超市行業(yè)增值稅檢查重點及方法

超市行業(yè)增值稅檢查重點及方法（一）超市行業(yè)概況

超級市場，簡稱超市，是一種多部門、實行顧客“自我服務”方式的零售商店，亦稱“自選商場”。超市的主要特點是貨架自主開放、收銀電子化、實行商業(yè)管理方式。超市作為一種商業(yè)行業(yè)，在國外已有70年的歷史，我國在20世紀80年代中期出現(xiàn)了超市萌芽，90年代初進入初創(chuàng)期，目前超市已進入細分差異化競爭階段。隨著經濟全球化的快速發(fā)展，國外超市連鎖企業(yè)將更快的速度進入我國市場

（一）超市行業(yè)概況超市的商品經營方式通常分為四類：聯(lián)營、代銷、自主經銷、柜臺租賃。以上經營方式中，代銷、柜臺租賃的經營方式商業(yè)風險最小但利潤不大，聯(lián)營有一定的風險，自主經銷風險最大但利潤大。目前在超市的經營方式中，以代銷和自主經銷這兩種方式為主，其中代銷的比例最大。（二）超市行業(yè)財務核算1.核算方法。大型連鎖超市對商品的核算一般采用進價數量金額核算辦法，并使用財務軟件，中小型超市多采用售價金額核算辦法，財務核算有的應用軟件，有的采用手工記賬。（二）超市行業(yè)財務核算2.商品進出財務管理。超市營業(yè)分為進貨、商品調撥、售貨三大類。進貨時由采購工作站下定單，商品入庫后形成“門店自采入庫單”連同“門店自采購訂單”及“供應商送貨清單”傳財務部，會計據此進行賬務處理。商品調撥時由業(yè)務部開出商品調撥單，經業(yè)務部、出貨站及超市負責人簽字確認后，送出貨站將信息錄入計算機，從計算機輸出“商品調撥單”一聯(lián)、連同手工會計聯(lián)傳財務部，會計據此進行賬務處理。商品經前臺P0S機售出后，收銀部每天下午將前一天的所有貨款的進賬單與收取的現(xiàn)金或銀行存款核對無誤后，交至財務部記賬員，由財務部記賬員與當日銷售日報核對，無誤后確認收入，進行賬務處理。二）超市行業(yè)財務核算3.財務結算方式。與供貨商的結算一般采用現(xiàn)金、銀行轉賬支票、匯票、電匯等方式結算。與消費者結算一般采用現(xiàn)金、銀行卡、儲值卡、銀行轉賬支票等結算方式。4.財務管理軟件。目前大部分超市采用計算機記賬，運用的財務軟件有浪潮國強財務軟件、用友財務軟件、ＳAP財務軟件及超市自行研制開發(fā)的軟件等。財務軟件都設有接口工具，超市只要定義財務數據輸入、輸出的接口形式，財務軟件便可將商品管理軟件的業(yè)務數據傳向財務系統(tǒng)，實現(xiàn)超市管理的自動化、網絡化?？偡掌骱笈_工作站系統(tǒng)管理工作站數據工作站POS機POS機POS機POS機采購工作站進貨站出貨站查詢站總經理查詢站財務站人事站統(tǒng)計站業(yè)務站庫存站后臺辦公MIS系統(tǒng)配貨中心管理系統(tǒng)銷售POS系統(tǒng)超市行業(yè)增值稅的檢查重點（一）銷售額及銷項稅額方面1.手工做假賬，隱匿收入2.刪改系統(tǒng)數據，減少“應稅收入”3.另設單機收款，隱瞞收入4.另設專柜，單獨記賬，不申報收入5.“機”外銷售大宗貨物，不計銷售收入6.商品批發(fā)移送，不記收入超市行業(yè)增值稅的檢查重點

（二）進項稅額及進項稅額轉出方面1.虛開農副產品采購發(fā)票，增加進項稅額抵扣金額2.丟失、霉變貨物等不入賬處理，未做進項稅額轉出3.“銷售返利”不沖減進項稅額1.手工做假賬，隱匿收入【問題描述】納稅人隱藏系統(tǒng)數據，另行建立手工賬，手工賬只反映部分銷售收入，并向稅務機關少申報納稅。（1）POS機收入準確，而手工賬收入不實。（2）實際庫存商品大于賬面金額。（3）取得的銷貨資金與賬面收入存在差異?！緳z查方法】調?。?超市系統(tǒng)數據與手工賬核對。系統(tǒng)數據可以從兩個渠道調?。?/p>

從后臺辦公MIS系統(tǒng)中的“財務站”提取。

從后臺工作站中的“數據工作站”提取。（2）抽查部分大中類商品與手工賬核對：

對部分大中類商品進行抽查、盤點、核對，查看手工賬與實際存貨的品種、數量、價格上存在的差異，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。

在進行賬實的核查中，對有實物而無發(fā)票的商品，應要求納稅人提供進貨發(fā)票和供貨方往來賬資料，核實其進貨發(fā)票是否另冊管理，以便進一步查找另一部分未申報收入。

采取外調等手段搜集賬外經營證據。【檢查方法】（3）對資金往來進行檢查：

將銀行“對賬單”與手工賬中的“銀行存款日記賬”、“現(xiàn)金日記賬”和各類往來賬進行核對，查找貨幣資金與收入之間存在的差異。

手工賬一般是依據收銀臺的《銷售日報表》記銷售收入，檢查中應注意與POS機收入進行核對，查找兩者的差額。【檢查方法圖示】

手工賬與POS機銷貨記錄的核對進貨發(fā)票和往來賬資料的檢查銀行對賬單與銀行存款日記賬核對原始證據的查找與稽核庫存商品，賬實抽查、盤點、核對手工做假賬隱匿收入調取超市管理系統(tǒng)數據財務站數據工作站進行賬、實的核查進行資金流的檢查手工賬薄憑證的檢查核對【實例】

某縣稽查局對某一小型超市進行調賬檢查時，該納稅人僅向稽查人員提供了手工賬。通過對手工賬進行檢查，未發(fā)現(xiàn)問題。稽查人員在賬務檢查之后又到實地進行了察看。通過察看發(fā)現(xiàn)幾處疑點，一是該超市存貨量的價值明顯大于手工賬記載金額；二是該超市實行收款機收款，應該有微機賬；三是前臺有“銷售清單”字樣的單據。于是稽查人員又開展了如下檢查：①抽查幾種商品的手工賬記錄與實地盤點數，發(fā)現(xiàn)均不符；②在沒有取得系統(tǒng)數據的情況下，調取發(fā)現(xiàn)的“銷售清單”與手工賬銷售情況核對，賬簿數據遠遠小于清單數據。檢查有了重大突破，在事實面前，超市負責人不得不承認還有一套準確的微機賬?；槿藛T對微機賬務進行檢查，并調取了系統(tǒng)數據，與微機賬和手工賬進行核查，查明了該超市采用手工做假賬，隱匿收入的事實。2.刪改系統(tǒng)數據，減少“應稅收入”【問題描述】（1）采用非實時傳輸銷售數據的超市，在銷售日結后匯總傳輸，前臺POS機在傳送銷售數據前人為刪除部分或全部數據，致使后臺接收不到完整的銷售數據。（2）后臺人為刪除某時段銷售數據。（3）借口收銀系統(tǒng)故障，徹底清空前后臺內數據。由于“刪后賬務”只是全部賬務的一部分，會暴露出以下問題：賬務資料中“庫存商品”賬戶余額與實際存貨在品種、數量或金額等方面會出現(xiàn)不符；現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款對賬單、供貨商往來不符。此外，納稅人在刪改數據時一般留有“備份”，待稅務檢查之后再恢復真實數據。檢查方法】（1）控制、調取超市管理系統(tǒng)的有關數據：

對超市實施突擊檢查，直接到前臺和后臺監(jiān)控數據。

查看系統(tǒng)操作日志，看有無刪除操作，防止人為刪除數據。

調取超市管理系統(tǒng)數據。（2）重點核對系統(tǒng)有關數據：

核對庫存數，看兩者是否相符。

按日核對兩者銷售額。

核對大類商品是否相符。

（3）對取得的數據進行分析：

品種分析，看是否與超市實際情況相符，有無品種遺漏或故意不報。

時間段分析，看某經營時間段銷售數據是否缺失。

銷售額分析，看每日銷售金額、筆數是否穩(wěn)定。

前后臺數據比照分析，看前后臺數據是否完全一致。（4）查找備份文件或修復已刪除的數據。（5）到供應商處落實其進貨數量和結算方式。（6）調取銀行對賬單與賬面記載相核對。【圖示】突擊檢查，控制前、后原始數據核對商品庫存，銷售額銷售額分析核對品種、數量品種分析時間段分析系統(tǒng)數據的控制與調取查看系統(tǒng)操作日志志系統(tǒng)數據與賬冊數據的核對對賬面數據進行分析核對兩者的銷售額前后臺數據分析對刪除數據進行復制或修復核查賬簿資料，對重點會計科目及原始資料、證據與系統(tǒng)數據查對刪改系統(tǒng)數據，減少應稅收入【實例】某市稽查人員對轄區(qū)內一家超市進行檢查。在稽查中發(fā)現(xiàn)該超市每月都有幾日某類商品日銷售額為零，懷疑該超市有隱匿或刪除系統(tǒng)數據的嫌疑?；槿藛T根據超市網絡與主機互聯(lián)的特點，派專人對每臺終端收銀和后臺服務器實施監(jiān)控，并隨時交換情況。在超市人員不提供密碼的情況下，利用解密軟件對網絡系統(tǒng)進行解密，發(fā)現(xiàn)有部分數據被刪除，檢查人員查找到已被刪除數據的備份文件，導出完整的數據。并就財務數據與導出的收銀系統(tǒng)電子數據進行比對分析，確認該超市通過刪改系統(tǒng)數據、隱匿收入進行偷稅3.另設單機收款，隱瞞收入【問題描述】在超市管理系統(tǒng)外單獨設收款機，對某些商品進行單獨收款、單獨核算，而對此部分商品的銷售另冊管理，隱瞞收入?！緳z查方法】1）觀察、了解超市POS機的布局和數量：

采取暗訪形式，對超市所有收款機位置數量進行調查、編號。

觀察各收銀臺的收款方式。（2）核對POS機銷售數據與賬面數據：

從系統(tǒng)前臺、后臺調取各POS機銷售數據。

對調取的系統(tǒng)數據與會計賬務的記載進行核對，查找兩者的差異，重點核對賬面記載POS機數量與實際數量是否一致。（3）賬面數與實際經營額進行對比：

對大類商品與賬簿記載進行核對，對中小類商品抽查核對，查看是否存在有商品而無賬面記載的問題。對有實物而無賬面記載的商品，令其提供相關資料，如有必要可調取銀行對賬單與賬面記載相核對。

根據賬面記載數據和超市的實際經營規(guī)模進行分析，判斷兩者有無不符的問題。【圖示】觀察POS機位置和數量，進行編號檢查每臺POS機銷售數據與賬面數從網絡后臺調取各POS機銷售數據觀察收款方式觀察，了解POS機的布局POS機數據與賬面數據核對賬面記載與經營商品、經營規(guī)模對比大類商品與賬簿核對賬簿與經營規(guī)模對比賬面往來賬戶與進貨渠道核查根據獲取的數據對會計賬目、經營規(guī)模進行核實在系統(tǒng)外設立獨立的收款機，隱瞞收入【實例】某超市是一家經營食品、首飾、五金、圖書、服裝等商品的綜合型超市?；槿藛T在檢查時發(fā)現(xiàn)，圖書柜臺前也安裝了“POS機”，但收款方式與其它POS機不同，所銷售的商品都以手工錄入價格。在對賬簿資料進行檢查時，以圖書為檢查重點，發(fā)現(xiàn)其庫存商品賬缺少此類商品，“銷售清單”也缺少相應的銷售數據，再調取系統(tǒng)銷售數據查看，缺少圖書的銷售記錄，證實了該超市的圖書銷售為另設單機收款，隱匿銷售收入。4.另設專柜，單獨記賬【問題描述】在收款機范圍外另設柜臺，如名煙名酒等。銷售貨物后不走收款機付款，而是直接在柜臺上交付現(xiàn)金或免費贈送，進貨單獨記賬，不報收入。另設專柜開據發(fā)票時，多采用手工開票或單機開票。【檢查方法】（1）觀察、詢問、了解有關情況：

對超市賣場和非賣場及柜臺布置進行實地查看，觀察各自收款方式。

以客戶咨詢的名義直接向柜臺營業(yè)員詢問了解有關情況。（2）檢查賬務記載內容：

根據另設柜臺的實物品種、價格，從賬務中查找是否有相同品種記載。

從供貨商往來賬及付款方面查找這部分貨物記錄的線索。

注意現(xiàn)金、營業(yè)外收支、各種費用賬戶的檢查。調取銀行對賬單與賬面記載相核對。（3）檢查各類購銷合同及協(xié)議。【圖示】觀察、了解、詢問查看各類合同、協(xié)議注意柜臺交款情況檢查此類商品有無賬務記載觀察超市布局，收款情況采取有效方式詢問了解與供應商往來賬戶及付款方式的檢查現(xiàn)金、銀行、收支、往來等相關賬戶的檢查檢查賬務記載注意庫存商品、現(xiàn)金、往來、銷售收入等科目另設專柜單獨記賬不申報納稅問題5.“機”外銷售大宗貨物，不計銷售收入【問題描述】

在中小型超市中，有意將購入的部分商品不納入超市管理系統(tǒng)，而另冊管理，單位購買大宗貨物時，不通過前臺收款機銷售，直接從倉庫提貨，收取貨款不計銷售收入。此類業(yè)務的購買者大多是單位購買，并且要求開具發(fā)票?！緳z查方法】1）注意對發(fā)票的檢查，以商品品名單一而開具數量較大的發(fā)票為檢查重點，看其是否按照規(guī)定計銷售收入。（2）檢查商品保管賬簿，核實商品出庫情況。（3）檢查商品采購資料和貨款支付情況。（4）檢查貨幣資金（銀行存款）的來源，看來源與銷售是否有關。（5）讀取POS機銷售數據，與售出的有關商品進行核對?！緢D示】開具數量較大的發(fā)票為檢查重點檢查貨幣資金的來源商品采購和貨款支付注意銀行存款、現(xiàn)金、商品采購等相關科目及發(fā)票為檢查重點倉庫保管賬簿及出庫讀取POS機銷售數據機外銷售大宗貨物，不計銷售收入6.商品批發(fā)移送，不記收入【問題描述】在各連鎖超市中對商品調劑、調撥等互供商品和商品批發(fā)時，不通過前臺POS機，而在“配貨中心管理系統(tǒng)—出貨站”終端直接出貨，不計銷售收入?！緳z查方法】（1）從“出貨站”調取原始的批發(fā)、調撥資料，與申報的銷售收入進行核對，發(fā)現(xiàn)存在的問題。（2）從“庫存商品”賬戶和貨幣資金結算往來賬戶兩方面入手核查。如果已實現(xiàn)銷售，還應注意發(fā)貨的時間，是否在發(fā)貨的當期計入銷售，有無人為延期實現(xiàn)銷售，調劑實現(xiàn)稅款的現(xiàn)象。（3）重點檢查內部往來賬戶。索取批發(fā)、移送的原始數據檢查貨幣資金結算調撥、批發(fā)業(yè)務，不計銷售收入的問題核實往來業(yè)務注意往來科目、庫存商品、貨幣資金、銷售收入等科目、原始數據的核查【圖示】第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理第二節(jié)活塞式空壓機的結構和自動控制第三節(jié)活塞式空壓機的管理復習思考題單擊此處輸入你的副標題，文字是您思想的提煉，為了最終演示發(fā)布的良好效果，請盡量言簡意賅的闡述觀點。第六章活塞式空氣壓縮機

piston-aircompressor壓縮空氣在船舶上的應用：

1.主機的啟動、換向；

2.輔機的啟動；

3.為氣動裝置提供氣源；

4.為氣動工具提供氣源；

5.吹洗零部件和濾器。

排氣量:單位時間內所排送的相當第一級吸氣狀態(tài)的空氣體積。單位：m3/s、m3/min、m3/h第六章活塞式空氣壓縮機

piston-aircompressor空壓機分類：按排氣壓力分：低壓0.2～1.0MPa；中壓1～10MPa；高壓10～100MPa。按排氣量分：微型<1m3/min；小型1～10m3/min；中型10～100m3/min；大型>100m3/min。第六章活塞式空氣壓縮機

piston-aircompressor第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理容積式壓縮機按結構分為兩大類：往復式與旋轉式兩級活塞式壓縮機單級活塞壓縮機活塞式壓縮機膜片式壓縮機旋轉葉片式壓縮機最長的使用壽命-

----低轉速（1460RPM），動件少（軸承與滑片），潤滑油在機件間形成保護膜，防止磨損及泄漏，使空壓機能夠安靜有效運作；平時有按規(guī)定做例行保養(yǎng)的JAGUAR滑片式空壓機，至今使用十萬小時以上，依然完好如初，按十萬小時相當于每日以十小時運作計算，可長達33年之久。因此，將滑片式空壓機比喻為一部終身機器實不為過?；?葉)片式空壓機可以365天連續(xù)運轉并保證60000小時以上安全運轉的空氣壓縮機1.進氣2.開始壓縮3.壓縮中4.排氣1.轉子及機殼間成為壓縮空間，當轉子開始轉動時，空氣由機體進氣端進入。2.轉子轉動使被吸入的空氣轉至機殼與轉子間氣密范圍，同時停止進氣。3.轉子不斷轉動，氣密范圍變小，空氣被壓縮。4.被壓縮的空氣壓力升高達到額定的壓力后由排氣端排出進入油氣分離器內。4.被壓縮的空氣壓力升高達到額定的壓力后由排氣端排出進入油氣分離器內。1.進氣2.開始壓縮3.壓縮中4.排氣1.凸凹轉子及機殼間成為壓縮空間，當轉子開始轉動時，空氣由機體進氣端進入。2.轉子轉動使被吸入的空氣轉至機殼與轉子間氣密范圍，同時停止進氣。3.轉子不斷轉動，氣密范圍變小，空氣被壓縮。螺桿式氣體壓縮機是世界上最先進、緊湊型、堅實、運行平穩(wěn)，噪音低，是值得信賴的氣體壓縮機。螺桿式壓縮機氣路系統(tǒng)：

A

進氣過濾器

B

空氣進氣閥

C

壓縮機主機

D

單向閥

E

空氣/油分離器

F

最小壓力閥

G

后冷卻器

H

帶自動疏水器的水分離器油路系統(tǒng)：

J

油箱

K

恒溫旁通閥

L

油冷卻器

M

油過濾器

N

回油閥

O

斷油閥冷凍系統(tǒng)：

P

冷凍壓縮機

Q

冷凝器

R

熱交換器

S

旁通系統(tǒng)

T

空氣出口過濾器螺桿式壓縮機渦旋式壓縮機

渦旋式壓縮機是20世紀90年代末期開發(fā)并問世的高科技壓縮機，由于結構簡單、零件少、效率高、可靠性好，尤其是其低噪聲、長壽命等諸方面大大優(yōu)于其它型式的壓縮機，已經得到壓縮機行業(yè)的關注和公認。被譽為“環(huán)保型壓縮機”。由于渦旋式壓縮機的獨特設計，使其成為當今世界最節(jié)能壓縮機。渦旋式壓縮機主要運動件渦卷付，只有磨合沒有磨損，因而壽命更長，被譽為免維修壓縮機。

由于渦旋式壓縮機運行平穩(wěn)、振動小、工作環(huán)境安靜，又被譽為“超靜壓縮機”。

渦旋式壓縮機零部件少，只有四個運動部件,壓縮機工作腔由相運動渦卷付形成多個相互封閉的鐮形工作腔，當動渦卷作平動運動時，使鐮形工作腔由大變小而達到壓縮和排出壓縮空氣的目的。活塞式空氣壓縮機的外形第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理一、理論工作循環(huán)（單級壓縮）工作循環(huán)：4—1—2—34—1吸氣過程

1—2壓縮過程

2—3排氣過程第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理一、理論工作循環(huán)（單級壓縮）

壓縮分類：絕熱壓縮：1—2耗功最大等溫壓縮：1—2''耗功最小多變壓縮：1—2'耗功居中功＝P×V（PV圖上的面積）加強對氣缸的冷卻，省功、對氣缸潤滑有益。二、實際工作循環(huán)（單級壓縮）1.不存在假設條件2.與理論循環(huán)不同的原因：1）余隙容積Vc的影響Vc不利的影響—殘存的氣體在活塞回行時，發(fā)生膨脹，使實際吸氣行程（容積）減小。Vc有利的好處—

（1）形成氣墊，利于活塞回行；（2）避免“液擊”（空氣結露）；（3）避免活塞、連桿熱膨脹，松動發(fā)生相撞。第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理表征Vc的參數—相對容積C、容積系數λv合適的C：低壓0.07-0.12

中壓0.09-0.14

高壓0.11-0.16

λv＝0.65—0.901）余隙容積Vc的影響C越大或壓力比越高，則λv越小。保證Vc正常的措施：余隙高度見表6-1壓鉛法—保證要求的氣缸墊厚度2.與理論循環(huán)不同的原因：二、實際工作循環(huán)（單級壓縮）第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理2）進排氣閥及流道阻力的影響吸氣過程壓力損失使排氣量減少程度，用壓力系數λp表示：保證措施：合適的氣閥升程及彈簧彈力、管路圓滑暢通、濾器干凈。λp

（0.90-0.98）2.與理論循環(huán)不同的原因：二、實際工作循環(huán)（單級壓縮）第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理3）吸氣預熱的影響由于壓縮過程中機件吸熱，所以在吸氣過程中，機件放熱使吸入的氣體溫度升高，使吸氣的比容減小，造成吸氣量下降。預熱損失用溫度系數λt來衡量（0.90-0.95）。保證措施：加強對氣缸、氣缸蓋的冷卻，防止水垢和油污的形成。2.與理論循環(huán)不同的原因：二、實際工作循環(huán)（單級壓縮）第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理4）漏泄的影響內漏：排氣閥（回漏）；外漏：吸氣閥、活塞環(huán)、氣缸墊。漏泄損失用氣密系數λl來衡量（0.90-0.98）。保證措施：氣閥的嚴密閉合，氣缸與活塞、氣缸與缸蓋等部件的嚴密配合。5）氣體流動慣性的影響當吸氣管中的氣流慣性方向與活塞吸氣行程相反時，造成氣缸壓力較低，氣體比容增大，吸氣量下降。保證措施：合理的設計進氣管長度，不得隨意增減進氣管的長度，保證濾器的清潔。2.與理論循環(huán)不同的原因：二、實際工作循環(huán)（單級壓縮）第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理上述五條原因使實際與理論循環(huán)不同。4）漏泄的影響5）氣體流動慣性的影響1）余隙容積Vc的影響2）進排氣閥及流道阻力的影響3）吸氣預熱的影響2.與理論循環(huán)不同的原因：二、實際工作循環(huán)（單級壓縮）第一節(jié)活塞式空壓機的工作原理3.排氣量和輸氣系數理論排氣量Vt----單位時間內活塞所掃過的氣缸容積。實際排氣量Q：Q=Vt