建立明細(xì)備查資料，否則清理時(shí)就會(huì)遇到困難?！肮こ探Y(jié)算”科目。由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長，根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)一般還不具備收入確認(rèn)的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核算，而是把“工程結(jié)算”科目作為“主營業(yè)務(wù)收入”的過渡替代科目進(jìn)行核算，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。“工程施工”科目。工程施工科目下設(shè)工程施工合同成本和合同毛利兩個(gè)明細(xì)科目，和“工程結(jié)算”科目最終具有如下勾稽關(guān)系：工程結(jié)算＝工程施工合同成本工程施工合同毛利。工程施工合同成本科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，用于歸集各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。工程施工合同毛利則是施工企業(yè)采用了“工程結(jié)算”這個(gè)過渡科目的產(chǎn)物，通常講，一項(xiàng)合同可以根據(jù)損益表反映最終毛利＝對(duì)應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本；但對(duì)于施工企業(yè)，此公式可以先變相反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，即：工程施工合同毛利＝工程結(jié)算-工程施工合同成本。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收人、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記工程結(jié)算科目，貸記工程施工合同成本和工程施工合同毛利。同時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)成本科目（金額＝工程施工合同成本），貸記主營業(yè)務(wù)收入科目（金額＝工程結(jié)算），按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。上述分析是基于一項(xiàng)合同在同一會(huì)計(jì)年度可以完成這一假設(shè)前提的，主要是為了理清幾個(gè)科目之間的關(guān)系。事實(shí)上，大多施工企業(yè)在會(huì)計(jì)期末末需要根據(jù)完工百分比法確認(rèn)主營收入和成本。如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。此時(shí)只做一個(gè)分錄：借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。需要注意的是，在合同未完工達(dá)到確認(rèn)工程合同全部收人、費(fèi)用前，不可對(duì)沖工程結(jié)算和工程施工這兩個(gè)科目。否則會(huì)造成帳務(wù)混亂，也使工程結(jié)算和工程施工合同毛利這兩個(gè)科目的引進(jìn)失去意義！一些會(huì)計(jì)科目的報(bào)表列示由于業(yè)主一般按照完成工作量的一定比例向施工單位結(jié)算價(jià)款，所以平時(shí)工程施工科目的余額會(huì)大于工程結(jié)算科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，就是根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科