公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究

公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究荀薇靜、吳佳奇彭羚、黃靜熊美佳張靜、唐彬張靜、唐彬小組成員演講者資料收集資料整理PPT制作CONTENT一、研究背景二、公允價(jià)值的含義三、公允價(jià)值確定的基本途徑四、公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的確定五、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用六、公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論的影響分析七、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的問題與對(duì)策八、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改革與未來展望

一、研究背景隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息變得越來越重要，它是外界了解上市公司的重要途徑之一。歷史成本從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的那一天起就一直在會(huì)計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)曾經(jīng)被認(rèn)為是“企業(yè)會(huì)計(jì)最合乎邏輯的基礎(chǔ)”（A.C利特爾頓），其根本原因就在于歷史成本具有客觀性與可驗(yàn)證性。然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷演變，歷史成本局限性也逐步暴露出來，如通貨膨脹導(dǎo)致歷史成本失真，歷史成本嚴(yán)重脫離市價(jià)從而導(dǎo)致其提供的會(huì)計(jì)信息失去決策相關(guān)性，歷史成本對(duì)金融衍生工具的大量涌現(xiàn)無能為力等，在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量開始受到人們的關(guān)注。ADDTITLE二.公允價(jià)值的含義1.公允價(jià)值與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值觀念2、公允價(jià)值的統(tǒng)計(jì)學(xué)屬性3.公允價(jià)值在會(huì)計(jì)學(xué)中的含義

1.公允價(jià)值與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值觀念。

公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表達(dá)。

2、公允價(jià)值的統(tǒng)計(jì)學(xué)屬性

公允價(jià)值計(jì)量分為三個(gè)層次

3.公允價(jià)值在會(huì)計(jì)學(xué)中的含義。

廣義的公允價(jià)值：是一種理念。

狹義的公允價(jià)值：作為一個(gè)計(jì)量屬性。

三．公允價(jià)值確定的基本途徑確定公允價(jià)值的方式主要有三種：（1）存在市場(chǎng)交易的情況下，若沒有相反證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正或非出于自愿，市場(chǎng)交易價(jià)格即資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；（2）在不存在活躍市場(chǎng)交易的情況下，應(yīng)尋找市場(chǎng)上相類似的交易，一類似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；（3）如果資產(chǎn)或負(fù)債（包括類似項(xiàng)目）沒有交易價(jià)格可供參考，此時(shí)確定公允價(jià)值的最好方式就是采用定價(jià)模式或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等估值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的確定四．公允價(jià)值市場(chǎng)法收益法成本法

估價(jià)技術(shù)基本方的選擇

市場(chǎng)法·是在無法為所計(jì)量項(xiàng)目找到市場(chǎng)價(jià)格，也找不到可參考的類似項(xiàng)目時(shí)，通過參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)信息，來進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的方法。

運(yùn)用市場(chǎng)法有兩個(gè)步驟：

一是確定幾個(gè)可比的資產(chǎn)或負(fù)債；

二是選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，并對(duì)參照物的不可比因素進(jìn)行調(diào)整。收益法是將未來金額（例如現(xiàn)金流量或盈余）轉(zhuǎn)換為單一的現(xiàn)值金額（折現(xiàn)）。這些估值技術(shù)包括現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)定價(jià)模型。S為即期價(jià)格，E為期權(quán)的協(xié)定價(jià)格，C(E)為期權(quán)在規(guī)定協(xié)定價(jià)格情況下的期權(quán)價(jià)格，即期權(quán)費(fèi)，e是自然對(duì)數(shù)為底的近似值2.71828，t為到期日以前的剩余時(shí)間，用年表示，r為單利年利潤，用小數(shù)表示，為即期價(jià)格的波動(dòng)幅度；N（d）為對(duì)于給定變量d，服從平均值為0，標(biāo)準(zhǔn)差為1的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布的概率。

成本法指對(duì)一項(xiàng)成本，成本法是指現(xiàn)在更換服務(wù)能力所需的金額（通常指顯示重置成本）。采用成本法時(shí)通常應(yīng)按被評(píng)估資產(chǎn)的顯示完全重置成本減去應(yīng)扣順號(hào)或貶值等因素后來確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格。其公式為：

重置成本=賬面成本×評(píng)估日物價(jià)指數(shù)若無該項(xiàng)目的賬面歷史成本，其公式為：

重置成本=同類項(xiàng)目現(xiàn)行購買價(jià)格估計(jì)現(xiàn)行購置費(fèi)用或者重置成本=同類項(xiàng)目市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)有時(shí)企業(yè)還可以在估價(jià)日按照現(xiàn)行價(jià)格，使用類似的原材料，按實(shí)際工時(shí)消耗數(shù)量和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重新制造估價(jià)項(xiàng)目所耗用的成本。其公式為：

重置成本=原材料實(shí)際消耗量×現(xiàn)行價(jià)格＋實(shí)耗公時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)估價(jià)技術(shù)基本方法的選擇上述確定公允價(jià)值的三種途徑按市場(chǎng)因素運(yùn)用的程度歸納如下：三種途徑的主管成分和應(yīng)用難度依次增加。通常情況下，首選的是活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。但大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)人員無法觀察到這種由市場(chǎng)機(jī)制決定、雙方均可接受的金額因而不能直接用來計(jì)量。

ADDTITLE五.公允價(jià)值的會(huì)計(jì)應(yīng)用與研究進(jìn)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國際應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國內(nèi)應(yīng)用國際應(yīng)用：1.FASB關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用運(yùn)用現(xiàn)狀：

20世紀(jì)70年代，美國開始使用公允價(jià)值計(jì)量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)等。這期間，美國主要使用公允價(jià)值對(duì)一些資產(chǎn)類項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量。最新進(jìn)展：

FASB公允價(jià)值研究的最新進(jìn)展，集中體現(xiàn)在2006年9月份發(fā)布的SFAS157中。2.IASB關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用運(yùn)用現(xiàn)狀：IASC/IASB從198年的IAS16開始，先后發(fā)布了一系列把公允價(jià)值運(yùn)用到不動(dòng)產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等非金融工具項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如IAS17《租賃會(huì)計(jì)》，IAS19《雇員福利》，IAS41《農(nóng)業(yè)》等。最新進(jìn)展：LASB在工作計(jì)劃中增加了公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目包含在LASB同美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽訂的諒解備忘錄中。項(xiàng)目的目的是制定一套適用于國際的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允會(huì)計(jì)價(jià)值的國內(nèi)運(yùn)用：運(yùn)用進(jìn)程：雖然公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量模式在國際會(huì)計(jì)界得到了廣泛的運(yùn)用，但人們對(duì)它的爭論卻一直沒有停止。目前國際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已從討論要不要采用公允價(jià)值進(jìn)入到全面探索如何使用公允價(jià)值的階段。隨著我國加入WTO“后過渡期”的開始和我國極力爭取國際社會(huì)對(duì)我國“完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的承認(rèn)工作的深入，我國已宣布將重新回到采用公允價(jià)值的正確軌道上來。我國公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀大致分為三個(gè)階段：（1）第一階段：啟用階段（1998年-2000年）（2）第二階段：回避階段（2001年--2005年）（3）第三階段：重新引入階段（2006年至今）應(yīng)用現(xiàn)狀：1、債務(wù)重組2、非貨幣性資產(chǎn)交換

3、投資性房地產(chǎn)4、企業(yè)合并5、金融工具確定和計(jì)量ADDTITLE六.公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論的影響分析1、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響分析2、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響分析3.對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響分析1、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響分析

（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響分析：一方面能夠支持持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，另一方面會(huì)削弱甚至可能否定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

（二）對(duì)增加公允價(jià)值作為基本假設(shè)的分析：貨幣計(jì)量假設(shè)只提了計(jì)量的一面，而計(jì)量的屬性卻沒有包含在內(nèi)。2、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響分析

（一）有助于實(shí)現(xiàn)決策有用目標(biāo)：相比歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化導(dǎo)致的價(jià)值變動(dòng)選擇積極面對(duì)，它所反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者做出決策提供了更及時(shí)、更相關(guān)的依據(jù)。（二）改變?cè)u(píng)價(jià)受托責(zé)任目標(biāo)方式：受托責(zé)任觀認(rèn)為，由于社會(huì)資源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋，說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)男问接行У胤从澈蛨?bào)告資源受托者經(jīng)營管理責(zé)任及其履行情況。3、對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響分析（一）對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的影響（二）對(duì)配比原則的影響（三）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的影響ADDTITLE七.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的問題與對(duì)策當(dāng)前公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)：最新動(dòng)態(tài)

（一）當(dāng)前公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題分析

1.關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的爭論：由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)使得公允價(jià)會(huì)值會(huì)計(jì)備受關(guān)注。許多美國大型金融機(jī)構(gòu)呼吁暫停使用SFAS157，美國國會(huì)通過的《2008緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案》也將公允價(jià)值會(huì)計(jì)列為議題，要求SEC調(diào)查SFAS157的“按市價(jià)計(jì)值”會(huì)計(jì)對(duì)金融危機(jī)的影響并對(duì)其存廢做出抉擇。SEC的結(jié)論挽救了公允價(jià)值會(huì)計(jì)。（1）順周期效應(yīng)

：“順周期”效應(yīng)歸因于財(cái)務(wù)報(bào)告與金融資本監(jiān)管政策的關(guān)聯(lián)性。（2）非活躍市場(chǎng)的挑戰(zhàn)：非活躍市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的最主