第九章風險評估

第九章風險評估第1頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月

第九章風險評估第一節(jié)風險評估的含義

第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審計單位的內部控制第四節(jié)識別和評估重大錯報風險第2頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月本章學習目的和要求：

掌握風險評估的程序和主要內容；熟悉注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的重點；掌握內部控制的含義、目標和要素；了解從整體層面和業(yè)務流程層面評價被審計單位內部控制的主要過程；掌握識別和評估重大錯報風險的審計程序；熟悉被審計單位可能存在重大錯報風險的事項和情況。

第3頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月了解風險評估的含義了解被審計單位的內部控制識別和評估重大錯報風險本章重點和難點第4頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月導入案例

安然隕落—有人了解它的業(yè)務嗎？

安然公司—全美最大的能源批發(fā)公司，它的破產，是美國歷史上最大的公司破產案，盡管在隕落前曾以750億美元的市值在《財富》500強中名列第七，但它卻很快倒下了。其隕落始于2001年10月，當時安然公司官員宣布了令人震驚的消息，季度虧損6.18億美元，據說與神秘的內部人關聯方有關。隨后，2001年11月初，公司官員被迫承認他們曾于1997年虛報近6億美元的盈利。為此，他們必須重編制過去四年的已審財務報表。2001年年底，該公司破產。第5頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月

安然公司于1985年由兩家管道公司合并而成。該公司是放松監(jiān)管的新型公用事業(yè)市場上從事天然氣和店里交易的急先鋒。早些時候，安然從諸如管道之類的“硬資產”中賺錢。但到了20世紀90年代后期，安然80%的利潤來自被稱為“能源批發(fā)及服務”的更加模糊的業(yè)務。安然構筑了諸如天然氣證券的新市場。在2001年初，關于安然公司業(yè)務的猜疑就已經出現。一位聲譽卓著的投資銀行家公開宣稱，沒有人能夠解釋安然到底是如何賺錢的。第6頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月

在安然倒塌之后，許多人都想知道為什么這樣的丑聞能夠如此長時間沒被偵查出來。許多人指出了安然難以置信的復雜業(yè)務結構和這些業(yè)務之間相互關聯及模糊不清的財務狀況?！拔覀冞@里所看到的是最復雜的財務報告的例子。他們不是非得說謊，他們做的全是毫無意義的復雜的事物讓人困惑?！眮碜悦苄拿绹鴩鴷h員JohnDingell這樣說道，即使是掌管公司的人也從來不了解他們的業(yè)務框架，因為他們太復雜了。第7頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月

安然公司的業(yè)務和財務報表的復雜性和不確定性也明顯地愚弄了他們的審計師。安然的審計師面臨了一陣陣猛烈攻擊、集體訴訟和最終導致事務所解散的刑事指控。在2001年12月國會聽證會上，事務所的首席執(zhí)行官承認事務所的職業(yè)判斷證明出了差錯，當關聯實體應該合并時，卻錯誤地讓安然保持了他們的獨立。第8頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月

從安然事件中，可以吸取一些教訓，審計師要加強的工作之一就是了解被審計單位的業(yè)務和行業(yè)，以識別增加財務報表重大錯報風險的重大經營風險，這相當重要。如果沒有這個了解，那就幾乎不可識別哪家公司會是下一個安然了。啟示第9頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)風險評估的含義一、風險評估的含義

風險評估，是指通過了解被審計單位及環(huán)境（包括內部控制），識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該風險由于舞弊或錯誤導致），從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施提供基礎。第10頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月二、風險評估程序和信息來源

風險評估程序，是指為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序，它包括第一，詢問被審計單位管理層及內部其他相關人員第二，分析程序第三，觀察和檢查第11頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月案例一：了解風險評估程序

ABC公司曾是美國全球領先的塑料制品生產商，產品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀90年代中期，該公司連續(xù)數年的年平均增長率超過14%，且連續(xù)三年被《財富》雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。

對ABC公司進行戰(zhàn)略分析后發(fā)現，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是由原油煉制而成的。但是ABC公司并沒有采取任何控制原材料風險的措施——既沒有集中采購，也沒有與供應商簽訂長期的購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一。第12頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月

以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得更加優(yōu)惠的價格。但是該公司并沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購原材料。當油價上漲時，ABC公司只能把增加的成本轉嫁給消費者。

該公司也未能有效管理與最大客戶——世界上最大的零售商沃爾瑪的關系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲，并把ABC公司的產品放在了靠里的貨架上，而將ABC公司的低價競爭對手DEF公司的產品放在了最好的貨架。

ABC公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的利潤增長目標太高——試圖維持14%的年增長率。實現目標的困難給管理層帶來了巨大壓力，而這一點對于內部控制環(huán)境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇了挫折。第13頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月案例分析

審計師可以作出合理的財務業(yè)績預期：銷售增長放緩、銷售毛利放窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現與預期不一致的情形，如果這一年的銷售毛利反而比去年增加了等，審計師就需要加以注意了。審計師可以估計ABC公司會通過降低產品質量來降低產品成本，從而以達到業(yè)績增長的目標。這就需要對產品成本結構進行深層次分析，看該公司是否有通過改變產品配方來壓縮成本；如果發(fā)現產量過大而且銷售不利，那么庫存就應該會有增加；還有資本結構方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷掉。這些都是需要考慮的情況。第14頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月三、其他審計程序和信息來源（1）其他審計程序。如果根據職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿易與經濟方面的期刊雜志，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)狀況和統(tǒng)計數據等。第15頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）其他信息來源。

注冊會計師應當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗是否有助于識別重大錯報風險。

第16頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

第17頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月一、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）了解行業(yè)狀況內容1．了解行業(yè)狀況的主要內容第18頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2．了解行業(yè)狀況的具體表現（1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）該行業(yè)是否受經濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術？第19頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經營活動產生影響？第20頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經營活動有重大影響，如不遵守將導致停業(yè)等嚴重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責任和義務；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。第21頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2．了解的主要內容（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求。第22頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月3．了解的具體表現（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響；（4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。第23頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）了解其他外部因素的內容1．了解的主要內容（1）宏觀經濟的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經濟環(huán)境和匯率變動。第24頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2．了解的具體表現（1）當前的宏觀經濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內或本地區(qū)的經濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經營活動？（3）被審計單位的經營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？第25頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）了解的重點和程度注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。1．對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心市場和競爭以及技術進步的情況；2．對金融機構，注冊會計師可能更關心宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策；3．對化工等產生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關心相關環(huán)保法規(guī)。注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務性質或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經驗的成員。例如，建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險；銀行監(jiān)管機構對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務報表的動機和壓力。第26頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月二、了解被審計單位的性質1．了解被審計單位性質包括以下方面：第27頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2．了解被審計單位性質的目的

（1）了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯方關系并了解被審計單位的決策過程；（2）了解治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險；（3）了解組織結構是為了考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題；第28頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）了解經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；（5）了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化；（6）了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力。第29頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；2．重大和異常交易的會計處理方法；3．在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響；4．會計政策的變更；5．被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。第30頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月四、了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險1．注冊會計師從以下3個方面來了解第31頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2．目標、戰(zhàn)略與經營風險的含義（1）目標是企業(yè)經營活動的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法；（3）經營風險源于對被審計單位實現目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當的目標和戰(zhàn)略。第32頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月3．在下列方面了解有關目標和戰(zhàn)略并考慮相應的經營風險（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；（2）開發(fā)新產品或提供新服務及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險；（3）業(yè)務擴張及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；（4）新頒布的會計法規(guī)及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整或會計處理成本增加等風險；第33頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（5）監(jiān)管要求及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；（6）本期及未來的融資條件及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；（7）信息技術的運用及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。第34頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月4．經營風險與財務報表錯報之間的關系（1）多數經營風險最終都會產生財務后果從而影響財務報表可能存在錯報；（2）并非所有經營風險都會導致重大錯報風險；（3）經營風險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響。第35頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月五、了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價1．在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：（1）關鍵業(yè)績指標；（2）業(yè)績趨勢；（3）預測、預算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構提出的報告。第36頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2．關注內部財務業(yè)績衡量的結果（1）關注被審計單位內部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢；（2）管理層的調查結果和糾正措施；（3）相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報。第37頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月3．了解被審計單位對財務業(yè)績衡量與評價的目的（1）考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力（舞弊三因素的動機或壓力）；（2）深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略。第38頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月案例二：了解被審計單位及其環(huán)境

星海公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以星海公司的倉庫為交貨地點。星海公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工系統(tǒng)相結合的方式進行。系統(tǒng)自2009年以來沒有發(fā)生變化。星海公司主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計星海公司2010年度財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了星海公司及其環(huán)境的情況。第39頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月1.在2009年度實現銷售收入增長10%的基礎上，星海公司董事會確定2010年度銷售增長目標為20%。星海公司管理層實行年薪制，總年薪水平根據上述目標的完成情況上下浮動。星海公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為12%；2.星海公司財務總監(jiān)已為星海公司服務超過6年，于2010年9月勞務合同到期后被星海公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，星海公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期均少于2年；第40頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月3.星海公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，星海公司于2010年4月將主要產品（C產品）的銷售價格下調了8%—10%。另外，星海公司在2010年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表型良好，計劃在2011年全面擴大產量，并在2011年1月停止C產品的生產。為了加快資金流動，星海公司于2011年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷策略，平均降價幅度達到10%；第41頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月4.星海公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由星海公司承擔，但在運輸途中的風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲的影響2010年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。5.2010年度星海公司主要原材料的價格與上年度基本持平，供應商也沒有大的變化，但是由于技術發(fā)生了變化，D產品消耗的高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%；第42頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月6.除了2009年12月借入了2年期、年利率6%的銀行存款5000萬元外，星海公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資為6500萬元，2009年12月開工，2010年7月完工投入使用（假設不考慮利息收入）。第43頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月第44頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)

了解被審計單位的內部控制內部控制的目標、含義、要素內部控制的固有限制了解內部控制程序在整體層面了解和評價內部控制在業(yè)務流程層面了解和評價內部控制第45頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月46《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》2008年5月我國頒布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》---中國薩班斯法案，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。第46頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月《企業(yè)內部控制規(guī)范》，是2010年4月，中華人民共和國財政部制定，中國財政經濟出版社出版的，為了促進企業(yè)建立、實施和評價內部控制，規(guī)范會計師事務所內部控制審計行為，根據國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(財會20087號)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制應用指引第l號——組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》而印發(fā)的。第47頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）提高經營效率，取得好的經營效果；

（2）合理保證財務報告的可靠性；（3）遵循有關的法規(guī)制度。內部控制的目標第48頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月內部控制是為了合理保障財務報表的可靠性、經營的效率和效果以及對法律的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內部控制的含義第49頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月50內部控制的五要素信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控第50頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月51控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎。管理層、治理層對內部控制重要性的態(tài)度、認識和措施。

五要素信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控第51頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月52包括:（1）員工的誠實性和道德觀。如是否有道德行為標準的行為準則；

（2）員工的勝任能力。如雇員是否能勝任質量管理要求；

（3）董事會或審計委員會。如董事會是否獨立于管理層；

（4）管理哲學和經營方式。如管理層對人為操縱的或錯誤的記錄的態(tài)度；

五要素信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控第52頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月53信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控（5）組織結構。如信息是否到達合適的管理階層；

（6）授予權利和責任的方式。如關鍵部門的經理的職責是否有充分規(guī)定；

（7）人力資源政策和實施。如是否有關于雇傭、培訓、提升和獎勵雇員的政策。

五要素第53頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月54風險評估：風險是一種潛在的問題或損失。風險評估，就是確定什么地方可能出錯，會有什么影響？包括：風險識別、風險分析和如何管理風險等。

五要素信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控第54頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月55五要素信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控風險來源：

外部因素：技術的發(fā)展會影響研究與開發(fā)的時間及性質，或導致采購方式的改變；顧客需求的變化；新的法律法規(guī)；經濟環(huán)境的變化。內部因素：信息處理程序的崩潰；員工的素質及培訓；管理層職責的改變；由于公司活動的性質及員工對資產接觸而產生的不當機會或無效的審計委員會。第55頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月56控制活動：

為防范風險所采取的措施和行動。包括：組織機構、政策、標準、流程的建立，授權、批準，復核經營業(yè)績，保護資產，職責分離?？刂苹顒幽軌虻謨旓L險。五要素控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控信息與溝通第56頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月不相容職務不相容職務授權執(zhí)行授權記錄授權保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細賬總賬日記賬開支票編制調節(jié)表授權核對執(zhí)行核對記錄核對保管核對第57頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月舉例：某企業(yè)財務科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計工作：1．記錄總賬；2．記錄應付賬款明細賬；3．記錄應收賬款明細賬；4．開具支票，以便主管人員簽章，并記載現金日記賬；5．開具退貨拒付通知書；6．調節(jié)銀行對賬單；7．處理并送存所收入的現金。第58頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月要求：現已知這三人均具有相當的能力，[除了調節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外]，其他各項會計工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會計工作起到較好的內部控制作用，并使三人的工作量基本相等？答案：[一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。]第59頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月60監(jiān)控：監(jiān)督和評估內部控制系統(tǒng)設計合理性和運行有效性。信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控第60頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月61信息與溝通：指為了使職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)控內部控制的神經系統(tǒng)第61頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2、內部控制的固有限制其一，由于人為判斷和人為失誤導致內控失效；其二，由于兩個或更多的人串通舞弊或管理層凌駕于內控之上而被規(guī)避。

由于固有限制的存在，企業(yè)建立內部控制只能為會計報表的公允性提供合理保證，因此，會計報表審計總存在一定的控制風險；不管被審計單位內部控制的設計和運行多么有效，注冊會計師都應對重要賬戶余額或交易類別進行實質性測試。第62頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月①注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解；②注冊會計師應根據其對被審計單位內部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質、時間和范圍；③對被審計單位內部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內容。內部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質性測試程序，但絕對不能完全取消實質性測試程序。第63頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月3、了解內部控制的程序在內部控制整體層面的了解與評價時，注冊會計師可以考慮綜合采用詢問企業(yè)相關員工、觀察特定控制的應用、檢查文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等風險評估程序，以獲取支持內部控制測試結果的證據。第64頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月4、在整體層面了解和評價內部控制

內部控制整體層面的了解與評價是指注冊會計師根據企業(yè)的具體情況和職業(yè)判斷，了解和評價對企業(yè)有普遍影響的內部控制的過程。其主要目的是評價企業(yè)的整體層面內部控制的設計的合理性，并確定內部控制是否得到執(zhí)行。內部控制整體層面的了解與評價，可以幫助注冊會計師形成對企業(yè)內部控制的初步判斷，同時也為業(yè)務層面的內部控制了解與評價提供依據。內部控制整體層面的了解與評價，主要包括內部控制五要素的了解和評價，每一方面又包括對若干具體要素的了解。第65頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月在整體層面對內部控制了解和評估的總結注冊會計師應當將對被審計單位整體層面內部控制各要素的了解要點和實施的風險評估程序及其結果等形成審計工作記錄。財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師應當將被審計單位整體層面的內部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。被審計單位整體層面的內部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務流程層面控制的有效性，進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。第66頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月5、在業(yè)務流程層面了解和評價內部控制在業(yè)務流程層面上了解和評價內部控制的步驟是：確定重要業(yè)務流程和重要交易類別了解重要交易流程，并進行記錄確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關控制執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解初步評價和風險評估第67頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月注冊會計師對控制的評價結論可能是：（1）所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；

（2）控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。第68頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)、識別和評估重大錯報風險1、識別和評估重大錯報風險的審計程序在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師的考慮的因素和審計流程包括：p173第69頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2、可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況在經濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務；在高度波動的市場開展業(yè)務；在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；持續(xù)經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失；融資能力受到限制；行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應鏈發(fā)生變化；開發(fā)新產品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域；第70頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月開辟新的經營場所；發(fā)生重大收購、重組或其他非經常性事項；擬出售分支機構或業(yè)務分部；復雜的聯營或合資；運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協議；重大的關聯方交易；缺乏具備勝任能力的會計人員；關鍵人員變動；內部控制薄弱；信息技術戰(zhàn)略與經營戰(zhàn)略不協調；信息技術環(huán)境發(fā)生變化；第71頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)；經營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調查；以往出現重大錯報或者本期期末出現重大會計調整；發(fā)生重大非常規(guī)交易；按照管理層的特定意圖記錄的交易；應用新頒布的會計準則或相關會計制度；會計計量過程復雜；事項或交易在計量時存在重大不確定性；存在未決訴訟或或有負債。第72頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月3、識別兩個層次的重大錯報風險p174與某類交易、賬戶余額、列報的認定相關的重大錯報與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定的重大錯報第73頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月4、需要特別考慮的重大錯報風險（1）特別風險的含義特別風險：注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。（2）確定特別風險時應考慮的事項特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。第74頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。非常規(guī)交易產生特別風險的原因是：A.管理層更多地介入會計處理B.數據收集與處理涉及更多的人工成分C.復雜的計算或會計處理方法E.非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以應對由此產生的特別風險實施有效控制第75頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月判斷事項經常包括做出的會計估計具有計量的重大不確定性。如資產減值準備金額的估計，需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。判斷事項產生特別風險的原因是：A.對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解B.所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設第76頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）考慮與特別風險相關的控制對于特別風險，注冊會計師應評價相關內部控制的設計情況，并確定其是否得到實施。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否對該特別風險設計和實施了控制。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。第77頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）與特別風險相關的控制測試和實質性程序在進行針對特別風險的控制測試時，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。在進行針對已識別特別風險的實質性程序時，由于實質性分析程序單獨不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節(jié)測試，或將實質性分析程序與細節(jié)測試結合運用。第78頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月5、僅通過實質性程序無法應對的重大風險在被審計單位日常交易高度自動化處理的情況下，注冊會計師應當考慮依賴相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。6、識別的重大錯報風險的匯總P176表9-2第79頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月十分鐘的悲劇第80頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月2008年9月15日上午10點，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行—雷曼兄弟公司向法院申請破產保護，消息轉瞬間傳遍地球的各個角落。第81頁，課件共100頁，創(chuàng)作于2023年2月令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家發(fā)展銀行（KFW）10點10分，居然按照外匯掉期協議的交易，通過計算機自動付款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結的銀行賬戶轉入了3億歐元。毫無疑