審計(jì)質(zhì)量控制講座

審計(jì)質(zhì)量控制講座

省審計(jì)廳法規(guī)處王希亮

三部分內(nèi)容：

第一、強(qiáng)化四個(gè)意識(shí)第二、審計(jì)規(guī)范質(zhì)量第三、審計(jì)成果質(zhì)量第一部分強(qiáng)化四個(gè)意識(shí)1.質(zhì)量意識(shí)2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)3.責(zé)任意識(shí)4.準(zhǔn)則意識(shí)

一、質(zhì)量意識(shí)

ISO質(zhì)量管理體系：質(zhì)量是一組固有特性滿(mǎn)足要求的程度，也可以看作產(chǎn)品滿(mǎn)足顧客需求的能力。審計(jì)質(zhì)量：審計(jì)工作的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作質(zhì)量，狹義審計(jì)質(zhì)量的是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的“生命線”，是審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題。衡量審計(jì)質(zhì)量高低可以劃分三個(gè)層次：1.遵循審計(jì)準(zhǔn)則的程度2.符合客觀事實(shí)的程度3.滿(mǎn)足各方面需求程度美國(guó)審計(jì)署的戰(zhàn)略目標(biāo)：為國(guó)會(huì)和公眾提供專(zhuān)業(yè)的、客觀的、以事實(shí)為依據(jù)的、不偏不倚的、無(wú)成見(jiàn)的、公允和完整的信息。

審計(jì)質(zhì)量的決定因素：

●覺(jué)悟—對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知●能力—職業(yè)勝任：知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)

●責(zé)任心—核心價(jià)值觀審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督

查賬—經(jīng)濟(jì)監(jiān)督—免疫系統(tǒng)當(dāng)前我國(guó)國(guó)家審計(jì)正處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型期，審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方式、審計(jì)手段等正在發(fā)生深刻的變革。審計(jì)工作任務(wù)“四個(gè)著力”：跟蹤政策、揭露案件、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)治本。

責(zé)任心審計(jì)人員核心價(jià)值觀：責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉，依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)美國(guó)的核心價(jià)值觀：責(zé)任、正直、可靠二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)后被其他機(jī)構(gòu)或渠道查處和披露；被申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議并被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷(xiāo)、變更或者責(zé)令重新作出審計(jì)具體行政行為的；發(fā)生行政訴訟終審判決敗訴的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各個(gè)方面：

黨委政府和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求越來(lái)越高經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的問(wèn)題和矛盾越來(lái)越突出審計(jì)力量不足和審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越突出審計(jì)人員面臨的誘惑越來(lái)越多

三、責(zé)任意識(shí)

審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，是指審計(jì)組成員、主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人等，在審計(jì)過(guò)程履行職責(zé)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括：1．審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整不當(dāng)以及審計(jì)人員未按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)，導(dǎo)致有重大違規(guī)問(wèn)題未查出的；2．重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的以及審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者故意隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的；3．審計(jì)記錄不能如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者反映審計(jì)查出的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)或避重就輕的；4．審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告不如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，或者反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)或避重就輕的；部門(mén)代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告中記錄的重大問(wèn)題隱瞞、不如實(shí)反映，或者反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)或避重就輕的；5．不執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，擅自變更審計(jì)處理、處罰的；6．發(fā)現(xiàn)大案要案線索隱瞞案情不報(bào)，應(yīng)當(dāng)移送紀(jì)檢、監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)而不予移送，或者未經(jīng)批準(zhǔn)擅自移送案件的；7．匯總審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)方面提交的審計(jì)報(bào)告中記錄的重大問(wèn)題隱瞞、不如實(shí)反映，或者反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)或避重就輕的；8．利用社會(huì)中介組織、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果，或者委托社會(huì)中介組織進(jìn)行審計(jì)以及聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員參加審計(jì)工作，對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)嚴(yán)重失實(shí)等質(zhì)量問(wèn)題的；9．根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制的審計(jì)信息、綜合報(bào)告、審計(jì)公告等嚴(yán)重失實(shí)的；10．故意隱匿、篡改、毀棄應(yīng)歸檔的審計(jì)資料的；11．嚴(yán)重違反審計(jì)程序的；12．其他問(wèn)題。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究的形式：（一）責(zé)令改正錯(cuò)誤；（二）告誡、批評(píng)教育；（三）責(zé)令書(shū)面檢查；（四）通報(bào)批評(píng)；（五）停職培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗；（六）情節(jié)嚴(yán)重的，按照有關(guān)規(guī)定給予處分；（七）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；（八）其他，如取消評(píng)先、晉級(jí)、晉職資格等。

四、準(zhǔn)則意識(shí)審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則（2003年版）：“作為績(jī)效和責(zé)任方面的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，我們不僅努力遵守這些最低要求的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則是可接受行為的底線，我們還必須根據(jù)每次審計(jì)的不同情況和環(huán)境，做好我們應(yīng)該做的工作?！钡诙糠謱徲?jì)實(shí)施質(zhì)量現(xiàn)場(chǎng)管理三級(jí)復(fù)核監(jiān)督檢查一、高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)1.摸清被審計(jì)單位的基本情況；2.既充分肯定取得的成績(jī)，也要如實(shí)揭露存在問(wèn)題，特別是嚴(yán)重的違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件；3.實(shí)事求是、客觀公正地處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；4.準(zhǔn)確分析問(wèn)題的原因，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議；5.如實(shí)報(bào)告審計(jì)情況，恰當(dāng)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果；6.加強(qiáng)督促整改，審計(jì)效果明顯。二、審計(jì)執(zhí)法情況檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題履行職責(zé)不到位，審計(jì)預(yù)算執(zhí)行單位占12%；執(zhí)法力度不夠，下達(dá)決定的占54%；不足30%的有33個(gè)局，占21%；移送案件數(shù)量偏低，占0.93%，有83個(gè)審計(jì)局三年沒(méi)有移送一起案件，占55%；公告審計(jì)結(jié)果占2%，通報(bào)審計(jì)結(jié)果占28%；查核社會(huì)審計(jì)報(bào)告不到位，核查事務(wù)所的審計(jì)局22個(gè)，占14%；個(gè)別地方存在省廳統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目，隱瞞或者少報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的現(xiàn)象。

規(guī)范方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題1.審計(jì)實(shí)施方案方面：個(gè)別項(xiàng)目只有工作方案而未編制審計(jì)實(shí)施方案；部分項(xiàng)目實(shí)施方案內(nèi)容不完整，有的未明確審計(jì)范圍，重點(diǎn)不突出或者操作性不強(qiáng)；有的實(shí)施方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)未得到有效落實(shí)。2.審計(jì)證據(jù)方面：部分項(xiàng)目未取得必要的原始證據(jù)、正面證據(jù)；個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及作出的結(jié)論取證不充分、不完整。3.審計(jì)工作底稿方面。部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案確定的重要內(nèi)容，應(yīng)編制未編制底稿；部分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿記錄不完整，有的未填寫(xiě)會(huì)計(jì)期間、編制日期、索引號(hào)等，有的底稿沒(méi)有審計(jì)組長(zhǎng)的審核意見(jiàn)。4.審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文書(shū)方面。部分項(xiàng)目不同程度地存在事實(shí)表述不清楚、定性不準(zhǔn)確、引用法律法規(guī)不當(dāng)、處理處罰不恰當(dāng)、審計(jì)評(píng)價(jià)不客觀，審計(jì)文書(shū)要素不完整、格式不規(guī)范等問(wèn)題。5.審計(jì)程序及其他方面。個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)通知書(shū)未在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)；部分項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定記錄過(guò)于