存貨的清查及期末計價課件

項目四存貨

存貨概述原材料

商品

其他存貨

存貨的清查及期末計價項目四存貨

存貨概述1通過本章的學習，應掌握存貨的概念和范圍；運用存貨計價的基本原理，掌握存貨計價方法的實務應用；掌握實際成本計價法和計劃成本計價法下，存貨收入、發(fā)出和結存的會計處理；掌握存貨的期末計價方法及會計處理。項目四存貨項目四存貨24.1存貨概述4.1.1存貨的概念及分類1.存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程的在產品，或者將在生產過程中耗用的材料、物料等。

2.存貨的分類一般來說，存貨可以按照以下三種標準分類。4.1存貨概述31）按經濟用途通常分為商品存貨、制造業(yè)存貨和其他存貨三類。2）按存放地點分類。存貨按其存放地點一般可分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。3）按來源分類。存貨按不同的來源，主要分為外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。此外，企業(yè)的存貨中還可能有投資者投入的存貨、接受捐贈的存貨、盤盈的存貨等。1）按經濟用途通常分為商品存貨、制造業(yè)存貨和其他存貨三類。44.1.2存貨的范圍存貨的確認，除應確定在性質上是否屬于存貨外，還應確定是否屬于企業(yè)的存貨。通常是以是否擁有所有權作為判斷標準，凡所有權已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權，即使存放于企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。4.1.3存貨的計價1.存貨成本的構成2.存貨的計價方法：先進先出法、加權平均法，移動加權平均法、個別計價法、后進先出法4.1.2存貨的范圍5存貨的初始計價取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據價格+企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。存貨的初始計價取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相64.2原材料

4.2.1原材料按實際成本計價的核算1.取得原材料的核算1）購入的原材料（重點講解）（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務。（2）對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或未驗收入庫的采購業(yè)務。（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務。（4）采用預付貨款的方式材料采購業(yè)務。4.2原材料72）委托加工物資的核算（1）撥付委托加工物資（2）支付加工費、增值稅等（3）交納的消費稅①委托加工的物資收回后直接用于銷售的。②委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的。（4）加工完成收回加工物資2）委托加工物資的核算83）自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算2.發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的成本應按前述的存貨計價方法計算確定。核算時，應根據各種發(fā)料憑證按照發(fā)出材料的用途進行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，作為會計處理的依據。借：生產成本

制造費用

管理費用

營業(yè)費用

貸：原材料

3）自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算94.2.2原材料按計劃成本計價的核算

1.取得原材料的核算

在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異。通過“材料成本差異”科目進行核算。

2.發(fā)出原材料的核算

采用計劃成本法對原材料進行核算時，日常發(fā)出原材料按計劃成本計價，會計期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出的原材料和期末原材料調整為實際成本。調整公式如下：實際成本=計劃成本+成本差異4.2.2原材料按計劃成本計價的核算10注意：第一，采購時，取得的材料先通過“材料采購”賬戶進行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構成存貨實際成本，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”的貸方；第三，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第四，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。注意：11材料成本差異率=月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異+月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本×100%其中：正數——表示超支差異負數——表示節(jié)約差異本月發(fā)出材料應負擔差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率=材料成本差異率的計算材料成本差異率=月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異124.3商品4.3.1商品的范圍商品是商業(yè)企業(yè)存貨的主要構成部分，也是商業(yè)企業(yè)的重要經營對象。商業(yè)企業(yè)購進商品的目的不是為了加工后在出售，而是為了以適當的方式銷售給消費者，以謀取企業(yè)的經營收益。商品存貨包括：1.企業(yè)全部自有的庫存商品。2.加工中的商品。3.出租的商品等。4.接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。4.3商品134.3.2商品采購成本

4.3.3商品的核算

商業(yè)企業(yè)的商品一般以“庫存商品”科目進行核算。在會計實務中，根據“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數量金額核算法和金額核算法兩類。數量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數量核算。前者既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數量的信息；后者一般只能提供商品價值量的信息。4.3.2商品采購成本141.毛利率法本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本本期銷貨毛利＝本期銷貨收入－本期銷貨成本毛利率＝銷售毛利/銷售收入×100%銷貨成本＝銷售收入×（1－毛利率）2.零售價格法根據按零售價格計算的銷售的商品總額減去已經銷售的商品銷售額即為按零售價格的期末存貨額；然后按商品成本同零售價的比率，計算存貨價值。其基本原理與我國采用的售價金額核算法大致相同。1.毛利率法15進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率商品零售企業(yè)在會計期末編制資產負債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應根據“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進銷差價”科目的期末余額，按其差額列示。

進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）÷164.4其他存貨4.4.1包裝物1.包裝物的范圍包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的包裝物包括：（1）生產經營過程中用于包裝商品、產品的包裝物。（2）隨同商品、產品出售而不單獨計價的包裝物。（3）隨同商品、產品出售而單獨計價的包裝物。（4）出租、出借的包裝物。4.4其他存貨172.取得包裝物3.發(fā)出包裝物4.出租、出借包裝物攤銷1）一次攤銷法。2）分期攤銷法。3）五五攤銷法。4.4.2低值易耗品1.低值易耗品的范圍2.低值易耗品攤銷

2.取得包裝物184.4.3產成品及自制在產品產成品是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格、技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。在產品是指尚未最后加工完成的產品，包括加工過程中的在產品、尚未完成全部生產過程的自制半成品等。會計實務中，在產品是通過“生產成本”科目進行核算的。4.4.3產成品及自制在產品194.5存貨的清查及期末計價4.5.1存貨的清查1.存貨數量的盤存方法1）實地盤存制

2）永續(xù)盤存制

3）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較2.存貨盤盈盤虧的處理

1）存貨盤盈

2）存貨盤虧和毀損

4.5存貨的清查