會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》課件

會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)及

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

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12023/9/8會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)及

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

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12二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（一）依法設(shè)賬的基本要求：《會(huì)計(jì)法》第三條各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。（賬冊(cè)要設(shè)置完整，不能只設(shè)現(xiàn)金、銀行存款日記賬，而不登記明細(xì)賬、總賬；或以收支流水賬代替總賬或明細(xì)賬。）

（二）單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任：《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定明確，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。（單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體并不排斥會(huì)計(jì)人員與其他人員發(fā)揮職能作用）2二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（一）依法設(shè)賬的基本要求：《會(huì)計(jì)法》第三二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本要求：1、《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。（會(huì)計(jì)人員不僅包括會(huì)計(jì)、出納，還應(yīng)包括資產(chǎn)管理員、開票員等財(cái)務(wù)人員）

2、《會(huì)計(jì)法》第37條規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

3、《會(huì)計(jì)法》第38條規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

3二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本要求：3二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（四）會(huì)計(jì)交接程序《會(huì)計(jì)法》第41條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。1、財(cái)務(wù)人員辦理交接前，應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：①已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。②尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?。并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。③整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面材料。④編制移交清冊(cè)，列明憑證、賬簿、報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件其他會(huì)計(jì)資料和物品以及會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤、實(shí)物等內(nèi)容。⑤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員的情況向接替人員介紹清楚。

4二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（四）會(huì)計(jì)交接程序《會(huì)計(jì)法》第41條規(guī)定二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)2、移交點(diǎn)收。移交人員要按照移交清冊(cè)，逐項(xiàng)移交，接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收。3、專人負(fù)責(zé)監(jiān)交，屬一般財(cái)務(wù)人員移交的，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)督移交，屬主管會(huì)計(jì)移交的，由單位負(fù)責(zé)人（或主管單位會(huì)同）監(jiān)督移交。4、交接后的有關(guān)事宜①交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人必須在移交清冊(cè)上簽名蓋章。移交清冊(cè)填一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。②接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。③交接完成后，事后發(fā)現(xiàn)移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料有問題，仍由原移交人員負(fù)責(zé)，其不能以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。5二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)2、移交點(diǎn)收。移交人員要按照移交清冊(cè)，逐二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（五）會(huì)計(jì)核算要求

會(huì)計(jì)法第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。1、任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（如：以個(gè)人單據(jù)入賬的開支）2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置要規(guī)范，要按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（不能以資金活動(dòng)情況表代替資產(chǎn)負(fù)債表等）3、不能以白頭單入賬，所附的原始憑證必須真實(shí)合法、合規(guī)、手續(xù)完備。（報(bào)銷的開支必須要有“四簽”手續(xù)。）4、各項(xiàng)收入及時(shí)、如實(shí)入賬，不能設(shè)賬外賬。6二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（五）會(huì)計(jì)核算要求6二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（六）會(huì)計(jì)檔案保管

會(huì)計(jì)法第23條規(guī)定各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)部門制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。1.會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。2.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案,應(yīng)由財(cái)會(huì)部門按照歸檔要求,負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)；并由其保管一年。期滿之后，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。7二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)（六）會(huì)計(jì)檔案保管會(huì)計(jì)法第23條規(guī)定二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)3.會(huì)計(jì)檔案保管期滿，按以下程序銷毀：（1）由檔案部門提出銷毀意見，會(huì)同會(huì)計(jì)部門共同鑒定，嚴(yán)格審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)；單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見；（2）由檔案機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷，監(jiān)銷人在銷毀前要按銷毀清冊(cè)內(nèi)容認(rèn)真清點(diǎn)，銷毀后，要在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。4、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不得處理，必須抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)為止。8二、有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)3.會(huì)計(jì)檔案保管期滿，按以下程序銷毀：三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度概述

2004年8月18日財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，自2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)全面實(shí)施。這是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一重要成果，對(duì)于提高民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范，促進(jìn)其健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。（一）發(fā)布《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》有何意義？首先，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為國(guó)家有關(guān)法律，行政法規(guī)的配套制度，實(shí)現(xiàn)了與《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理?xiàng)l例》等法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了民間非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。其次，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的制定是適應(yīng)民間非營(yíng)利組織健康發(fā)展的需要。第三，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的制定，有助于加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的外部監(jiān)督與管理。9三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度概述2004年8月18日財(cái)政部（二）如何界定民間非營(yíng)利組織，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是什么？近些年來，我國(guó)各類民間非營(yíng)利組織快速發(fā)展，成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。是否在民政部門登記的所有民間組織都適用本制度?我國(guó)的民間組織分為營(yíng)利性組織（如民辦學(xué)校等）和非營(yíng)利性組織。（如義工協(xié)會(huì)、教堂、基金會(huì)等）適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：①該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；②資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；③資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體形式有：社會(huì)團(tuán)體，基金會(huì)，民辦非企業(yè)單位，寺院、宮觀、清真寺、教堂等。10（二）如何界定民間非營(yíng)利組織，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適（三）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在形成過程中，既充分考慮了民間非營(yíng)利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又盡可能借鑒了國(guó)際通行的慣例，使得我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》既兼顧我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際接軌。一是會(huì)計(jì)目標(biāo)。鑒于民間非營(yíng)利組織的資金來源主要來自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，該制度將滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。二是關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。該制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從而要求民間非營(yíng)利組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。11（三）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)11

三是關(guān)于會(huì)計(jì)要素。該制度設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素?？紤]到民間非營(yíng)利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不從組織中取得回報(bào)，所以民間非營(yíng)利組織不存在核算“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”問題。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。所以，該制度沒有設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，也沒有設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出會(huì)計(jì)要素。四是關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。該制度在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。這主要是由于民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特征所決定的，其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的，如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則將難以進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而難以實(shí)現(xiàn)真實(shí)、完整反映的目的。

12三是關(guān)于會(huì)計(jì)要素。該制度設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收五是關(guān)于凈資產(chǎn)的核算和列報(bào)。該制度將民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)，其中，限定性凈資產(chǎn)是指其使用存在時(shí)間或用途限制的凈資產(chǎn)，除此之外的其他凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)，從而可以更加如實(shí)地反映民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的構(gòu)成和性質(zhì)等情況。六是關(guān)于收入的確認(rèn)。考慮到民間非營(yíng)利收入來源的特殊性，該制度將民間非營(yíng)利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于按照等價(jià)交換原則進(jìn)行的交易，按照交換交易收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于按照非等價(jià)交換原則進(jìn)行的交易，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，按照非交換交易收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

13五是關(guān)于凈資產(chǎn)的核算和列報(bào)。該制度將民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分七是關(guān)于費(fèi)用的分類。由于該制度規(guī)定民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。所以，該制度要求在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，其中，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。八是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及其組成。該制度根據(jù)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要求民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。14七是關(guān)于費(fèi)用的分類。由于該制度規(guī)定民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基四、民間非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)核算問題§資產(chǎn)的核算和管理（一）貨幣資金的管理1、建立健全《財(cái)務(wù)開支管理制度》，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的有關(guān)規(guī)定。對(duì)于超限額的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)繳存銀行。2、資金收入必須當(dāng)天存入單位銀行賬戶，不能坐支現(xiàn)金。如直接以捐贈(zèng)收入列支工資支出、福利費(fèi)支出等。3、不得公款私存（即不得以個(gè)人名義或其他名義開戶存款），不得私自挪用、轉(zhuǎn)借本組織資金。15四、民間非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)核算問題§資產(chǎn)的核算和管理15（二）存貨資產(chǎn)的核算和管理1、配置資產(chǎn)管理員對(duì)存貨資產(chǎn)進(jìn)行登記保管，防止資產(chǎn)流失。2、定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)民間非營(yíng)利組織的管理權(quán)限，經(jīng)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。3、核算舉例：某福利院于2010年3月2日接受捐贈(zèng)棉被一批，沒有限定用途和時(shí)間，屬于無條件捐贈(zèng)，該同類市場(chǎng)價(jià)值10萬元。借：存貨100，000

貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入100，00016（二）存貨資產(chǎn)的核算和管理16（三）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：P16—17（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)（2）自行建造的固定資產(chǎn)（3）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（4）盤盈的賬外資產(chǎn)2.在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：P19第36條3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法：P19第37條4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：P20第39條（日常維修費(fèi)應(yīng)費(fèi)用化，裝修費(fèi)用應(yīng)資本化）17（三）固定資產(chǎn)的核算17（三）固定資產(chǎn)的核算5.固定資產(chǎn)因報(bào)廢、出售、處置等原因進(jìn)行處理通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。清理后的凈收益轉(zhuǎn)入“其他收入”，清理后的凈損失轉(zhuǎn)入“其他費(fèi)用”。6.固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目，固定資產(chǎn)盤盈按公允價(jià)值貸記“其他收入”，借記本科目。7.文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，但不必計(jì)提折舊。18（三）固定資產(chǎn)的核算18（四）無形資產(chǎn)的核算1.無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：P21第45條借：無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)5000000貸：銀行存款2.無形資產(chǎn)的攤銷方法及期限：P21第46條借：管理費(fèi)用100000貸：無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)1000003.無形資產(chǎn)處置的凈收益轉(zhuǎn)入“其他收入”，處置的凈損失轉(zhuǎn)入“其他費(fèi)用”。（假設(shè)按50年，已攤銷30年）借：銀行存款4000000貸：無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)2000000

其他收入200000019（四）無形資產(chǎn)的核算19（五）受托代理業(yè)務(wù)的處理P221、性質(zhì)：幫助捐贈(zèng)人進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)。2、具體做法：所有受托代理業(yè)務(wù)同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量。例3：2011年3月10日王某向ABC基金會(huì)捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，希望通過ABC基金會(huì)將此款轉(zhuǎn)贈(zèng)給某患病學(xué)生，ABC基金會(huì)于3月20日將社會(huì)捐贈(zèng)總計(jì)10萬元交給了患病學(xué)生。3月10日：借：受托代理資產(chǎn)——現(xiàn)金100000或（現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)）

貸：受托代理負(fù)債100003月20日：借：受托代理負(fù)債100000貸：受托代理資產(chǎn)——現(xiàn)金100000或（現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)）20（五）受托代理業(yè)務(wù)的處理P2220（六）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定：短期投資（P57）、應(yīng)收款項(xiàng)（P63）、存貨（P67）、長(zhǎng)期投資（P74）都必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值；也應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所有計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。例4：2004年12月31日，ABC基金會(huì)有其他應(yīng)收款400萬元，其中賬齡在1年以內(nèi)、1至2年、2至3年、3年以上的分別為100萬元、100萬元、100萬元、100萬元。假定上述四檔賬齡的其他應(yīng)收款的可收回性分別為100%、90%、80%、50%。①ABC基金會(huì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=0+10+20+50=80萬元②借：管理費(fèi)用800000貸：壞賬準(zhǔn)備80000021（六）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21§凈資產(chǎn)的核算P26（一）凈資產(chǎn)按其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。若限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。（二）限定性凈資產(chǎn)：資產(chǎn)的使用受到資產(chǎn)提供者或國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制和用途限制。但本組織的權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度界定的限定性凈資產(chǎn)。如：民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年非限定性凈資產(chǎn)增加額中提取25%作為發(fā)展基金22§凈資產(chǎn)的核算P2622例：2011年12月31日，ABC基金會(huì)“捐贈(zèng)收入——限定性收入”和“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目的余額分別為1000萬元和2000萬元。將其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：捐贈(zèng)收入——限定性收入1000萬元貸：限定性凈資產(chǎn)1000萬元借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入2000萬元貸：非限定性凈資產(chǎn)2000萬元限定性凈資產(chǎn)的限制解除（時(shí)間已到期或用途已實(shí)現(xiàn)等）：借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)。23例：2011年12月31日，ABC基金會(huì)“捐贈(zèng)收入——限定§收入的核算（一）收入的確認(rèn)與計(jì)量1.收入按其來源如何分類？P28①在收入的確認(rèn)上區(qū)分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入。P29-30交換交易形成的收入：

商品銷售收入、提供服務(wù)收入、②在收入的列報(bào)上區(qū)分為限定性收入和非限定性收入非限定性收入：商品銷售收入、提供服務(wù)收入、投資收益及其他收入限定性收入：捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)收入24§收入的核算（一）收入的確認(rèn)與計(jì)量24（二）接受捐贈(zèng)與政府補(bǔ)助收入的核算1.是否確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)和收入？何時(shí)確認(rèn)？如何計(jì)量？①取得捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)。②捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（制度第十六條）P7-8ⅰ接受現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。ⅱ接受非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照兩種情況去確認(rèn)。③接受勞務(wù)捐贈(zèng)是否需要確認(rèn)計(jì)量？答：不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。25（二）接受捐贈(zèng)與政府補(bǔ)助收入的核算25例：ABC基金會(huì)于2010年3月1日接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，要求用于希望工程建設(shè)。借：銀行存款100，000

貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入100，000例2：某福利院于2010年3月2日接受捐贈(zèng)棉被一批，沒有限定用途和時(shí)間，屬于無條件捐贈(zèng)，該同類市場(chǎng)價(jià)值10萬元。借：存貨100，000

貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入100，00026例：ABC基金會(huì)于2010年3月1日接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，要§費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量P32-33（一）費(fèi)用的確認(rèn)原則：在實(shí)際發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）費(fèi)用按其功能可分為：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用（三）性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。

27§費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量P32-3327例：2010年3月28日，ABC基金會(huì)將2010年3月1日接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬元，用于XX希望小學(xué)購(gòu)買電腦，共購(gòu)買