稅收要素與稅收分類

第六章稅收要素與稅收分類

第一節(jié)稅收要素（一）納稅人1．納稅人：指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，分為法人和自然人之分。2．負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 有時(shí)候納稅人就是負(fù)稅人，如直接稅中的個(gè)人所得稅是很難轉(zhuǎn)嫁的，納稅人就是負(fù)稅人；有時(shí)候納稅人不是負(fù)稅人，因?yàn)樗患{的稅款可以“轉(zhuǎn)嫁”出去，典型的有向生產(chǎn)者征消費(fèi)稅。3．扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人、負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的關(guān)系（二）課稅對(duì)象1．概念：

課稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，即課稅的客體或標(biāo)的物。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。2．按課稅對(duì)象發(fā)生的分類：

所得稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅（三）稅目課目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映了具體的征稅范圍，反映了課稅的廣度。同一類課稅對(duì)象，有好多種稅目，每個(gè)稅目的稅率也可能都不一樣。例如：所得稅，有2個(gè)稅目，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。（四）稅源稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。 有的稅源和課稅對(duì)象是一致的，如所得稅； 有很多稅種，二者不一致，如財(cái)產(chǎn)稅，其課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但其稅源是其收入。 大部分稅種的的稅源和課稅對(duì)象并不一致。稅源和課稅對(duì)象的聯(lián)系和區(qū)別（五）稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ)，是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。具體有兩種含義：1．指某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。例如，流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)等等。2．指計(jì)算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。稅基與稅源的關(guān)系——果樹與果實(shí)（六）稅率1．稅率的概念：

稅率指國(guó)家征稅的比率。 課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。 稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。2．按稅法對(duì)稅率進(jìn)行的分類0定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額稅率（1）比例稅率 對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。

如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或13%

特點(diǎn)：

①計(jì)征簡(jiǎn)便 ②有悖于量力負(fù)擔(dān)原則（2）定額稅率 定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：某油田銷售原油20噸，稅額8元/噸。 特點(diǎn)： ①計(jì)算方便 ②稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響 ③稅負(fù)不盡合理

（3）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象規(guī)定不同等級(jí)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率:

是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅的計(jì)算例:課稅對(duì)象數(shù)額=10000(元),而應(yīng)交稅額為:①采用全額累進(jìn)稅率: 10000×15%=1500(元)②采用超額累進(jìn)稅率: 1500×3%+(4500-1500)×10%+(10000-3500-4500)×15%=45+300+300=645(元)01500450090003%10%15%20%0元105元555元全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅的比較：①稅負(fù)輕重不同

在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額。②計(jì)算繁簡(jiǎn)不同

全額累進(jìn)稅計(jì)算簡(jiǎn)單，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。③公平程度不同

在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額累進(jìn)。征稅對(duì)象比例稅率和超額累進(jìn)稅率的圖解3．按經(jīng)濟(jì)分析對(duì)稅率進(jìn)行分類（1）名義稅率名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人納稅時(shí)適用的稅率。（2）實(shí)際稅率納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率。（3）邊際稅率就是征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。

（4）平均稅率實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例，往往低于邊際稅率。（七）起征點(diǎn)與免征額1．起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn):指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限免征額:指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額2．起征點(diǎn)與免征額的異同（1）二者的相同點(diǎn) 當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予以征稅。（2）二者的不同點(diǎn)①當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)起征額部分征稅。②起征點(diǎn)具有個(gè)別優(yōu)惠的特點(diǎn)，在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平；免征額具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，稅負(fù)分配比較公平

起征點(diǎn)和免征額制度的不同起征點(diǎn)200元無(wú)稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無(wú)稅0100200300無(wú)稅稅額=(300-200)×稅率400（八）計(jì)稅依據(jù)1．基本概念

計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)。例如：卷煙的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格，稅額=銷售額×稅率；鹽的計(jì)稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)，稅額=數(shù)量×稅率2．計(jì)稅依據(jù)的分類——從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征（1）從價(jià)計(jì)征的稅收： 以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)；（2）從量計(jì)征的稅收： 以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

3．計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅對(duì)象（征收對(duì)象）的區(qū)別計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問(wèn)題不相同。①征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的向題。②有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。③有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。

（九）稅收能力與稅收努力1、稅收能力是指應(yīng)當(dāng)征收上來(lái)的稅收數(shù)額，包括兩種能力：一是納稅人納稅人能力；二是政府的征稅能力。2、稅收努力：指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度，稅收努力決定了潛在的稅收能力總有多大的比例能轉(zhuǎn)變成實(shí)際的稅收收入。稅收分類是指按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)性質(zhì)相同或近似的稅種進(jìn)行歸類。稅收分類的意義（1）有利于更好地認(rèn)識(shí)各類稅收的特點(diǎn)和功能，加強(qiáng)各稅種之間的配合，充分發(fā)揮各類稅收的作用；（2）有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過(guò)程，研究稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，以指導(dǎo)我們建立合理的稅收制度；（3）有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限，解決財(cái)力分配方面的矛盾。第二節(jié)稅收分類1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅不能或難以轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁納稅人不一定是負(fù)稅人

納稅人就是負(fù)稅人

所得稅財(cái)產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅公平收入和財(cái)產(chǎn)分配

主要功能結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)有一定公平作用2.課稅對(duì)象分類法商品課稅所得課稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象

最基本的分類方法以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象

財(cái)產(chǎn)課稅以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象

按課稅對(duì)象性質(zhì)分類的主要意義在于分析各類稅種的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)作用，為合理設(shè)計(jì)稅制提供前提條件。資源稅：以資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象

行為稅：以特定行為作為課稅對(duì)象(1)商品稅 商品稅（也稱為流轉(zhuǎn)稅），是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收。

在我國(guó)，商品稅是主體稅種，占稅收收入的50%以上（如2000-2009年我國(guó)商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上，不僅遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，也高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家），其稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。

(2)所得稅

是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩大類。所得稅的地位在我國(guó)呈上升的趨勢(shì)，但上升速度慢。

2009年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入3185.58億元，企業(yè)所得稅收入8779.25，國(guó)家稅收總收入45621.97億元，GDP249529.9億元，所得稅收入占稅收收入的比重為（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏觀稅負(fù)為4.8%，而發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%，其宏觀稅負(fù)約為12%-15%。(3)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的稅收。世界上財(cái)產(chǎn)稅一般包括：一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等；我國(guó)目前開征的房產(chǎn)稅、契稅以及準(zhǔn)備開征的遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)有：a.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收b.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用(4)資源稅 資源稅是對(duì)開發(fā)和利用國(guó)家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅收。 目的：促進(jìn)資源的合理開發(fā)和使用。 資源稅的范圍：資源稅、土地使用稅等(5)行為稅行為稅是指對(duì)某些特定的行為開征的稅收。其目的是為了貫徹國(guó)家某項(xiàng)政策的需要，對(duì)社會(huì)生活中的某些特定的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制。目前，我國(guó)的行為稅包括：印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。總之，我們一般而言的稅收五大類就是指：商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅3.計(jì)稅依據(jù)分類法從量稅以課稅對(duì)象的自然單位為計(jì)稅依據(jù)從量稅收＝實(shí)物量×單位稅額應(yīng)納稅額以課稅對(duì)象實(shí)物數(shù)量的變化而變化，雖然計(jì)稅簡(jiǎn)便，但稅收負(fù)擔(dān)不能隨價(jià)格高低而增減，不盡合理從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)稅收＝計(jì)稅價(jià)格×稅率應(yīng)納稅額隨課稅對(duì)象價(jià)格的變化而變化，能夠貫徹合理負(fù)擔(dān)的稅收政策從量稅優(yōu)勢(shì)：a.適應(yīng)于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的商品課稅；b.易征收管理，成本較低。劣勢(shì)：a.使用范圍狹窄，只適用于間接稅，不適用于直接稅。b.物價(jià)上漲時(shí)，稅收遭損，物價(jià)下跌時(shí)，稅收得益。4.按稅收管理權(quán)限不同分類(1)中央稅 中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)開征的消費(fèi)稅、關(guān)稅等；征收部門是國(guó)家稅務(wù)部門(2)地方稅 是指由地方管轄并支配的稅種，如我國(guó)的屠宰稅、印花稅(不包括證券交易印花稅)等；征收部門是地方稅務(wù)部門(3)中央與地方共享稅 共享稅是指屬于中央與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如我國(guó)目前開征的增值稅、資源稅、證券交易印花稅等。如：增值稅（中央分享75%，地方分離25%），資源稅、證券交易印花稅（中央97%，地方3%）圖：我國(guó)中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分中央稅地方稅中央與地方共享稅1、關(guān)稅2、消費(fèi)稅3、車輛購(gòu)置稅4、船舶噸稅1、房產(chǎn)稅2、城市房地產(chǎn)稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅4、耕地占用稅5、契稅6、土地增值稅7、車船稅8、煙葉稅9、固定